審計(jì)復(fù)習(xí)題集(1)答案解析

1、.四、分析簡(jiǎn)答題 1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。以下給出了采購(gòu)交易的審計(jì)目標(biāo)，并列舉了部分實(shí)質(zhì)性程序。（1）認(rèn)定A完整性B分類C截止D準(zhǔn)確性E發(fā)生（2）實(shí)質(zhì)性程序F從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬。G追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄。H根據(jù)購(gòu)貨發(fā)票反映的內(nèi)容，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類I從購(gòu)貨發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬。J。檢查購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性。 K將驗(yàn)收單和購(gòu)貨發(fā)票上日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較。L將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同購(gòu)貨發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較要求：請(qǐng)根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；

2、針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能對(duì)應(yīng)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母序號(hào)填入答題紙給定的表格中。相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購(gòu)交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。LJG完整所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購(gòu)交易均已記錄。IF準(zhǔn)確與采購(gòu)交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄L分類采購(gòu)交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。H截止采購(gòu)交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。K2、ABC公司是一家專營(yíng)商品零售的股份公司。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受其審計(jì)委托后，委派L注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)保外勤負(fù)責(zé)人，并將簽署審計(jì)報(bào)告。經(jīng)過(guò)審計(jì)預(yù)備調(diào)查,L注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定

3、存貨項(xiàng)目為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，同時(shí)決定根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定確定存貨項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，并選擇相應(yīng)的具體審計(jì)程序以保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計(jì)目標(biāo)已經(jīng)被L注冊(cè)會(huì)計(jì)師選定，L注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定的與各具體審計(jì)目標(biāo)最相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定和最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序分別是什么? 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定（1）存在或發(fā)生（2）權(quán)利和義務(wù)（3）完整性（4）計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅?）列報(bào)審計(jì)程序（6）測(cè)試直接人工費(fèi)用的合理性（7）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇盤點(diǎn)表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(kù)存（8）選擇一定樣本量的存貨會(huì)計(jì)記錄，檢查支持記錄的購(gòu)貨合同和發(fā)票（9）在監(jiān)盤存貨時(shí)，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點(diǎn)表內(nèi)（10）審閱會(huì)計(jì)

4、報(bào)表（11）檢查現(xiàn)行銷售價(jià)目表會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序4存貨成本計(jì)算準(zhǔn)確85存貨的主要類別和計(jì)價(jià)基礎(chǔ)已在會(huì)計(jì)報(bào)表恰當(dāng)披露104已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價(jià)值112公司對(duì)存貨均擁有所有權(quán)83記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫(kù)存貨93、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：(1) 項(xiàng)目組成員C的堂姐在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。(2) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人B不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20000股。 (3)由于甲公司降低2013年度

5、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)用近1/3,導(dǎo)致ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收入不能彌補(bǔ)審計(jì)成本，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所決定不再對(duì)甲公司下屬的2個(gè)重要的銷售分公司進(jìn)行審計(jì)，并以審計(jì)范圍受限為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。(4) A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳父于2012年購(gòu)買甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2000元，即將到期。（5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買甲公司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬(wàn)元。要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：1）不產(chǎn)生。審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬并非甲公司的董事或高級(jí)管理人員，也不是對(duì)甲公司會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的編制施加重大影響的員工，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 2)對(duì)審

6、計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。理由：如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人的配偶通過(guò)繼承等方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響 3損害獨(dú)立性。由于ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到降低收費(fèi)的壓力而人為地、不恰當(dāng)?shù)乜s小了工作范圍，難以形成正確的審計(jì)結(jié)論（從類型上講，這種情況屬于外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害）。 （4）對(duì)審計(jì)獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。理由：岳夫不屬于主要近親屬，而且2000元債券屬于不重大的間接經(jīng)濟(jì)利益(5)不產(chǎn)生。項(xiàng)目組成員A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照市場(chǎng)價(jià)格從甲公司購(gòu)采商品，交易公平，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。4、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)

7、審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：（1）審計(jì)項(xiàng)目組成員A與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所大學(xué)。（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，向甲公司提出了會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有甲公司的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將該股票售出，也未予以回避。（4）甲公司系乙上市公司的子公司。2013年末，審計(jì)項(xiàng)目組成員C的母親擁有乙上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。（5）簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)有關(guān)部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計(jì)費(fèi)用，據(jù)此，審計(jì)項(xiàng)目

