暨盛戈考前大題解析

1、暨盛戈考前大題解析一、關(guān)于考前大題的解析：考點(diǎn)1：教材新增內(nèi)容，難度不大但很重要，關(guān)鍵點(diǎn)有兩個(gè)：一是授予日公允價(jià)值，注意與現(xiàn)金結(jié)算股份支付的差異；二是第一年乘以1/3，與教材例題不同?？键c(diǎn)2：教材新增了成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換，長期股權(quán)投資章節(jié)單獨(dú)出綜合性大題就有了可能。如果此處出題，15分18分。本例題是因追加投資，導(dǎo)致權(quán)益法變成本法，要防止考試時(shí)是反向的，因處置部分投資，改成本法為權(quán)益法。這樣出題，又考查到了會(huì)計(jì)政策變更問題。考點(diǎn)3、4：收入章節(jié)向來是個(gè)重點(diǎn)，尤其是商品銷售收入中特殊銷售部分，一定要熟悉。其他幾個(gè)考點(diǎn)，如投資性房地產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、或有事項(xiàng)等，本身不足以出主觀題，

2、但結(jié)合近年出題思路看，常以多考點(diǎn)并列方式（資料1、2、3、4）出大題，題目難度不大，但涉及面較廣，基礎(chǔ)性考點(diǎn)多，要求考生熟練掌握。此題分值不小。考點(diǎn)5、6：可轉(zhuǎn)換債券和建造合同，是近年考試大題中的盲點(diǎn)，從平衡考點(diǎn)的角度看，有可能出題。考點(diǎn)7、8：這兩個(gè)點(diǎn)在07年曾經(jīng)單獨(dú)考過，屬于教材中的難點(diǎn)章節(jié)，考生相對(duì)比較害怕，考前提醒一下，引起足夠重視。考點(diǎn)9：合并報(bào)表部分一直是考試大題熱點(diǎn)，今年這部分又有變化，在凈利潤的調(diào)整一塊。如果今年此處出題，該在計(jì)算題部分，難度不會(huì)太大。注：更多關(guān)鍵解析，請(qǐng)聽語音講解。二、關(guān)于最后一周的復(fù)習(xí)：1、與以上考點(diǎn)相關(guān)的知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)要充分，不可簡單記憶大題答案。2、將教材從

3、頭到尾看一下，學(xué)好基礎(chǔ)，收益會(huì)很大，不要再攻難題。3、調(diào)整好心態(tài)，為60分不是100分而努力奮斗！附考前大題：考點(diǎn)1：以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理206年1月1日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級(jí)管理人員簽署股份支付協(xié)議。 協(xié)議規(guī)定：甲公司向50名高級(jí)管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級(jí)管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達(dá)到12%；符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自209年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價(jià)格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計(jì)授予日每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為15元。

4、206年至209年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下： （1）206年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時(shí)使用。 （2）206年，甲公司有1名高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來兩年將有1名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為16元。 （3）207年，甲公司沒有高級(jí)管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預(yù)計(jì)未來1年將有2名高級(jí)管理人員離開公司，預(yù)計(jì)3年平均凈利潤增長率將達(dá)到12.5%；每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為18元。 （4）208年，甲公司有1名高級(jí)管

5、理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價(jià)值為20元。 （5）209年3月，48名高級(jí)管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項(xiàng)2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。 要求： （1）編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算甲公司206年、207年、208年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （3）編制甲公司高級(jí)管理人員行權(quán)時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （1）編制甲公司回購本公司股票時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 借：庫存股 4025 貸：銀行存款 4025 （2）計(jì)算甲公司206年、207年、208年因股份支付確認(rèn)的費(fèi)用，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 206年應(yīng)確

6、認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（5011）10萬股151/32400（萬元） 借：管理費(fèi)用 2400 貸：資本公積其他資本公積 2400 207年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（5012）10152/324002300（萬元） 借：管理費(fèi)用 2300 貸：資本公積其他資本公積 2300 208年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用（5011）1015240023002500（萬元） 借：管理費(fèi)用 2500 貸：資本公積其他資本公積 2500 （3）行權(quán)時(shí) 借：銀行存款 48510萬股2400 資本公積其他資本公積 2400230025007200 貸：庫存股 3864（4025480/500） 資本公積股本溢價(jià) 5 考點(diǎn)2：長期股權(quán)投資的權(quán)益法

