企業(yè)投資者的稅收籌劃

1、案例四 十四：工資紅 利合理分配可節(jié)稅企業(yè) 投資者的稅收籌劃一、案例背景。(一) 公司概況甲商貿(mào)公司是由王某和 其他四人每人出資 50 萬(wàn)元成立的有限責(zé)任公司，經(jīng)營(yíng) 電器銷售， 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)良好。但由 于該公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大 ,沒有形成規(guī)模效應(yīng)，而且沒有較好的銷售渠道 和投資項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)利 潤(rùn)也不豐厚，員工工資并不高，沒有達(dá)到 扣除標(biāo)準(zhǔn)。而且大部份支出 為工 資支出，王某等 五位股東年末根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行紅利分配 。乙家具銷售公司是由 5 名投資者設(shè)立的私營(yíng)有限責(zé)任公司，主營(yíng) 家具銷售業(yè)務(wù)。企業(yè) 結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，支出項(xiàng)目 較少。企業(yè)所得稅計(jì)算簡(jiǎn)單，只須進(jìn)行工 資調(diào)整。經(jīng)營(yíng)成果全額對(duì)股 東發(fā)放。(二) 問(wèn)題提出

2、甲商貿(mào)公司王某等五 位股東約定每人每月領(lǐng)取工資1200元。2003年度 ，該公司職工 平均89 人，工資總額為 74.5 萬(wàn)元，該地區(qū)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為每人 每月不超過(guò) 960 元，企業(yè) 計(jì)稅工 資扣除限額為102.53萬(wàn)元(89X 12X 0.096)。該公司該年度實(shí)現(xiàn)稅前利 潤(rùn)87.5萬(wàn)元， 納稅調(diào) 整后的應(yīng)納稅 所得額為 95萬(wàn)元，申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 31.35 萬(wàn)元(適用稅率33%，95X 33%),經(jīng)結(jié)算，企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納 企業(yè)所得稅12.54萬(wàn)元。企業(yè)按規(guī)定提取公積 金、公益金=(87.5 31.35 )X 15 % =8.42 (萬(wàn)元)，可分配利潤(rùn) 為 47.73 (87.531.35

3、8.42 )萬(wàn)元,年底,五個(gè)股東經(jīng)研究決定,進(jìn) 行利潤(rùn)分配,每人 分得紅利 4.8 萬(wàn)元。作為對(duì)股東進(jìn)行的利 潤(rùn)分配,五個(gè)股東共應(yīng)按股息紅利所得計(jì) 繳個(gè)稅 4.8 萬(wàn)元 (4.8X5X20% )?！菊咭罁?jù)：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法規(guī)定： 利息、股息、紅 利所得,偶然所得和 其他所得,以每次收入額為應(yīng)納稅所得額 ,繳納所得稅。適用比例稅 率,稅率為百分之二 十。】從投資者的角度來(lái)講 ,企業(yè)實(shí)際承擔(dān)了兩道稅負(fù),即針對(duì)發(fā)放 的股息紅利不但繳納了 企業(yè)所得稅而且第二 道被按股息紅利計(jì)繳個(gè)人所得稅。因此, 該企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)合計(jì)為36.15 萬(wàn)元( 31.35+4.8 )。有沒有辦法使股東分 配所得承擔(dān)

4、更輕的稅負(fù)呢？從企業(yè)提供的 資料看,該企業(yè)計(jì)稅工 資扣除限額為 102.53 萬(wàn)元,而企業(yè)實(shí)際支付的工 資總額為 74.5 萬(wàn)元,這為稅收籌劃提供 了空間。乙家具銷售公司是由 5 名投資者設(shè)立的有限 責(zé)任公司, 2002 年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤(rùn) 400 萬(wàn) 元,企業(yè)除了工資薪 金支出再無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。股東都在 本公司任職。董事會(huì)把每位股東的年薪定為 12000 元（每月收入相同 ）。該公司的稅后利潤(rùn)不提 取公積金和法定公益金， 全額平均分配給 5位 股東。其目的在于：投資者們平時(shí)少拿一點(diǎn)工資，年終還是能夠以紅 利的形式得到補(bǔ)償； 當(dāng)?shù)卦试S稅前扣除的計(jì)稅工資限額為每月 人均 1000 元，因此不