8、組計(jì)劃相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，并就此事與甲公司治理層達(dá)成一致意見(jiàn)。事項(xiàng)答案：（1）不構(gòu)成不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員C與甲公司財(cái)務(wù)經(jīng)理J畢業(yè)于同一所財(cái)經(jīng)院校，沒(méi)有形成密切關(guān)系，因此不會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅。 2)不損害獨(dú)立性。為V公司提出會(huì)計(jì)政策選用和會(huì)計(jì)處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問(wèn)題，屬于審計(jì)過(guò)程中的正常工作 (3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反了獨(dú)立性。因?yàn)锽注冊(cè)會(huì)計(jì)師持有的股票，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師與甲公司存在直接經(jīng)濟(jì)利益，威脅獨(dú)立性。（4）構(gòu)成不利影響。審計(jì)項(xiàng)目組成員C的直系親屬在可以對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益，將產(chǎn)生重大的自身利益威脅，沒(méi)有任何防范措施可以消除這種威脅，因此會(huì)對(duì)

9、審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性構(gòu)成威脅。(5)違反職業(yè)道德守則。雖然說(shuō)事務(wù)所可以自主商定審計(jì)的收費(fèi)，但是不能因?yàn)槭召M(fèi)而相應(yīng)縮小審計(jì)范圍，影響審計(jì)工作的質(zhì)量。5、Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的65%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。Z注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在甲公司開(kāi)始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。（2）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。（3）在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注

10、存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。（4）對(duì)存貨監(jiān)盤過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（5）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。要求：針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 答案： 1)存在不當(dāng)之處。在甲公司開(kāi)始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計(jì)單位知道。 (2)不存在不當(dāng)之處。(3)不存在不當(dāng)之處。 (4)存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時(shí)間定在12月31日，所以對(duì)存貨監(jiān)盤過(guò)程中收到的存貨，

11、需要納入存貨監(jiān)盤的范圍。 (5)存在不當(dāng)之處。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開(kāi)箱查驗(yàn)。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。6、B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)常年審計(jì)客戶丙公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。丙公司為玻璃制造企業(yè)，存貨主要有玻璃、煤炭和燒堿，其中少量玻璃存放于外地公用倉(cāng)庫(kù)。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的倉(cāng)庫(kù)。丙公司擬于2013年12月29日至12月31日盤點(diǎn)存貨，以下是B注冊(cè)會(huì)計(jì)師撰寫(xiě)的存貨監(jiān)盤計(jì)劃的部分內(nèi)容。（1）存貨監(jiān)盤的目標(biāo)是檢查丙公司2013年12月31日存貨數(shù)量是否真實(shí)完整。（2）存貨監(jiān)盤范圍是207年12月31日庫(kù)存的所有存貨，包括玻璃、煤炭、燒堿和水泥。（3）與管理層討

12、論存貨監(jiān)盤計(jì)劃。（4）觀察丙公司盤點(diǎn)人員是否按照盤點(diǎn)計(jì)劃盤點(diǎn)。（5）檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均已納入盤點(diǎn)范圍。針對(duì)上述（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：1不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。 2不恰當(dāng)，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。3不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點(diǎn)計(jì)劃。 4恰當(dāng)。 5不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實(shí)盤點(diǎn)截止日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的存貨均未納入盤點(diǎn)范圍。五、案例分析題1、審查甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理馬云根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)確定

13、該公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為50萬(wàn)元，并確定應(yīng)收賬款項(xiàng)目的重要性水平為10萬(wàn)元。在對(duì)應(yīng)收賬款項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序之前，馬云編制了甲公司2013年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)資料債務(wù)單位客戶情況應(yīng)收金額（元）賬齡(月)全年交易額（元）A公司5000480000B公司4000710C公司控股股東20000695000D公司70000890000E公司30001770000F公司12G公司5000230000（1）就甲公司的具體情況而言，馬云應(yīng)向哪些債務(wù)單位發(fā)函詢證？并簡(jiǎn)要說(shuō)明原因。（2）如果向所選的債務(wù)單位發(fā)出積極式函證沒(méi)有回函，審計(jì)人員應(yīng)采取那些主要的審計(jì)程序？（3）如果函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異，可能有哪