7、核算及權(quán)益法與成本法的轉(zhuǎn)換甲公司、乙公司2007年度和2008年度的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）2007年6月12日，經(jīng)乙公司股東會(huì)同意，甲公司與乙公司的股東丙公司簽訂股東轉(zhuǎn)讓協(xié)議，有關(guān)資料如下： 以經(jīng)有資質(zhì)的評(píng)估公司評(píng)估后的2007年6月20日乙公司經(jīng)資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值為基礎(chǔ)，甲公司以3800萬元的價(jià)格取得乙公司15%的股權(quán)。 該協(xié)議于6月26日分別經(jīng)甲公司、丙公司股東會(huì)批準(zhǔn)，7月1日，甲公司向丙公司支付了全部價(jià)款，并于當(dāng)日辦理了乙公司的股權(quán)變更手續(xù)。 甲公司取得乙公司15%股權(quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選。2007年7月1日，甲公司向乙公司派出一名董事。 2007年7月1日，乙公司可辨認(rèn)凈

8、資產(chǎn)公允價(jià)值為22000萬元，除下列資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)格相同： 項(xiàng)目成本預(yù)計(jì)使用年限公允價(jià)值預(yù)計(jì)尚可使用年限固定資產(chǎn)20001032008無形資產(chǎn)1200618005（2）2007年7至12月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元。除實(shí)現(xiàn)凈利潤外，乙公司于2007年8月購入某公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，實(shí)際成本為650萬元，至2007年12月31日尚未出售，公允價(jià)值為950萬元。 2008年1至6月，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1600萬元，上年末持有的可供出售金融資產(chǎn)至6月30日未予出售，公允價(jià)值為910萬元。 （3）2008年5月10日，經(jīng)乙公司股東同意，甲公司與乙公司的股東丁

9、公司簽訂協(xié)議，購買丁公司持有的乙公司40%股權(quán)，2008年5月28日，該協(xié)議分別經(jīng)甲公司、丁公司股東會(huì)批準(zhǔn)。相關(guān)資料如下： 甲公司以一宗土地使用權(quán)和一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)。208年7月1日，甲公司和丁公司辦理完成了土地使用權(quán)人變更手續(xù)和交易性金融資產(chǎn)的變更登記手續(xù)。上述資產(chǎn)在208年7月1日的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下（單位：萬元）： 項(xiàng)目歷史成本累計(jì)攤銷已計(jì)提減值準(zhǔn)備公允價(jià)值土地使用80001000013000項(xiàng)目成本累計(jì)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益 公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)8002001200208年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。乙公司改組后董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出5名。乙公

10、司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策由董事會(huì)半數(shù)以上（含半數(shù)）成員通過即可付諸實(shí)施。 208年7月1日，乙公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為30000萬元。 （4）其他有關(guān)資料： 本題不考慮所得稅及其他影響。 本題假定甲公司與丙公司、丁公司均不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 在甲公司取得對(duì)乙公司投資后，乙公司未曾分派現(xiàn)金股利。 本題中甲公司、乙公司均按年度凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求： （1）就資料（1）與（2）所述的交易或事項(xiàng)： 編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。 計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)207年應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長期股權(quán)投資

11、207年12月31日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 計(jì)算甲公司對(duì)乙公司長期股權(quán)投資208年1至6月應(yīng)確認(rèn)的投資收益、該項(xiàng)長期股權(quán)投資208年6月30日的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）就資料（3）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司取得乙公司40%長期股權(quán)投資并形成企業(yè)合并時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （1）編制甲公司應(yīng)取得對(duì)乙公司長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄，判斷該長期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由。 長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉霉蓹?quán)后，要求乙公司對(duì)其董事會(huì)進(jìn)行改選，且向乙公司董事會(huì)派出一名董事，對(duì)乙公司應(yīng)具有重大影響。分錄為： 借：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 3800 貸：

12、銀行存款 3800 初始投資成本3800萬元大于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為22000153300萬元，不需要調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值 207年末： 乙公司調(diào)整后的凈利潤1200（3200/82000/10）/2（1800/51200/6）/21020（萬元），甲公司207年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=102015%=153萬元。 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 153 貸：投資收益 153 借：長期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（950650）15%45 貸：資本公積 45（本題不考慮所得稅） 長期股權(quán)投資207年末的賬面價(jià)值3800+153+453998（萬元） 208年6月30日： 乙公司調(diào)整