5、存在工 資超 標(biāo)多繳納企業(yè)所 得稅和個(gè)人所得稅的問(wèn)題，納稅人可以充 分獲得節(jié)稅利益。該公司制 定的這 一工資標(biāo)準(zhǔn)真 的可以節(jié)稅嗎？二、案例解析。（一）籌劃思路與方 法： 例一：假設(shè)五個(gè)股東 將稅后分配紅利 24萬(wàn)元改為每人每月加發(fā)工資4000元， 即每月實(shí)際領(lǐng)取工資 5200元，企業(yè)工資總額 =745000+4000 X 12X 5=985000 （元）。由于實(shí)際發(fā)放工資 98.5 萬(wàn)元不超過(guò)計(jì)稅工資扣除限額 102.53 萬(wàn)元，企業(yè)增發(fā)給五個(gè) 股東的 24萬(wàn)元工資可以在稅前列支，同時(shí) 可以在原來(lái)基礎(chǔ)上增加稅前提取職工福 利費(fèi) 3.36 萬(wàn)元（ 24X 14 ）；職工教育經(jīng)費(fèi) 0.36 萬(wàn)元（

6、 24X 1.5 ）；職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 0.48 萬(wàn)元（24X 2 ），累計(jì)增加稅前列支額 28.2 萬(wàn) 元（ 24+3.36+0.36+0.48 ）。應(yīng)納企業(yè)所得稅所得 額為： 950000282000=668000（元）；應(yīng)繳企業(yè)所得稅為： 668000X33=220440 （元） ； 五位股東應(yīng)繳個(gè)人所 得稅為： （52001600）X15125X12X5=24900 （元）； 企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的企 業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅合計(jì)為：220440+24900=245340（元 ）；由于增加了應(yīng)該支付 的工資，該企業(yè)的利潤(rùn)減少了；由于應(yīng)納 企業(yè)所得稅稅額減少了， 所以此時(shí)該公司的稅 后凈利潤(rùn)額 =87

7、5000282000220440=372560 （元） 。綜上所述 ,通過(guò) 稅 收策劃，投資者可 節(jié)約所得稅額 =361500245340=116160（元）。例二：當(dāng)股東的月工 資為 1000元時(shí)，乙公司 2003 年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅400X 33=132 萬(wàn)元，稅后凈利潤(rùn)額為 268 萬(wàn)元（ 400132）。股東們就紅利所得應(yīng) 納個(gè)人所得稅 =268X 20=53.6 萬(wàn)元，股東人均年繳納個(gè)人所 得稅53.6-5=10.72萬(wàn)元；股東全年稅后凈收入總額=1.2X 5+268 53.6=220.4萬(wàn)元。人均年稅后凈收入額為 44.08萬(wàn)元。當(dāng)股東的月工資為 3000 元時(shí)，公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)降為

8、 4000.2X 12 X 5=388 萬(wàn)元。企業(yè)所 得稅應(yīng)納稅所得額 400 萬(wàn)元與應(yīng)納稅額 132 萬(wàn)元不變 （因?yàn)橛?jì)稅工資限額為每月人均 1000 元）。此時(shí)該公司的稅 后凈利潤(rùn)額 =388132=256 萬(wàn)元。全年每人應(yīng)繳納個(gè)人 所得稅（30001600） X 10% 25X 12 = 1380元，稅后總收入總額為 3000X 121380=34620（元）由于乙公司的稅后利 潤(rùn)不提取公積金和法定公益金，全額平均 分配給 5 位股東，所以 紅 利納稅256X 20%= 51.2萬(wàn)元【政策依據(jù)：中華人民共和國(guó)個(gè)人所得 稅法規(guī)定：利 息、 股息、紅利所得 ，偶然所得和其他所得，以每次收入額

9、為 應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅。適用比例稅率，稅率 為百分之二十。】每人紅利凈得（25651.2）十5=40.96萬(wàn)元在這種情況下，每位 股東應(yīng)納個(gè)稅總額為10.378萬(wàn)元（51.2-5 +0.138），稅后凈收入 總額為 44.422 萬(wàn)元（ 3.462 萬(wàn)元40.96 萬(wàn)元）。股東全年人均可少支 出稅 0.342萬(wàn)元（10.7210.378）?？梢?，增加股東的工資可以節(jié) 稅。（二）籌劃難點(diǎn)以上兩個(gè)案例均涉及 私營(yíng)企業(yè)業(yè)主選擇經(jīng)營(yíng)所得分配方式，在 工資與紅利之間的操作。 其實(shí)質(zhì)在于對(duì)這部分 收入確定的性質(zhì)是：企業(yè)所得稅、工資薪 金收入、紅利所得。隨著其 性 質(zhì)不同，征稅方式 和稅率差異都造成稅

