個人稅收規(guī)劃

1、第九章 個人稅收規(guī)劃,稅收規(guī)劃,富蘭克林：“只有兩件事情無法避免： 一是死亡，二是納稅。,野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、 糊涂者漏稅、精明者進(jìn)行稅收籌劃。,所得稅規(guī)劃不是逃稅、漏稅 考慮納稅人的權(quán)利和義務(wù) 權(quán)利： 延期申報稅、 延期納稅權(quán)、 依法申請減稅、 免稅權(quán) 、 多繳稅款申請退還權(quán)、索取完稅憑證權(quán)、申請行政復(fù)議和提取訴訟權(quán)。 義務(wù) 依法辦理稅務(wù)登記義務(wù)、納稅申請義務(wù)、按時納稅義務(wù) 合理合法進(jìn)行所得稅規(guī)劃 充分考慮應(yīng)納稅額的影響因素 充分應(yīng)用稅法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定 對收入期間正確劃分,第九章 個人稅收規(guī)劃,第一節(jié) 個人收入所得稅基礎(chǔ)知識 第二節(jié) 個人稅收籌劃原則與方法 第三節(jié) 稅收籌劃實(shí)務(wù) 第四節(jié)

2、 遺產(chǎn)籌劃,稅收規(guī)劃又稱節(jié)稅 納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過經(jīng)濟(jì)活動的事先籌劃和安排，充分利用優(yōu)惠和差別待遇，以減輕稅負(fù)，達(dá)到整體稅后利潤最大化,個人稅收規(guī)劃,第一節(jié) 基礎(chǔ)知識納稅人,中華人民共和國個人所得稅法 在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。 居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，應(yīng)該就其來源于境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅 非居民納稅人負(fù)有有限納稅義務(wù),只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅,中國境內(nèi)的所得： 因任

3、職、受雇、履約等由在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得。 將財產(chǎn)出租給承租人而在中國境內(nèi)取得的所得。 轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得。 許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得。 從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得,第一節(jié) 基礎(chǔ)知識征稅范圍及依據(jù),工資、薪金所得 2000元 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得成本、費(fèi)用、損失 對企、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得費(fèi)用 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得,第一節(jié) 基礎(chǔ)知識稅率,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所

4、得額*適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入-2000）*適用稅率-速算扣除數(shù),第一節(jié) 基礎(chǔ)知識稅率,個體工商戶和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營適用稅率,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率-速算扣除數(shù) =（全年收入總額-成本、費(fèi)用及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù),第一節(jié) 基礎(chǔ)知識稅率,稿酬所得 適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30% 每次收入不超過20000元的，減除費(fèi)用2000元，應(yīng)納稅額的計算公式為 應(yīng)納稅額=（稿酬收入-2000）20%(1-30%) 每次收入超過50000元的，減除20%費(fèi)用，應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=稿酬收入(1-20%)20%(1-30,第一節(jié) 基礎(chǔ)知識

5、稅率,一次性收入不超過4000元 應(yīng)納稅額=（納稅人每次勞務(wù)報酬收入-2000元）20% 一次性收入超過4000元的 應(yīng)納稅額=納稅人每次勞務(wù)報酬收入(1-20%)20% 一次性收入按上述規(guī)定扣除費(fèi)用以后，其余額超過20000元，應(yīng)加成征收 超過20000元至50000元的部分，加征5成，應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=納稅人每次勞務(wù)報酬收入(1-20%)20%+納稅人每次勞務(wù)報酬收入（1-20%)-2000020%50% 超過50000元的部分，加征10成，應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=納稅人每次勞務(wù)報酬收入(1-20%)20%+(50000-20000)20%50%+納稅人每次勞務(wù)報

