中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件-第十二章-費(fèi)用

1、第十二章 費(fèi)用,第一節(jié) 費(fèi)用的概念與確認(rèn) 第二節(jié) 生產(chǎn)成本 第三節(jié) 期間費(fèi)用,目 錄,一、費(fèi)用的概念,第一節(jié) 費(fèi)用的概念與確認(rèn),對(duì)費(fèi)用的定義雖然各國仍存在一定的差異，但一般認(rèn)為費(fèi)用具有以下兩項(xiàng)特征： 1.費(fèi)用最終將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少 可具體表現(xiàn)為一個(gè)企業(yè)實(shí)際的現(xiàn)金或非現(xiàn)金支出，也可以是預(yù)期的現(xiàn)金支出 2.費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益 不應(yīng)歸入費(fèi)用的支出： -企業(yè)償債性支出 -向所有者分配利潤或股利,二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系 （一）費(fèi)用與資產(chǎn) 費(fèi)用與資產(chǎn)有著密切的聯(lián)系，但兩者又有明顯的區(qū)別。 費(fèi)用是為取得某項(xiàng)資產(chǎn)而耗費(fèi)的另一項(xiàng)資產(chǎn)，或者說，部分地或全部地耗費(fèi)了未來的經(jīng)濟(jì)資源。 成本

2、與資產(chǎn)也是有區(qū)別的。 雖然成本與資產(chǎn)可以相互轉(zhuǎn)化，但資產(chǎn)的價(jià)值不等于消耗資產(chǎn)的成本，有時(shí)還有增值部分。另外，成本并非都能轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)，有時(shí)則會(huì)轉(zhuǎn)化為費(fèi)用,二）費(fèi)用與成本 費(fèi)用與成本既有區(qū)別也有聯(lián)系，雖然兩者都是支付或耗費(fèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)，但是，成本并不等于費(fèi)用。 費(fèi)用與一定的期間相聯(lián)系，而成本與一定的成本計(jì)算對(duì)象相聯(lián)系。當(dāng)期的成本不一定是當(dāng)期的費(fèi)用,本期為生產(chǎn)產(chǎn)品而支付或消耗的資產(chǎn)，首先形成在制品的成本，待產(chǎn)品完工后形成產(chǎn)成品成本，只有產(chǎn)品銷售時(shí)，才形成當(dāng)期費(fèi)用,三）費(fèi)用與損失 費(fèi)用與損失也有區(qū)別。 從廣義上講，費(fèi)用包括了損失。 但從狹義上講，費(fèi)用與損失是有區(qū)別的。 費(fèi)用是相對(duì)于收入而言的，兩者存在著

3、配比關(guān)系； 損失與利得是相對(duì)應(yīng)的，但兩者不存在配比關(guān)系。 利得和損失分為四種類型： 具體內(nèi)容詳見教材P308,三、費(fèi)用的分類,四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 （一）費(fèi)用的確認(rèn) 1.劃分收益性支出與資本性支出原則 “如果資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，關(guān)系到未來經(jīng)濟(jì)利益的減少，并且能夠可靠地加以計(jì)量，就應(yīng)當(dāng)在利潤表中確認(rèn)費(fèi)用” 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 3.配比原則： （）按因果關(guān)系直接確認(rèn)。 （）按系統(tǒng)且合理的分配方法加以確認(rèn)。 （）按期間配比確認(rèn),二）費(fèi)用的計(jì)量 通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。費(fèi)用的實(shí)際成本是按企業(yè)為取得商品或勞務(wù)而放棄的資源的實(shí)際價(jià)值來計(jì)量的，即按交換價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量的。 市場(chǎng)價(jià)格的確定取決于交

4、易中所具體采取的支付方式。 現(xiàn)金支出與費(fèi)用同時(shí)發(fā)生； 費(fèi)用的實(shí)際成本代表當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格 費(fèi)用先于或后于現(xiàn)金支出 費(fèi)用的實(shí)際成本與費(fèi)用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格可能會(huì)出現(xiàn)一定的背離 完全采用現(xiàn)行成本來計(jì)量費(fèi)用是難以操作的,一、生產(chǎn)成本的概念 含義： 生產(chǎn)成本，是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。 生產(chǎn)成本與費(fèi)用既有聯(lián)系又有區(qū)別。 成本是對(duì)象化的費(fèi)用 成本與費(fèi)用是相互轉(zhuǎn)化的 企業(yè)的產(chǎn)品成本項(xiàng)目可以根據(jù)企業(yè)的具體情況自行設(shè)定。 一般為直接材料、燃料及動(dòng)力、直接人工和制造費(fèi)用,第二節(jié) 生產(chǎn)成本,二、生產(chǎn)成本核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用,核算企業(yè)為完成主要生產(chǎn)目的