13、后的凈利潤1600（3200/82000/10）/2（1800/51200/6）/21420（萬元），甲公司208年16月應(yīng)確認(rèn)的投資收益=142015%=213萬元。 借：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 213 貸：投資收益 213 借：資本公積 （910950）1566 貸：長期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 6 長期股權(quán)投資208年6月30日的賬面價(jià)值3998+21364205（萬元） （2） 借：長期股權(quán)投資乙公司 14200（13000+1200）累計(jì)攤銷 1000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200 貸：無形資產(chǎn) 8000 營業(yè)外收入 1300070006000 交易性金融資產(chǎn)成本 800

14、公允價(jià)值變動(dòng) 200 投資收益 1200800400 購買日長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法，需要進(jìn)行追溯調(diào)整： 調(diào)整207年 借：長期股權(quán)投資乙公司 3800 貸：長期股權(quán)投資乙公司（成本） 3800 借：盈余公積 15310 利潤分配未分配利潤 15390 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 153 借：長期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）（950650）15%45 貸：資本公積 45（本題不考慮所得稅） 調(diào)整2008年 借：投資收益 213 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整） 213 借：資本公積 （910950）156 6 貸：長期股權(quán)投資乙公司（其他權(quán)益變動(dòng)）6 借：長期股權(quán)投資乙公司

15、3800盈余公積15.3利潤分配未分配利潤137.7投資收益213資本公積39貸：長期股權(quán)投資成本3800（損益調(diào)整）366（其他權(quán)益變動(dòng)）39考點(diǎn)3：商品銷售收入的處理、非貨幣性資產(chǎn)交換的處理甲公司為增值稅一般納稅人，使用的增值稅稅率為17%，銷售價(jià)格（市場價(jià)格）均不含增值稅額，甲公司2008年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下： （1）6月2日，甲公司與乙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向乙公司銷售一批A產(chǎn)品，合同約定：該批產(chǎn)品的銷售價(jià)格為600萬元，貨款自貨物運(yùn)抵乙公司并經(jīng)驗(yàn)收后6個(gè)月內(nèi)支付。6月20日，甲公司將A產(chǎn)品運(yùn)抵乙公司并通過驗(yàn)收，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為560萬元，已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備40萬元。 至12月3

16、1日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款尚未收回，經(jīng)了解，乙公司因資金周轉(zhuǎn)困難，無法支付甲公司到期的貨款，根據(jù)乙公司年末的財(cái)務(wù)狀況，甲公司預(yù)計(jì)上述應(yīng)收乙公司貨款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為520萬元。 （2）6月16日，甲公司與丙公司簽訂產(chǎn)品銷售合同，向丙公司銷售B產(chǎn)品。合同約定；甲公司應(yīng)于11月30日前提供B產(chǎn)品；該產(chǎn)品的銷售價(jià)格為1000萬元，丙公司應(yīng)于合同簽訂之日支付600萬元，余款在B產(chǎn)品交付并驗(yàn)收合格時(shí)支付，當(dāng)日，甲公司收到丙公司支付的600萬元款項(xiàng)。 11月10日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品并運(yùn)抵丙公司，丙公司對(duì)該產(chǎn)品進(jìn)行驗(yàn)收，發(fā)現(xiàn)某些配件缺失，當(dāng)日，甲公司同意在銷售價(jià)格上給予1%的折讓，并按照減讓后的銷售價(jià)格開

17、具了增值稅專用發(fā)票，丙公司支付了余款。甲公司生產(chǎn)了B產(chǎn)品的實(shí)際成本為780萬元。 （3）10月20日，甲公司和五公司達(dá)成協(xié)議，以本公司生產(chǎn)的一批C產(chǎn)品及120萬元現(xiàn)金換入五公司一宗土地使用權(quán)。10月28日，甲公司將C產(chǎn)品運(yùn)抵五公司并向五公司開具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)支付現(xiàn)金120萬元；五公司將土地使用權(quán)的相關(guān)資料移交甲公司，并辦理了土地使用權(quán)人變更手續(xù)。 甲公司換出C產(chǎn)品的成本為700萬元，至2008年9月30日已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備60萬元，市場價(jià)格為720萬元；換入土地使用權(quán)的公允價(jià)值為962.40萬元。 甲公司對(duì)取得的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，該土地使用權(quán)自甲公司取得之日起仍可使用10年，預(yù)計(jì)凈