6、酬收入(1-20%)-5000020%100,勞務(wù)報酬所得適用稅率表,第一節(jié) 基礎(chǔ)知識稅率,特許權(quán)使用費(fèi)所得，財產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額 每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用2000元，應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=（每次收入額-2000）20% 每次收入超過4000元的減除20%費(fèi)用。應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20,第一節(jié) 基礎(chǔ)知識稅率,財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計算 該項所得適用的比例稅率，但根據(jù)稅法規(guī)定，在計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)該用轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入減除財產(chǎn)原什和合理費(fèi)用。 應(yīng)納稅額 =（轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入-財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用）20% 利息、股息、紅利所得

7、，偶然所得和其他所得應(yīng)納稅額的計算，這5類所得均適用20%的比例稅率，并均無減除費(fèi)用的規(guī)定，故其應(yīng)納稅額的計算方法一樣。 應(yīng)納稅額=每次收入額20% （銀行利息所得稅為0%；上市公司紅利所得稅為10,個人所得稅的優(yōu)惠規(guī)定,個人所得稅的減稅規(guī)定 殘疾、孤老人員和烈屬的所得；因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的； 其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)減稅的 個人所得稅的免稅規(guī)定 省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金。 教育儲蓄存款利息、國債和國家發(fā)行的金融債券利息。其中，國債利息是指個人持有中華人民共和國財政部發(fā)行的債

8、券而取得的利息；國家發(fā)行的金融債券而取得的利息所得。 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，即按國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補(bǔ)貼、津貼,福利券、撫恤金、救濟(jì)金。其中，福利券是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中支付給個人的生活補(bǔ)助費(fèi)；救濟(jì)金是指國家民政部門支付給個人的生活困難補(bǔ)助費(fèi)。 保險賠款。 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、離休工資、離退休、生活補(bǔ)助費(fèi)。 依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事館和其他人員的所得。即依照中華人民共和國外交特權(quán)與豁免條例規(guī)定

9、 免稅的所得。 中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。 經(jīng)國務(wù)院財政部門批準(zhǔn)免稅的所得,第二節(jié) 個人稅收籌劃原則與方法,一、稅收籌劃的原則 合法性 規(guī)范性 財務(wù)利益最大化 穩(wěn)健性 綜合性 便利性 節(jié)約性,第二節(jié) 個人稅收籌劃原則與方法,二、稅收籌劃的方法 （一）利用稅收優(yōu)惠政策 （二）遞延納稅時間 （三）縮小計稅依據(jù) （四）利用避稅的降低稅負(fù),最大化稅收減免 合適的扣除時機(jī) 最小化稅率,遞延收入實(shí)現(xiàn)時機(jī)、加速費(fèi)用攤銷、選擇合理的預(yù)繳方式,不開抵扣的費(fèi)用最小化 擴(kuò)大稅前可扣除范圍,避稅地 虛構(gòu)避稅地營業(yè) 虛構(gòu)避稅地信托財產(chǎn),第三節(jié) 稅收規(guī)劃實(shí)務(wù),一、納稅人身份設(shè)計籌劃 二、從征稅范

10、圍角度籌劃 三、從計稅依據(jù)角度的籌劃 四、稅率籌劃 五、稅收優(yōu)惠利用 六、合理安排預(yù)繳稅款,一、納稅人身份設(shè)計籌劃居民納稅人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換,轉(zhuǎn)移住所 納稅人把自己的居所遷出某一國，但又不在任何地方取得住所，從而躲過所在國對其納稅身份的確認(rèn)，進(jìn)而免除個人所得稅的納稅義務(wù) 將個人住所真正遷出高稅國，或者利用有關(guān)國家居民身份界限的不同規(guī)定或模糊不清實(shí)現(xiàn)虛假遷出，即僅在法律上不再成為高稅國的居民，或者通過短暫遷出和成為別國臨時居民的辦法，以求得對方國家的特殊稅收優(yōu)惠。 通常采用住所遷移的人多是已離退休的納稅人和在一國居住而在另一國工作的納稅人。 離退休的納稅人從高稅國居住地搬遷至低稅國居住地