10、收負(fù)擔(dān)的不同。其原理雖然不難，但 是企業(yè)在實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)注意三點(diǎn)：一是企業(yè)必須在事前做 好分析工作；二是要注意盡可能在計(jì) 稅工資不超支的前提下實(shí)施本方案；三是要注意工資薪金所 得和利息股息紅利所得個(gè)稅負(fù)擔(dān)的比較。（三）案例點(diǎn)評(píng)例一：本案例的一個(gè) 籌劃前提，就是該企業(yè)的實(shí)際發(fā)放工資與 計(jì)稅工資限額有較大的 距離。通過(guò)籌劃，將 稅后分配改為稅前列支，企業(yè)和投資者可 以得到兩個(gè)方面的好處：一 是減少企業(yè)所得稅應(yīng) 納稅所得額。二是當(dāng)每月收入額低于 35500 元時(shí)，按工資薪金所得繳 納個(gè)稅的稅負(fù)低于按 利息股息紅利所得繳納個(gè)稅的稅負(fù)。例二：增加股東的工 資可以節(jié)稅。但是，是不是工資增加得越高越好呢 ?

11、如果股東的月工資額 在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步增加，則不僅起不到節(jié)稅作用，相反，還會(huì)由此增加股東的稅收負(fù) 擔(dān)。因?yàn)槲覈?guó)稅法規(guī)定工資薪金按照應(yīng)納 稅額的大小分別適用 5 45的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而紅利適用 20的稅率。所以當(dāng)股東月薪 提升至一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，就不能再通過(guò) 這種途徑來(lái)減輕稅負(fù)。三、案例延伸思考：我們可以根據(jù)以上思 路總結(jié)出一個(gè)簡(jiǎn)單的數(shù)學(xué)模型，在向股東 發(fā)放的收入既定的情況 下，尋求工資、薪金 和股利、紅利的最優(yōu)點(diǎn)，從而達(dá)到稅后收 益最大化。模型假設(shè)如下：1600 元。并且，以前的工資、股利、紅利的選擇時(shí)，工資、1、根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅的稅前費(fèi)用扣除額為薪金為零，如果以前 有工資、薪金，那么

12、現(xiàn)在在工資、薪金和 薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)就會(huì) 低于 1600元；2、不考慮法定公益金和 法定公積金，因?yàn)樘崛」娼鸷凸娼鹣?當(dāng)于企業(yè)的留存收益， 不發(fā)放的留存收益當(dāng) 然不征個(gè)人所得稅，我們這里是在向股東 發(fā)放既定收入的前提下在工 資、 薪金和股利、紅 利之間進(jìn)行決策，如果考慮 15%的公益金和公積金，必然使 得二者比 較基數(shù) 的不一致；3、不影響企業(yè)所得稅的稅前可扣除工資額。在進(jìn)行工資、薪金和 股利、紅利的選擇時(shí)，由于發(fā)放的總額是 一致的，關(guān)鍵就是看應(yīng) 納個(gè)人所得稅稅額的 高低。我們將發(fā)放給股東的月收入當(dāng)作自 變量，應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額 當(dāng)作因變量，二者表 現(xiàn)為直線上的函數(shù)關(guān)系或者分段函數(shù)關(guān)系 。按

13、工資、薪金計(jì)算的 個(gè)人所得稅=(月收入1600)x適用稅率速算扣除 數(shù)按股利、紅利計(jì)算的 個(gè)人所得稅=月收入一20%見下圖：注：圖種圓圈代表分 段函數(shù)的分界點(diǎn)，橫縱坐標(biāo)的單位均為萬(wàn)元，兩個(gè)函數(shù)的交點(diǎn)坐標(biāo)為(35500, 7100 )。工資、薪金所得適用稅率及速算扣除數(shù)級(jí)數(shù)全月工資、薪金總所得全月應(yīng)納稅所得額稅率(%速算扣除數(shù)01600元以下一一/11600元2100元不超過(guò)500元5022100 兀3600 兀超過(guò)500元 2000元的部分102533600 兀6600 兀超過(guò)2000元 5000元的部分1512546600元 21600元超過(guò)5000元 20000元的部分20375521600 元一41600 元超過(guò)20000元40000元的部分251375641600 元一61600 元超過(guò)40000元60000元的部分303375761600 元一81600 元超過(guò)60000元80000元的部分356375881600 元一101600 元超過(guò)80000兀100000元的部分40103759101600元以上100000元以上部分4515375注：全月工資、薪金 總所得=全月應(yīng)納稅所得額+稅前費(fèi)用扣除額1600元由兩個(gè)函數(shù)的關(guān)