18、殘值為零，甲公司擬在取得的土地上建造廠房，至12月31日，廠房尚未開工建造。 要求： （1）就資料（1）至（2）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）就資料（3）所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)，并編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （1）就資料（1）至（2）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司2008年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 6月20日 借：應(yīng)收賬款 702（600117%） 貸：主營業(yè)務(wù)收入600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 借：主營業(yè)務(wù)成本520 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40 貸：庫存商品560 12月31日 借：資產(chǎn)減值損失182（702-520） 貸：壞賬準(zhǔn)備182 6

19、月16日 借：銀行存款600 貸：預(yù)收賬款600 11月10日 借：預(yù)收賬款600 銀行存款558.3 貸：主營業(yè)務(wù)收入=100099%=990 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）168.3（99017%） 借：主營業(yè)務(wù)成本780 貸：庫存商品780 （2）就資料（3）所述的交易或事項(xiàng)，判斷其交易性質(zhì)、會(huì)計(jì)分錄。 此業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，補(bǔ)價(jià)比例120/962.4=12.47%25%， 兩項(xiàng)資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間上顯著不同，因此具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。處理如下： 10月28日 借：無形資產(chǎn)962.4 貸：主營業(yè)務(wù)收入720 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）122.4 銀行存款或庫存現(xiàn)金120 借：主營業(yè)務(wù)

20、成本660 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60 貸：庫存商品700 12月31日 借：管理費(fèi)用24.06（962.4/10年3/12） 貸：累計(jì)攤銷 24.06考點(diǎn)4：債務(wù)重組、或有事項(xiàng)的相關(guān)問題 甲公司為一家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)C家電產(chǎn)品。甲公司208年度有關(guān)事項(xiàng)如下：（1）208年12月15日，消費(fèi)者因使用C產(chǎn)品造成財(cái)產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元；12月31日，法院尚未對(duì)該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額的可能性相同。 （2）208年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司

21、）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔(dān)保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預(yù)計(jì)不存在還款困難。 （3）208年6月2日，乙公司欠安達(dá)公司4600萬元貨款到期，因現(xiàn)金流量短缺無法償付，當(dāng)日，安達(dá)公司以3000萬元的價(jià)格將該債權(quán)出售甲公司，6月2日，甲公司與乙公司就該債權(quán)債務(wù)達(dá)成協(xié)議，協(xié)議規(guī)定：乙公司以一棟房產(chǎn)償還所欠債務(wù)的60%；余款延期至208年11月2日償還，延期還款期間不計(jì)利息，協(xié)議于當(dāng)日生效，前述房產(chǎn)的相關(guān)資料如下：乙公司用作償債的房產(chǎn)于2000年12月取得并使用，原價(jià)為1800萬元，原預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法

22、計(jì)提折舊。208年6月2日，甲公司和乙公司辦理了該房產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。當(dāng)日，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為2000萬元。甲公司將自乙公司取得的房產(chǎn)作為管理部門的辦公用房，預(yù)計(jì)尚可使用13.5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。208年11月2日，乙公司以銀行借款償付所欠甲公司剩余債務(wù)。要求： （1）根據(jù)資料（1）和（2），判斷甲公司是否應(yīng)當(dāng)將與這些或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，如確認(rèn)，計(jì)算預(yù)計(jì)負(fù)債的最佳估計(jì)數(shù)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；如不確認(rèn)，說明理由。（2）根據(jù)資料（3）所述的交易或事項(xiàng)，編制甲公司208年與該交易或事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （1）資料（1）需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，預(yù)計(jì)負(fù)債的最

23、佳估計(jì)數(shù)=（450+550）/2=500（萬元） 借：營業(yè)外支出 500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500 資料（2）不需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，因其不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，在被擔(dān)保方無法履行合同的情況下需要承擔(dān)連帶責(zé)任，但本題目中的被擔(dān)保對(duì)象丙公司并未出現(xiàn)無法履行合同的情況，因此擔(dān)保企業(yè)未因擔(dān)保義務(wù)承擔(dān)潛在風(fēng)險(xiǎn)，所以不需要做確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬務(wù)處理。（2） 甲公司的會(huì)計(jì)分錄：208年6月2日：借：應(yīng)收賬款 4600貸：銀行存款 3000壞賬準(zhǔn)備 1600借：固定資產(chǎn)2000應(yīng)收賬款-債務(wù)重組 1840（460040%）壞賬準(zhǔn)備1600貸：應(yīng)收賬款 4600資產(chǎn)減值損失840208年11月2日：借：銀行存款 184