11、，以便在支付退休金和財產(chǎn)、遺產(chǎn)稅收方面獲得好處，如將住所遷移到避稅港或自由貿(mào)易區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)等； 在一國居住而在另一國工作的納稅人以躲避高稅賦為目的。以住所轉(zhuǎn)移或移民方式實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的納稅人必須使自己成為“真正”的移民，避免給政府一個虛假移民或部分遷移的印象,一、納稅人身份設(shè)計籌劃居民納稅人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換,稅收流亡 納稅人可以不停地從這個國家向哪個國家流動，確定自己成為任何一個國家的居民，既能從這些國家取得收入，又可以避免承擔(dān)其中任何一個國家的居民納稅義務(wù)。上述行為，在國家稅收領(lǐng)域里通常稱為“稅收流亡”或“稅收難民”。 甲國規(guī)定凡在該國連續(xù)或累計逗留時間達(dá)1年以上者，為其居民。而乙國對這

12、一居住時間的規(guī)定也為1年。丙國則規(guī)定為半年。這樣，納稅人就可以通過在這些國家之間調(diào)整居住時間，即把在這些國家停留的時間壓縮到短于征稅規(guī)定的天數(shù)，在甲國居住10個月，在乙國居住9個月，然后再到丙國逗留5個月或更短的時間，從而可以合法地避免成為這些國家的居民。甚至有些納稅人根本不購置住所，而通過旅游的方式，如在旅館、船舶、游艇等場所，以躲避成為有關(guān)國家的居民,一、納稅人身份設(shè)計籌劃居民納稅人與非居民納稅義務(wù)人的轉(zhuǎn)換,合理安排居住時間 在實(shí)行收入來源地管轄權(quán)的國家，對臨時入境者和非居民大多提供稅收優(yōu)惠。 中國規(guī)定，外國人在中國境內(nèi)居住時間連續(xù)或累計居住不超過90日，或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)連續(xù)或累

13、計居住不超過183日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主設(shè)在中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資、薪金所得免于繳納所得稅。 通過流動來降低稅負(fù)還有一種方式，是在取得適當(dāng)?shù)氖杖胫?，將財產(chǎn)或收入留在低稅負(fù)地區(qū)，人則到高稅負(fù)但生活費(fèi)用較低的地方生活，以取得低稅負(fù)、低費(fèi)用的雙重好處。如香港的收入高，稅收負(fù)擔(dān)低，生活費(fèi)用高，于是有的香港人在取得收入后，就到內(nèi)地來消費(fèi)，既不承擔(dān)內(nèi)地的高稅收負(fù)擔(dān)，又躲避了香港的高消費(fèi)費(fèi)用,合理安排居住時間 案例,美國公民A從02年1月在中國境內(nèi)合資企業(yè)甲任工程師。02年他在中國境內(nèi)停留310天；02年4月和12月在美國休假共25天；于3.1-3.21和10

14、.1-10.11分別到合資企業(yè)甲的香港公司和日本公司提供技術(shù)支持。在以下兩種情況，分析A的納稅義務(wù)。 由美國總部支付A工薪，中國合資企業(yè)甲不負(fù)擔(dān)任何費(fèi)用； 由美國總部支付A工薪，其報酬成本最終由中國合資企業(yè)負(fù)擔(dān)。 分析：中國境內(nèi)企業(yè)雇傭的個人，其“在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間”包括在中國境內(nèi)工作期間所度過的法定公共假期、在中國境內(nèi)或境外度過的年度休假，或是培訓(xùn)的時間。因此，02年在中國實(shí)際工作時間是335天（即310+25）。按照一年居住時間算，在一個日歷年內(nèi)累積少于90天的離境忽略不計。因此02年在日本和中國香港的30天時間忽略不計。即02年整個年度都視為在中國居住。 ，他在中國境內(nèi)的實(shí)際工作期間

