第十二章-轉移定價課件

1、管理會計第12章,轉 移 定 價,第十二章-轉移定價,本章掌握,1、思考回答 P343 九個問題的1-7題 （8）制定轉移定價時要考慮到所得稅因素，請問具體該如何操作？（9）避稅港的類型 2、練習 P343347習題1、2、4、5,第十二章-轉移定價,第一節(jié)內部轉移價格的定義及其制定原則,第十二章-轉移定價,什么是內部轉移價格,第十二章-轉移定價,轉移價格的意義,一）有助于劃分各個責任中心的經濟責任 （二）有助于調動各責任中心的積極性 （三）有助于考核各責任中心的經營業(yè)績 （四）有助于進行正確的經營決策,第十二章-轉移定價,內部轉移定價政策三個基本原則,1、激勵 2、目標一致性 3、保留自主權

2、,第十二章-轉移定價,第二節(jié)內部轉移定價的一般規(guī)則及其簡單應用,第十二章-轉移定價,機會成本法，作為內部轉移定價的一般規(guī)則 銷售部門能接受的最低轉移價格=截止到轉讓時承擔的實支成本+銷售分部單位機會成本 采購分部愿意接受的最高價格=最終產品市場價格-后續(xù)工序加工過程中發(fā)生的費用,第十二章-轉移定價,例P326,某企業(yè)有A、B兩個生產部門，A部門生產的X部件是B部門生產Y產品所需的一種配件，Y產品作為最終產品向外部市場銷售。A、B部門均為利潤中心。X部件如果是以A部門的變動成本作為轉移價格,第十二章-轉移定價,第十二章-轉移定價,機會成本法制定轉移價格的應用舉例,第十二章-轉移定價,第三節(jié)內部轉

3、移定價的三種 基本模型,第十二章-轉移定價,內部轉移定價主要有以下三種基本模型： 1、基于外部市場的轉移價格 2、基于成本的轉移價格 3、協(xié)商轉移價格,第十二章-轉移定價,基于外部市場的轉移價格,原則： 當銷售分部愿意對內銷售，且收取的價格與市價相同時，則采購分部應有內部購買的義務； 當銷售分部要求的價格高于市價，則采購分部應有轉向外部市場、自主選擇外部供應商的自由； 如果銷售分部更愿意對外銷售，則不必承擔必須對內銷售的義務,第十二章-轉移定價,基于成本的轉移價格,變動成本 完全成本 采用作業(yè)成本定價 成本加成轉移價格,第十二章-轉移定價,協(xié)商轉移價格,以市價為基礎的協(xié)商價格 仲裁 雙重轉移價

4、格 雙重轉移價格是指對中間產品的買賣雙方分別采用不同的轉移價格進行會計記錄，而轉移定價間的差額在企業(yè)管理層作為一種管理費用由企業(yè)整體承擔,第十二章-轉移定價,第十二章-轉移定價,內部轉移價格的應用,例：已知：某公司下屬的甲、乙兩個分部，均為投資中心。其中，甲分部每年發(fā)生固定成本90 000元，生產的A部件單位變動成本為6元件，如果直接對外出售，其市場價格為10元件。A部件也可以作為乙分部的原材料。乙分部每年發(fā)生固定成本40 000元，每年最多可將10 000件A部件深加工為B產品，單價為20元件，追加單位變動成本5元件。A產品的市場容量為30 000件。要求： 假定甲分部全年最多可生產30 0

5、00件A部件，分析能否采用市場價格作為甲、乙分部內部交易A部件的內部轉移價格。 假設甲分部最大生產能力為40 000件，分析是否應采用市場價格作為甲乙分部內部交易A部件的內部轉移價格。 假設甲分部最大生產能力為40 000件，A部件的協(xié)商價格為8元件，分析是否應當以協(xié)商價格作為內部轉移價格,第十二章-轉移定價,解：在這種情況下，以市場價格作為內部轉移價格，則無論乙從甲購買還是從外部購買A部件，甲、乙分部和總公司的營業(yè)收益均無影響。該公司簡易損益表如下,第十二章-轉移定價,在這種情況下，甲分部有10000件的剩余生產能力，這時如果仍然采用市場價格作為內部轉移價格，就不會使公司利潤最大化。 因為對

6、于乙來說，不論是從甲分部購入還是從市場購入都是一樣的。如果乙從市場購入，就會使甲分部的剩余生產能力閑置，從而使公司少得利潤40000元 10000*（10-6）=40000元,第十二章-轉移定價,在這種情況下，應采用協(xié)商價格作為內部轉移價格。如果協(xié)商價格高于甲分部的變動成本，而低于市場價格，那么協(xié)商價格對供求雙方都有利，整個公司的收益也會增加,第十二章-轉移定價,第四節(jié)轉移定價和跨國公司,第十二章-轉移定價,影響轉移定價的因素,所得稅因素 關稅因素 其他因素 （一）運用轉移價格規(guī)避經營風險 （二）規(guī)避通貨膨脹風險 （三）避免外匯匯率變動風險 （四）資金的調撥與配置 （五）利潤的分配與調節(jié),第十

7、二章-轉移定價,OECD意見書,OECD意見書把轉移定價的制定方法分為兩類。 第一類包括： （1）可比非控制價格（comparable uncontrolled price method，簡稱CUP），它基本上使用市場價格，加上合理的運費，扣除內部轉移所避免的交易成本； （2）轉售加成法（resale price method），指購買產品供再銷售的子公司制定的轉移價格應等于其轉售價格減毛利率； （3）成本加成法（cost-plus method），就是以成本為基礎的轉移價格。 第二類包括利潤分離法、交易凈毛利法和其他把利潤從交易中分離出來的方法,第十二章-轉移定價,OECD意見書側重于轉移價格調整