24、0貸：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 1840208年末：借：管理費(fèi)用 74.07（2000/13.5/126/12）貸：累計(jì)折舊 74.07考點(diǎn)5：可轉(zhuǎn)換債券的核算甲股份有限公司（本題下稱“甲公司”）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于206年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自206年1月1日起至208年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日

25、起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即206年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票（每股面值1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。（2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至206年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于206年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（3）207年1月1日，甲公司206支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。（4）207年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券

26、持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。（5）其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。要求：（1）計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。（2）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用。（3）編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（4

27、）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及206年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（5）計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份207年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。（6）編制甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：（1）負(fù)債成份的公允價(jià)值2000001.5%0.9434+2000002%0.89+2000002.5%0.8396+2000000.8396178508.2（萬元）權(quán)益成份的公允價(jià)值發(fā)行價(jià)格負(fù)債成份的公允價(jià)值200000178508.221491.8（萬元）（2）

28、負(fù)債成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用3200178508.2/2000002856.13（萬元）權(quán)益成分應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用320021491.8/200000343.87（萬元）（3）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款196800應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）24347.93貸：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000資本公積其他資本公積21147.93（4）負(fù)債成份的攤余成本金融負(fù)債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負(fù)債成份的實(shí)際利率為r，那么： 利率為6%的現(xiàn)值=178508.2萬元利率為R%的現(xiàn)值=175652.07萬元 （200000-24347.93）；利率為7%的現(xiàn)值=173638.9萬元

29、（6%-R）/（6%-7%）（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）解上述方程R=6%-（178508.2-175652.07）/（178508.2-173638.9）（6%-7%）=6.59%206年12月31日的攤余成本（20000024347.93）（16.59%）187227.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的206年度資本化的利息費(fèi)用（20000024347.93）6.59%11575.47（萬元）。甲公司確認(rèn)及206支付年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：在建工程11575.47貸：應(yīng)付利息3000（2000001.5%）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）85

30、75.47借：應(yīng)付利息3000貸：銀行存款3000（5）負(fù)債成份207年初的攤余成本20000024347.93+8575.47184227.54（萬元），應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用184227.546.59%26070.30（萬元）。甲公司確認(rèn)207年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用6070.30貸：應(yīng)付利息2000（2000002%/2）應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）4070.30（6）轉(zhuǎn)股數(shù)2000001020000（萬股）甲公司207年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）200000資本公積其他資本公積 21147.93應(yīng)付利息20

31、00貸：股本20000應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）11702.16資本公積股本溢價(jià)191445.77考點(diǎn)6：建造合同20*6年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為12000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時(shí)預(yù)付20%的合同價(jià)款。甲公司于20*6年3月1日開工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬元。至20*6年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于20*6年12月31日要求增加合同價(jià)款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。2

32、0*7年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款2000萬元。20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生1350萬元。20*8年2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本13550萬元。假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于20*7年1月10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。要求：計(jì)算甲公司20*6年至20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合

33、同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：（1）206年完工進(jìn)度5000/（5000+7500）100%40%206年應(yīng)確認(rèn)的合同收入1200040%4800萬元206年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用（5000+7500）40%5000萬元206年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利48005000200萬元。206年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失（1250012000）（140%）300萬元。會(huì)計(jì)分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本5000貸：主營業(yè)務(wù)收入4800工程施工合同毛利200借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300（2）207年完工進(jìn)度（5000+7150）/（5000+7150+1350）100%90%207年應(yīng)確認(rèn)的合同收入（120

34、00+2000）90%48007800萬元207年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用1350090%50007150萬元207年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利78007150650萬元借：主營業(yè)務(wù)成本7150工程施工合同毛利650貸：主營業(yè)務(wù)收入7800（3）208年完工進(jìn)度100%208年應(yīng)確認(rèn)的合同收入14000480078001400萬元208年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用13550500071501400萬元208年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利140014000萬元借：主營業(yè)務(wù)成本1400貸：主營業(yè)務(wù)收入1400借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300貸：主營業(yè)務(wù)成本300考點(diǎn)7：所得稅會(huì)計(jì)問題甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%.甲公司申報(bào)208年度企業(yè)所得