14、些原因造成的？不同原因的差異該如何處理？答案：（1）一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目；可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常項(xiàng)目。針甲的具體情況，馬云應(yīng)選擇以下債務(wù)人作為函證對(duì)象： B 賬齡接近6年，未收回，也未注銷，多年無(wú)往來(lái)，很可能有糾紛 C 控股股東屬于重要的關(guān)聯(lián)方E 期末余額雖小，全年交易額很大，屬于往來(lái)頻繁重要的客戶 F應(yīng)收余額超過(guò)應(yīng)收賬款的重要性水平（2）對(duì)于其他情況不明的尚未收到回函的應(yīng)收賬款，注會(huì)應(yīng)當(dāng)再發(fā)詢證函，若還是收不到回函就執(zhí)行替

15、代程序，如檢查與銷售有關(guān)的文件，包括銷售合同，訂單等以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性（3）原因可能是由于：1，雙方登記入賬的時(shí)間不同；2.一方或雙方記賬錯(cuò)誤；3被審計(jì)單位的舞弊行為。如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為取得對(duì)應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以進(jìn)一步擴(kuò)大函證范圍。對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序:由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)所有應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，對(duì)下面三種情況：未函證應(yīng)收賬款；沒(méi)回函的積極式函證；對(duì)回函結(jié)果不滿意。應(yīng)采用替代程序，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如

16、銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。2、審計(jì)人員對(duì)某企業(yè)的應(yīng)收賬款進(jìn)行審計(jì)時(shí)，有下列客戶被考慮作為函證對(duì)象：?jiǎn)挝唬涸蛻魬?yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款年末余額本年銷售總額A150 000140 000200 000B85 000100 000360 000C220 000220 00080 000D30 00040 00050 000E70 000350 000400 000F66 000178 000要求：（1）從上面客戶中應(yīng)選擇哪兩家最主要的客戶作為函證對(duì)象？并說(shuō)明理由。（2）如果函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異，審計(jì)人員應(yīng)采取哪些主要的審計(jì)程序？（3）如果

17、采用積極式函證沒(méi)有回函的可能原因有哪些？（4）如果采用積極式函證沒(méi)有回函，審計(jì)人員應(yīng)采取哪些主要的審計(jì)程序？1.答：（1）應(yīng)選擇C、E兩個(gè)公司作為函證對(duì)象。函證的主要目的是驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性。C公司的銷貨雖然只有80 000，但應(yīng)收賬款年末與年初沒(méi)有變化，仍為220 000元，有可能是有爭(zhēng)議的貨款，金額較大。E公司的應(yīng)收賬款由年初的70 000元增加到年未的350 000元，增幅大而且金額也較大。（2）當(dāng)函證結(jié)果發(fā)現(xiàn)差異時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)查明原因，如果屬于錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)和就應(yīng)估計(jì)應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)，并判斷是否應(yīng)擴(kuò)大函證范圍。（3）對(duì)于積極式函證，如果沒(méi)有收到回函，可能是由于被詢證者根本

18、不存在或由于被詢證者沒(méi)有收到詢證函，也可能是由于被詢證者沒(méi)有理會(huì)詢證函3、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，于2013年3月28日在現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束對(duì)LT有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱L公司）2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)。L公司的總資產(chǎn)為8000萬(wàn)元，總負(fù)債為5600萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為2000萬(wàn)元。在審計(jì)計(jì)劃中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師A將會(huì)計(jì)報(bào)表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤(rùn)總額的5%，主任會(huì)計(jì)師B在復(fù)核工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：（1）L公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中，有一占股70%的境外子公司，投資額為400萬(wàn)元，因受條件限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法去現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，所發(fā)出的詢證函也沒(méi)有回音。（2）L公司于2012年6月發(fā)生一起賠