15、（即335天）內(nèi)所獲工薪所得向中國繳納個人所得稅。其臨時離境期間在中國境外提供勞務(wù)而獲得的收入無須向中國繳納個人所得稅。 ，他應(yīng)就所有工薪所得（即來自中國境內(nèi)實(shí)際工作期間及臨時離境期間所獲得的收入）向中國繳納個人所得稅,一、納稅人身份設(shè)計籌劃針對經(jīng)營所得的納稅人身份規(guī)劃,企業(yè)組織形式的選擇 2000年1月1日起，中國對個人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。在上述幾種企業(yè)組織形式中，一般來講，同等收入水平下，有限責(zé)任制企業(yè)的稅負(fù)最重，投資經(jīng)營者只承擔(dān)有限責(zé)任，風(fēng)險相對較?。粋€人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任企業(yè)是法人單位，在發(fā)票領(lǐng)購、納稅人認(rèn)定

16、等方面占有優(yōu)勢，比較容易開展業(yè)務(wù)，經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍較廣，并且可以享受國家的一些稅收優(yōu)惠政策；個體工商戶和合伙制企業(yè)由于要承擔(dān)無限責(zé)任，風(fēng)險較大 企業(yè)承包方式的選擇 個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記改為個體工商戶的，應(yīng)按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計征個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。這意味著，納稅人在承包、承租經(jīng)營中否變更營業(yè)執(zhí)照直接決定其稅負(fù)輕重，若使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則要多征收一道企業(yè)所得稅，如果變更為個體經(jīng)營執(zhí)照，則只征一道個人所得稅。 個人對企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營后，工商登記仍為企業(yè)的，不論其分配方式如何，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，對承包、租賃經(jīng)營者按合同規(guī)定取

17、得的所得，依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅,針對經(jīng)營所得的納稅人身份規(guī)劃案例,張先生欲承包一企業(yè)，承包期為2001年3月1日至2001年12月31日。2001年3月1日至2001年12月31日期間，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊5000元，上交租賃費(fèi)50000元，預(yù)計實(shí)現(xiàn)會計利潤53000元（已扣除租賃費(fèi)，未扣除折舊費(fèi)），張先生不領(lǐng)取工資。已知該地區(qū)規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元。有兩個方案： 方案一：將原企業(yè)的工商登記改為個體工商戶； 方案二：仍用原有企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照 分析 方案一、將原企業(yè)的工商登記改為個體工商戶。這樣，經(jīng)營所得就按個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得計算繳納個人所得稅。按照國稅發(fā)19

18、97第43號文的規(guī)定，個體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營過程中以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)，可以據(jù)實(shí)扣除。假定該省規(guī)定的業(yè)主費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月2000元，則： 本年度應(yīng)納所得稅額=53000-200010= （元） 換算為全年的所得稅： 1012= （元） 按全年所得計算的應(yīng)納稅額： 30%-6750=（元） 實(shí)際應(yīng)納稅額： 1210= （元） 張先生實(shí)際取得的稅后利潤=53000-7325=42875(元,方案二：如果張先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，則按規(guī)定在繳納企業(yè)所得稅后，還要就其稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅。在這種情況下，原企業(yè)的固定資產(chǎn)仍屬該企業(yè)持有，按規(guī)定可提取折舊，但上繳的

19、租賃費(fèi)不得在企業(yè)所得稅前扣除，也不得把租賃費(fèi)當(dāng)作管理費(fèi)用進(jìn)行扣除。 該企業(yè)應(yīng)納稅所得額：53000-5000（折舊）+50000(承包費(fèi))=98000（元） 應(yīng)納企業(yè)所得稅：9800027%=26460（元） 張先生實(shí)際取得承包、租賃收入：48000-26460=21540（元） 應(yīng)納個人所得稅：（21540-160010）10%-25=5515（元） 張先生實(shí)際取得稅后利潤：21540-5515=16025（元） 通過比較，方案一比方案二多獲得利潤26850元（即：42875-16025,二、從征稅范圍角度籌劃 收入項目福利化,由于工資、薪金實(shí)行累進(jìn)稅制，對個人的支出只確定一個固定扣除額，收