35、稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)： （1）208年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。 （2）208年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。 （3）甲公司于206年購入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。208年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)

36、金股利200萬元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。 （4）208年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。 （5）其他相關(guān)資料 207年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。 甲公司208年實(shí)現(xiàn)利潤總額3

37、000萬元。 除上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。 甲公司預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化。 甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。 要求： （1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)。 （2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 （3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。 【答案】 （1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)

38、算相應(yīng)得暫時(shí)性差異。“甲公司2008年暫時(shí)性差異計(jì)算表” 項(xiàng)目賬面價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)收賬款2400020002200024000 2000可供出售金融資產(chǎn)26002400200 長期股權(quán)投資28002800 應(yīng)收股利200200 其他應(yīng)付款480030000154500 300合計(jì) 2002300（2）計(jì)算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 遞延所得稅資產(chǎn)23002565075（萬元），遞延所得稅費(fèi)用75（萬元） （3）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。 遞延所得稅負(fù)債2002550（萬元），計(jì)入資本公積 應(yīng)交所得稅（利潤總額30

39、00彌補(bǔ)的虧損2600+可抵扣2300分得現(xiàn)金股利200）25625（萬元） 借：所得稅費(fèi)用 700 資本公積 50 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 75 遞延所得稅負(fù)債 50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 625考點(diǎn)8：資產(chǎn)減值與外幣業(yè)務(wù)的結(jié)合甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于208年12月31日對(duì)其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下： （1）甲公司以人民幣為記賬本位幣，國際貨物運(yùn)輸采用美元結(jié)算。 （2）貨輪采用年限平均法計(jì)算折舊，預(yù)計(jì)使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值為5%。208年12月31日，貨輪的賬面原價(jià)為人民幣38 000萬元，已計(jì)提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價(jià)值為人民

40、幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報(bào)廢。 （3）甲公司將貨輪專門用于國際貨物運(yùn)輸。由于國際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟(jì)形勢的影響較大，甲公司預(yù)計(jì)貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量（假定使用壽命結(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末）如下表所示。 年份業(yè)務(wù)好時(shí)（20%的可能性）業(yè)務(wù)一般時(shí)（60%的可能性）業(yè)務(wù)差時(shí)（20%的可能性）第1年500400200第2年480360150第3年450350120第4年480380150第5年480400180（4）由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。 （5）在考慮

41、了貨幣時(shí)間價(jià)值和貨輪特定風(fēng)險(xiǎn)后，甲公司確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下： （P/S，12%，1）0.8929 ；（P/S，12%，2）0.7972 ；（P/S，12%，3）0.7118 ；（P/S，12%，4）0.6355；（P/S，12%，5）0.5674 （6）208年12月31日的匯率為1美元6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元6.80元人民幣；第2年末為1美元6.75元人民幣；第3年末為1美元6.70元人民幣；第4年末為1美元6.65元人民幣；第5年末為1美元6.60元人民幣。 要求： （1）計(jì)算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。 （2）計(jì)算貨

42、輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 （3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算貨輪209年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【答案】 （1）計(jì)算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。 第一年的現(xiàn)金流量500204006020020380（萬美元） 第二年的現(xiàn)金流量480203606015020342（萬美元） 第三年的現(xiàn)金流量450203506012020324（萬美元） 第四年的現(xiàn)金流量480203806015020354（萬美元） 第五年的現(xiàn)金流量480204006018020372（萬美元） （2）計(jì)算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量

43、的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。 按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值3800.89296.853420.79726.853240.71186.853540.63556.853720.56746.858 758.46（萬元）。 由于無法可靠估計(jì)貨輪的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬元。 （3）計(jì)算貨輪應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 貨輪的賬面價(jià)值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應(yīng)該計(jì)提的減值金額是： 10 9258 758.462 166.54 （萬元），分錄是： 借：資產(chǎn)減值損失 2 166.54 貸：固

44、定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 166.54 （4）計(jì)算貨輪209年應(yīng)計(jì)提的折舊，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 因?yàn)槭褂脡勖Y(jié)束時(shí)處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，209年應(yīng)計(jì)提的折舊是：8 758.46/51 751.69（萬元），分錄是： 借：主營業(yè)務(wù)成本 1 751.69 貸：累計(jì)折舊 1 751.69 考點(diǎn)9：合并報(bào)表2008年1月2日，A公司以庫存商品、無形資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)支付給B公司的原股東C公司，取得B公司80%的股份。A公司和C公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。各個(gè)公司所得稅率均為25%，A公司采用應(yīng)稅合并，A、B公司增值稅稅率17%。（1）2008年1月2日有關(guān)合并對(duì)價(jià)資