19、償訴訟案，被索賠總額500萬(wàn)元，2013年2月23日，法院判決公司須賠償原告方450萬(wàn)元，對(duì)此，L公司已計(jì)提420萬(wàn)元的其他應(yīng)付款，并已在2012年報(bào)表附注中披露，CPA建議調(diào)整借記營(yíng)業(yè)外支出30萬(wàn)元，貸記其他應(yīng)付款30萬(wàn)元，L公司予以拒絕。（3）L公司2013年1月股價(jià)開(kāi)始下降。如果該公司于2013年3月28日出售所持有A公司股票，將導(dǎo)致800萬(wàn)元的損失，公司認(rèn)為無(wú)需調(diào)整2012年報(bào)表，但在附注中做了說(shuō)明。（4）L公司以其已在年末進(jìn)行盤點(diǎn)為由，拒絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師A等人對(duì)其公司價(jià)值5000萬(wàn)元的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。（5）L公司于2012年12月銷售一批產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入5000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本40

20、00萬(wàn)元，由于質(zhì)量問(wèn)題該批產(chǎn)品于2013年1月15日被退回，該公司將該項(xiàng)銷售退回在2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露，并調(diào)整2013年1月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本且公司拒不接受CPA的調(diào)整建議。（6）L公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無(wú)法估計(jì)。公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向L公司的法律顧問(wèn)函證，也無(wú)法了解其最有可能的賠償金額。此案正在審理之中，最終結(jié)果無(wú)法確定。要求：（1）確定審計(jì)計(jì)劃中，會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的金額。（2）分別就上述六個(gè)事項(xiàng)，考慮重要性水平，說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具的審計(jì)意見(jiàn)類型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答案：8 000*0.5% =40 （萬(wàn)元）2

21、 000*5% =100（萬(wàn)元）會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平為：40萬(wàn)元。（1）保留意見(jiàn)。理由：“財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，因?qū)徲?jì)范圍受到限制，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大（400/8000*100%=5%）但不至于出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”2）標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。應(yīng)補(bǔ)提30萬(wàn)元的其他應(yīng)付款，涉及的金額遠(yuǎn)低于財(cái)務(wù)報(bào)表層的重要性水平。3）保留意見(jiàn)。理由：“財(cái)務(wù)報(bào)表整體是公允的，會(huì)計(jì)政策的選用不符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，雖影響重大，但不至于出具否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告”（4）無(wú)法表示意見(jiàn)。理由：審計(jì)范圍受到限制產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，存貨總額為5 000萬(wàn)元，占到全部資產(chǎn)總額8 000萬(wàn)元的62.5，又

22、不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。（5）否定意見(jiàn)。銷售退回屬于日后調(diào)整事項(xiàng)金額巨大，對(duì)報(bào)表整體公允產(chǎn)生影響，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反應(yīng)黃河公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（6）發(fā)表無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告。因?yàn)樵撌马?xiàng)屬于不需要調(diào)整但需要披露的或有事項(xiàng)，A公司已經(jīng)披露，不需要調(diào)整。 4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)A公司2012年的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，遇到以下各種情況：（1）A公司的海外子公司（其利潤(rùn)占總利潤(rùn)的25）由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)問(wèn)卷的方式商請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師答復(fù)，沒(méi)有獲得回復(fù)。（2）A公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露了2012

23、年1月1日對(duì)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備重新估計(jì)其使用年限和凈殘值，使用年限由原來(lái)的8年改為6年，凈殘值由原來(lái)的4000元改為2000元，此項(xiàng)估計(jì)變更影響本年度利潤(rùn)減少7370元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序認(rèn)為此項(xiàng)變更合法、合理。（3）A股份有限公司于2012年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確定收入1000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)成本900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2013年1月15日退回。A股份有限公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年1月24日。A股份有限公司將該項(xiàng)銷售退回事宜在2005年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)部分披露為：“本公司于2012年10月銷售一批y產(chǎn)品，按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入1000萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)900萬(wàn)元。由于質(zhì)量問(wèn)題，該批產(chǎn)品于2013年1月15日退回，本公司因此調(diào)整2013年1月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議該項(xiàng)銷售退回事宜應(yīng)調(diào)整2012年度會(huì)計(jì)報(bào)表的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，A公司拒絕調(diào)整。（A公司本年利潤(rùn)為75萬(wàn)元）（4）A公司作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司部分資產(chǎn)賠償，但金額無(wú)法估計(jì)。公司已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向A公司的法律顧問(wèn)函證，也無(wú)法了解其最有可能的賠償金額。此案正在審理之中，最終結(jié)果無(wú)法確定。（