20、入越高支付稅金越多。因此，如果企業(yè)將帶有普遍性的職工福利以現(xiàn)金的形式接支付給個人，將增加個人的稅收負(fù)擔(dān)，如果由企業(yè)提供各種福利設(shè)施，不將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，也就不必計算個人所得稅，從而可以減輕個人稅負(fù) 某公司張先生每月從公司領(lǐng)取工薪所得5000元，租住一套房，每月支付房租2000元。請問：如何規(guī)劃才能降低稅負(fù)？ 張先生應(yīng)納個人所得稅稅額為（5000-2000）15%-125=325元 分析 若公司為張先生提供免費(fèi)住房，工資下調(diào)到每月3000元，個人收入減少，應(yīng)納稅款則會降低，而雇主的費(fèi)用負(fù)擔(dān)則不變。 張先生收入為3000元時的應(yīng)納稅額為： （3000-2000）5%-5=50（元

21、） 經(jīng)過籌劃，張先生可節(jié)稅275元,二、從征稅范圍角度籌劃 -收入項目費(fèi)用化,即通過報銷費(fèi)用支出的方法降低個人收入總額，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。如納稅人可以通過報銷職工醫(yī)藥費(fèi)、旅游費(fèi)用及資料費(fèi)、交通費(fèi)等形式使收入支付形式費(fèi)用化，以減少應(yīng)納稅所得額。 案例:某作家欲創(chuàng)作一本小說，需要到外地去體驗(yàn)生活。預(yù)計全部稿費(fèi)收入20萬元，體驗(yàn)生活等費(fèi)用支出5萬元。 分析 方案一：如果該作家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額為： 200000（1-20%）20%（1-30%）=22400（元） 實(shí)際稅后收入為：200000-22400-50000=127600（元） 方案二：如果改由出版社支付體驗(yàn)生活費(fèi)用，則實(shí)際支付給該

22、作家的稿酬為15萬元，應(yīng)納稅額為：150000（1-20%）20%（1-30%）=16800（元） 實(shí)際稅后收入為：150000-16800=133200（元） 通過以上計算得知，第二方案節(jié)稅5600元,三、從計稅依據(jù)角度的籌劃,1、工資、薪金所得稅收籌劃 獎金分?jǐn)偘l(fā)放 按照稅法有關(guān)規(guī)定，個人一次性取得的獎金，單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得計算納稅。如果獎金所得一次性發(fā)放，由于其數(shù)額相對較大，將適用較高稅率。因此采用分?jǐn)偘l(fā)放方法，就可以降低適用稅率，從而減輕稅收負(fù)擔(dān) 案例:周先生2003年每月工資、薪金800元，其所在單位采用減少平時工資發(fā)放、年底根據(jù)業(yè)績重獎的方法，12月份周先生一次性獲得公

23、司年終獎金12000元。試分析周先生應(yīng)繳納個人所得稅的情況,案例分析,1）由于這部分獎金是一次性發(fā)放的，按照稅法規(guī)定個人所得稅計算如下： 工資部分因低于免征額，不用納稅。獎金部分應(yīng)納稅額=1200020%-375=2025（元） 12月份周先生共應(yīng)納稅2025元。 （2)如果單位將年終獎金分三次下發(fā)，即12月、1月、2月每月平均發(fā)放4000元。周先生三個月的納稅情況計算如下： 12月、1月、2月各應(yīng)納稅額：400015%-125=475（元） 三個月共計應(yīng)納稅額：4753=1425（元） 通過上述獎金發(fā)放方式的改變，實(shí)行分?jǐn)偘l(fā)放，可以使納稅人少繳稅款600元。如果把資金分?jǐn)偟饺臧l(fā)放，納稅人稅