45、料如下：庫存商品的成本800萬元，減值準(zhǔn)備100萬元，公允1000萬元，增值稅170萬元。投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值1900萬元；其中成本1500萬元，公允價(jià)值變動(dòng)（借方）400萬元，公允2340萬元；不考慮營業(yè)稅。無形資產(chǎn)的原值2200萬元，已攤銷200萬元，公允2200萬元，營業(yè)稅稅率為5%。交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值300萬元；其中成本350萬元，公允價(jià)值變動(dòng)（貸方）50萬元，公允250萬元。另支付直接相關(guān)稅費(fèi)40萬元。購買日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬元；其中股本4000萬元，資本公積1600萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤300萬元。投資時(shí)B公司一項(xiàng)剩余年限20年的管理用固定資

46、產(chǎn)賬面價(jià)值600萬元，公允700萬元；其他一致。（2）2008年4月10日B公司分配現(xiàn)金股利100萬元。2008年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取盈余公積100萬元。2008年末B公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值增加50萬元。（3）內(nèi)部交易資料：A公司2008年5月15日從B公司購進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)（其成本600萬元），用于公司行政管理，設(shè)備含稅價(jià)款877.5萬元，當(dāng)日以銀行存款支付，6月15日投入使用。A公司用直線法計(jì)提折舊，折舊年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0 。2008年A公司向B公司銷售甲產(chǎn)品1000件，售價(jià)每件2萬元，其成本1.6萬元，截至2008年末尚未收到該貨款，A公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬元

47、；B公司2008年末已對(duì)外銷售800件。2008年1月1日，A公司以銀行存款961萬元購入B公司于當(dāng)日發(fā)行的面值1100萬元的5年期公司債券，次年1月5日按票面利率3%支付利息。A公司將其劃分為持有至到期投資，不考慮交易費(fèi)用，實(shí)際利率6%。要求：（1）計(jì)算2008年1月2日A公司的合并成本（2）編制2008年1月2日A公司有關(guān)投資的會(huì)計(jì)分錄（3）計(jì)算購買日合并報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)（4）編制2008年12月31日A公司合并報(bào)表的抵消調(diào)整分錄（答案中的金額用萬元表示）答案：1合并成本=1000（1+17%）+2340+2200+250+40=6000（萬元）2投資分錄借：長期股權(quán)投資 6000累計(jì)攤銷

48、200交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50投資收益100 【350250】貸：主營業(yè)務(wù)收入1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 其他業(yè)務(wù)收入2340 無形資產(chǎn)2200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅110 【22005%】 營業(yè)外收入90【22002000110】 交易性金融資產(chǎn)成本350 公允價(jià)值變動(dòng)50 銀行存款40借：主營業(yè)務(wù)成本700 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100貸：庫存商品800借：其他業(yè)務(wù)成本1500 公允價(jià)值變動(dòng)損益400貸：投資性房地產(chǎn)成本1500 公允價(jià)值變動(dòng)4003.計(jì)算合并商譽(yù)6000【6000+（700600）】80%=1120（萬元）【數(shù)據(jù)】4.2008年合并報(bào)表抵銷分錄將子公司賬面調(diào)

49、整成公允內(nèi)部存貨交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法計(jì)算必須的數(shù)據(jù)，考試不要求計(jì)算的在草紙上工整列示 母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷 內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付抵銷 內(nèi)部債券的抵銷下面詳細(xì)展開固定格式，一定要熟練背過；多寫幾遍，一定會(huì)掌握。將子公司賬面調(diào)整成公允借：固定資產(chǎn)原價(jià)100 【700600】貸：資本公積100借：管理費(fèi)用5【（700600）/20 】貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊5內(nèi)部存貨交易的抵銷借：營業(yè)收入 2000 【10002】貸：營業(yè)成本 2000借：營業(yè)成本 80 【200（21.6）】貸：存貨 80借：遞延所得稅資產(chǎn) 20 【（800）/4】【（貸存貨數(shù)字借存貨數(shù)字）25】【貸減借除4，牢記口訣，如是負(fù)的貸記遞延所得稅負(fù)債】貸：所得稅費(fèi)用 20內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