5、而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用,核算企業(yè)為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)所發(fā)生的費(fèi)用,應(yīng)按不同的成本計(jì)算對(duì)象來設(shè)置明細(xì)分類賬戶，并按直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目設(shè)置專欄,核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用,通常按不同的車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，并按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)設(shè)置專欄,三、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 （一）材料費(fèi)用的歸集和分配 對(duì)于直接用于制造產(chǎn)品的材料費(fèi)用，能夠直接計(jì)入的，直接計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”項(xiàng)下。 只有在幾種產(chǎn)品合用一種材料時(shí)，才采用適當(dāng)方法，分配計(jì)入該產(chǎn)品成本計(jì)算單中的“直接材料”項(xiàng)下。 常用的分配方法是按各種產(chǎn)品的材料定額耗用量

6、的比例，或按各種產(chǎn)品的重量比例分配。 根據(jù)分配的結(jié)果，編制出“發(fā)出材料匯總表”。 格式見表121,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下,二）工資費(fèi)用的歸集和分配 1.職工薪酬的構(gòu)成內(nèi)容 職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬的組成內(nèi)容具體內(nèi)容見第十章“負(fù)債”。 2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量 除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，均應(yīng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別進(jìn)行處理,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下,應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本,應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)成本,應(yīng)由無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入無形資產(chǎn)成本,除以上三項(xiàng)以外的職工薪酬，因難以

7、確定受益對(duì)象，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益,3.工資費(fèi)用的分配 企業(yè)的工資費(fèi)用應(yīng)按其發(fā)生的地點(diǎn)和用途進(jìn)行分配。 根據(jù)工資結(jié)算憑證和工時(shí)統(tǒng)計(jì)記錄，通過編制“工資結(jié)算匯總表”和“工資費(fèi)用分配表”進(jìn)行。 格式見表122 相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下,三）制造費(fèi)用的歸集和分配 制造費(fèi)用是企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)，需要通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集，然后分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。 在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“制造費(fèi)用”明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目歸集這些費(fèi)用。 在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的情況下，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本； 在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，就需要在不同產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，常用的分配方法有：生產(chǎn)工時(shí)比

8、例法、生產(chǎn)工人工資比例法、預(yù)算分配率法,相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下,分配給工業(yè)產(chǎn)品時(shí),分配給自制材料、設(shè)備和工具時(shí),四）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配 輔助生產(chǎn)的類型不同，其費(fèi)用分配、轉(zhuǎn)出的程序也不一樣。 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間,在產(chǎn)品完工入庫后,有關(guān)車間或部門領(lǐng)用時(shí),只生產(chǎn)單一品種的輔助生產(chǎn)車間 應(yīng)在月末匯總后，按各受益車間或部門耗用勞務(wù)的數(shù)量，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ㄟM(jìn)行分配后，從“生產(chǎn)成本”科目的“輔助生產(chǎn)成本”科目和明細(xì)賬中轉(zhuǎn)出，記入有關(guān)科目。 分配單一產(chǎn)品或勞務(wù)費(fèi)用常用的方法有：直接分配法、一次交互分配法、計(jì)劃成本分配法、代數(shù)分配法和順序分配法等,四、在產(chǎn)品成本的計(jì)算和完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)

9、過程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，經(jīng)過在各種產(chǎn)品之間的歸集和分配，都已集中登記在“生產(chǎn)成本”明細(xì)賬和“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中。 完工產(chǎn)品成本一般按下式計(jì)算,在“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中，減去交庫廢料價(jià)值,在實(shí)際工作中，正確計(jì)算完工產(chǎn)品成本的關(guān)鍵,一）在產(chǎn)品成本的計(jì)算 工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品是指生產(chǎn)過程中尚未完工的產(chǎn)品。 廣義在產(chǎn)品 狹義在產(chǎn)品 如果每月在產(chǎn)品成本對(duì)于完工產(chǎn)品成本的影響很小 某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，全部作為當(dāng)月完工產(chǎn)品的成本。 但在年終時(shí)，必須根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新計(jì)算一次在產(chǎn)品成本,在產(chǎn)品數(shù)量較多，而且各月之間變化也較大的企業(yè) 要根據(jù)實(shí)際結(jié)存的產(chǎn)品數(shù)量，計(jì)算在產(chǎn)品成本,二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)

10、轉(zhuǎn) 在計(jì)算出當(dāng)期完工產(chǎn)品成本后，對(duì)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品成本時(shí) 根據(jù)計(jì)算的完工產(chǎn)品成本，從有關(guān)“產(chǎn)品成本計(jì)算單”中轉(zhuǎn)出，編制“完工產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表,期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。 由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益,第三節(jié) 期間費(fèi)用,一、銷售費(fèi)用 （一）銷售費(fèi)用的內(nèi)容 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的經(jīng)營費(fèi)用,二）銷售費(fèi)用的核算 企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用在“銷售費(fèi)用”賬戶中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算,月終轉(zhuǎn)入，計(jì)入當(dāng)期損益,結(jié)轉(zhuǎn)后，期末無余額,二、管理費(fèi)用 （一）管理費(fèi)用的內(nèi)容,二）管理費(fèi)用的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費(fèi)用”賬戶，發(fā)生