24、收利益更大,三、從計稅依據(jù)角度的籌劃,工資分?jǐn)偘l(fā)放 個人所得稅法第九條第二款規(guī)定，特定行業(yè)工資、薪金所得應(yīng)納稅款可以實(shí)行按年計算、分月預(yù)繳的方法。 根據(jù)個人所得稅法實(shí)施條例第三十八條的規(guī)定，這些行業(yè)包括采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)以及財政部確定的其他行業(yè)。 這些行業(yè)的納稅人可以利用這項政策使其稅負(fù)合理化。但在實(shí)際生活中，并不僅僅是這些行業(yè)的工資起伏較大，故當(dāng)納稅人在其他行業(yè)遇到每月工資變化幅度較大的情況時，就可以借鑒該項政策的做法，將收入平均分?jǐn)偟矫總€月，以免多繳稅,案例,某納稅人為一廣告公司職員，其工資按基本工資加提成的方式發(fā)放。2003年該納稅人的每月工資情況如下：3500、1000、3

25、500、700、4000、900、800、3200、2800、1200、4500、6300（元）。試分析該人的納稅情況并做出籌劃方案。 分析 按月計算的應(yīng)納稅額： 1月份：（3500-2000）10%-25=125（元） 2月份：0 全年應(yīng)納稅額：125+0+125+0+185+0+0+95+55+0+225+405=1215（元） 如果該納稅人和廣告公司達(dá)成協(xié)議，公司根據(jù)以往年度該職工的業(yè)績，估算其月平均工資、薪金水平，確定每月支付標(biāo)準(zhǔn)，到年底根據(jù)其實(shí)際情況進(jìn)行核算，則可使該納稅人少繳應(yīng)納稅款,2、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務(wù)籌劃,增加費(fèi)用支出 個體工商戶、合伙企業(yè)以及個人獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅

26、所得額為收入減去發(fā)生的成本、費(fèi)用，因此，在收入總額既定的前提下，盡可能增加準(zhǔn)予扣除項目的金額，合理擴(kuò)大成本、費(fèi)用開支，就可以減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅,個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務(wù)籌劃,合理選擇費(fèi)用攤銷方法 由于個體工商戶（合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)）使用五級超額累進(jìn)稅率，每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額為應(yīng)納稅所得額，因此籌劃的總體思路是在可以預(yù)見的若干年內(nèi)合理安排有關(guān)費(fèi)用，以平均分?jǐn)倿樵瓌t，在利潤較多的年份做一些技術(shù)改造之類的投資，防止利潤進(jìn)入較高稅率檔次而增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。也可以采用提前確定費(fèi)用、推后確定收益的方法以推遲收益的實(shí)現(xiàn)時間，從而達(dá)到遞延納稅的目

27、的,個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的稅務(wù)籌劃,選擇合理的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營中發(fā)生的主要費(fèi)用包括財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和產(chǎn)品銷售費(fèi)用。這些費(fèi)用的多少將會直接影響成本的大小。當(dāng)企業(yè)發(fā)生成本費(fèi)用的支付期與歸屬期不一致時，就必須按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則加以確認(rèn)，并采用一定的分?jǐn)偡椒ㄟM(jìn)行分?jǐn)偂?選擇合理的籌資方法 企業(yè)的籌資渠道主要有：財政資金、金融機(jī)構(gòu)信貸資金、企業(yè)自有資金、企業(yè)之間相互拆借、企業(yè)內(nèi)部集資、發(fā)行債券或股票籌資、商業(yè)信用籌資、租賃籌資等。從納稅的角度看，這些籌資渠道產(chǎn)生的納稅效果有很大差別，對某些籌資渠道的利用可以有效地幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，獲得稅收上的好處,3、對企事業(yè)單位承包、租賃所得的稅務(wù)

28、籌劃,納稅人承包、租賃經(jīng)營所得可能出現(xiàn)有的月份收入過高，有的月份收入過低等現(xiàn)象，在按月計算所得稅的情況下，納稅人在高收入月份將被課以較高的稅率。因此，應(yīng)合理安排收入的實(shí)現(xiàn)時間及每次獲得收入的金額，使收入盡可能在各個納稅期限內(nèi)保持均衡,4、勞務(wù)報酬所得的稅務(wù)籌劃,分項計算 勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定費(fèi)用后的余額作為應(yīng)納稅所得額。個人所得稅法實(shí)施條例中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次，屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項。個人兼有不同勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計

29、算繳納個人所得稅。 合理安排支付次數(shù) 在現(xiàn)實(shí)生活中，由于種種原因，某些行業(yè)的收入獲得具有階段性，在某些時期收入可能較多，而另一些時期較少甚至沒有收入。這樣就有可能在收入較多時適用較高稅率，而較少時期的收入可能低于免征額，造成總體稅負(fù)較高。因此可通過合理安排，增加支付次數(shù)，并且使每次支付金額比較平均，從而適用較低稅率。 費(fèi)用轉(zhuǎn)移 為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)由自己承擔(dān)的費(fèi)用改由對方承擔(dān)，以達(dá)到規(guī)避個人所得稅的目的。如由對方提供餐飲服務(wù)、報銷交通費(fèi)、提供辦公用品、安排實(shí)驗(yàn)設(shè)備等，擴(kuò)大費(fèi)用開支范圍，相應(yīng)減少自己的勞務(wù)報酬總額，從而使該項勞務(wù)報酬所得適用較低稅率,

30、5、稿酬所得的稅務(wù)籌劃,系列叢書籌劃法 根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品，不論出版單位是預(yù)約還是封閉支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得，一次計征個人所得稅。如果一本書可以分成幾個部分，一系列叢書的形式出現(xiàn)，該作品可以被認(rèn)定為幾個單位獨(dú)立的作品，單獨(dú)計算納稅，從而擴(kuò)大免征金額，降低應(yīng)納稅額。 合理分?jǐn)偢宄?根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，兩個或兩個以上的個人共同取得同一項目收入的，應(yīng)當(dāng)對每個人取得的收入分別按照稅法規(guī)定減除費(fèi)用后計算納稅，即實(shí)行“先分、后扣、再稅”的辦法。因此在分?jǐn)偢宄陼r應(yīng)最大限度利用費(fèi)用扣除政策，擴(kuò)大免征額。 增加前期寫作費(fèi)用 根據(jù)

31、稅法有關(guān)規(guī)定，個人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。稿酬所得應(yīng)納稅款的計算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率固定不變，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，減少名義稿酬所得，就可以減少應(yīng)納稅額。一般做法是通過與出版社協(xié)商，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給出版社，降低自己名義稿酬所得。如可考慮由出版社負(fù)擔(dān)資料費(fèi)、書寫工具、交通費(fèi)、住宿費(fèi)等,四、稅率籌劃1、合理安排應(yīng)稅所得,王某開設(shè)了一個經(jīng)營水暖器材的公司，由其妻負(fù)責(zé)經(jīng)營管理。王某同時也承接一些安裝維修工程。預(yù)計其每年銷售水暖器材的應(yīng)納稅所得額為40000元，承接安裝維修工程的應(yīng)納稅所得額為2

32、0000元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。 分析：按稅法規(guī)定，王某的經(jīng)營所得屬于個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得，全年應(yīng)納所得稅為： 6000035%-6750=14250（元） 如果王某和妻子分別成立兩個個人獨(dú)資企業(yè)，王某的企業(yè)專門承接安裝維修工程，王妻的企業(yè)只售水暖器材，則其應(yīng)納稅額的情況如下： 王某的企業(yè)應(yīng)納所得稅為：2000020%-1250=2750（元） 王妻企業(yè)應(yīng)納所得稅為：4000030%-4250=7750（元） 兩人合計納稅額為：2750+7750=10500（元） 可實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額為：14250-10500=3750（元,2、高稅率項目轉(zhuǎn)換為低稅率項目,勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資 王先生在A公司

33、兼職，收入為每月2500元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。 分析：如果王先生與A公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，其收入應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。其應(yīng)納稅額為：每次收入額-應(yīng)扣除額=（2500-2000）20%=100（元） 如果王先生與A公司建立起合同制雇傭關(guān)系，來源于A公司的所得則可作為工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為：（2500-2000）10%-25= （元） 因此王先生應(yīng)與A企業(yè)簽訂聘用合同，每月可節(jié)稅 元,高稅率項目轉(zhuǎn)換為低稅率項目,工資、薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬 劉某系一高級軟件工程師，2003年10月獲得某公司支付的工資類收入為50800元。試做出降低稅負(fù)的籌劃方案。 分

34、析：如果劉某和該公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳納個人所得稅。其應(yīng)納稅額為：（50800-1600）30%-3375=11385（元） 如果劉某和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅，其應(yīng)納稅額為： 每次收入額（1-20%） 30% =50800（1-20%） 30% -2000=10192（元） 因此可考慮劉某以勞務(wù)報酬的形式取得這筆收入，這樣可節(jié)約稅款1193元,高稅率項目轉(zhuǎn)換為低稅率項目,股息轉(zhuǎn)化為工資 股息所得適用稅率為20%的比例稅率，而工資、薪金所得適用545%的九級超額累進(jìn)稅率，在某些情況下，當(dāng)股息轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得時會減輕稅負(fù)。

35、案例:某有限責(zé)任公司由甲、乙、丙三個自然人投資組建，投資比例各占1/3。甲、乙、丙各月的工資均為800元，年底每人應(yīng)分股利24000元。請做出相應(yīng)的籌劃方案。 分析：轉(zhuǎn)換前的應(yīng)納稅款情況 各月的工資所得為800元，未超過免征額，不用計算繳納個人所得稅； 每人年股息所得應(yīng)納稅額為：2400020%=4800（元） 三人合計年應(yīng)納稅額為：48003=14400（元） 轉(zhuǎn)換后的應(yīng)納稅款情況 工資、薪金所得每人每月增加2000元（即2400012），每人每月應(yīng)納稅額為：（2000+800-2000）5%-10=30（元） 三人合計年應(yīng)納稅額為：30123=1080（元） 通過以上計算可知，轉(zhuǎn)換后比轉(zhuǎn)換

36、前稅負(fù)減輕13320元,高稅率項目轉(zhuǎn)換為低稅率項目,合理安排公益性捐贈支出 捐贈扣除限額=申報的應(yīng)納稅所得額30%。實(shí)際捐贈額捐贈限額時，允許扣除的捐贈額=實(shí)際捐贈額；實(shí)際捐贈額大于捐贈限額時，只能按捐贈限額扣除。 應(yīng)納稅額=（應(yīng)納稅所得額-允許扣除的捐贈額）適用稅率-速算扣除數(shù) 案例:某演員參加某單位舉辦的演唱會，取得演出收入80000元，將其中30000元通過民政部門捐贈給某貧困山區(qū)。計算該演員取得的演出收入應(yīng)繳納的個人所得稅。 分析：未扣除捐贈應(yīng)納所得稅額=80000（1-20%）=64000（元） 捐贈扣除限額=6400030%=19200（元），由于實(shí)際捐贈額大于扣除限額，只能按限額

37、扣除。 應(yīng)繳納的個人所得稅=（64000-19200）30%-2000=11440（元,五、稅收優(yōu)惠利用,1、充分利用國家優(yōu)惠政策 根據(jù)個人所得稅減免稅的有關(guān)規(guī)定，個人取得國債、國家發(fā)行的金融債券的利息、教育儲蓄存款利息所得免稅。國家發(fā)行的金融債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)行的金融債券。教育儲蓄是指個人按照國家有關(guān)規(guī)定在指定銀行開戶、存入規(guī)定數(shù)額資金、用于教育的專項儲蓄。同時為保證和支持社會保障制度和住房制度改革的順利實(shí)施，明確按照國家或各級地方政府規(guī)定的比例交付的下列專項基金或資金存入個人賬戶所取得的利息收入免征個人所得稅：住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險基金,稅收優(yōu)惠利用,2、免征額的安排 中國個人所得稅規(guī)定的免征額是月收入2000元，在具體的征管過程中各地根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)情況，對所屬地區(qū)的個人所得稅的免征額也有具體的規(guī)定。另外，稅法規(guī)定個人所得稅實(shí)行代扣代繳、代征代繳，即實(shí)行