企業(yè)投資者的稅收籌劃

1、案例四 十四：工資紅 利合理分配可節(jié)稅企業(yè) 投資者的稅收籌劃一、案例背景。(一) 公司概況甲商貿公司是由王某和 其他四人每人出資 50 萬元成立的有限責任公司，經營 電器銷售， 經營業(yè)績良好。但由 于該公司經營規(guī)模不大 ,沒有形成規(guī)模效應，而且沒有較好的銷售渠道 和投資項目，經營利 潤也不豐厚，員工工資并不高，沒有達到 扣除標準。而且大部份支出 為工 資支出，王某等 五位股東年末根據(jù)經營情況進行紅利分配 。乙家具銷售公司是由 5 名投資者設立的私營有限責任公司，主營 家具銷售業(yè)務。企業(yè) 結構簡單，支出項目 較少。企業(yè)所得稅計算簡單，只須進行工 資調整。經營成果全額對股 東發(fā)放。(二) 問題提出

2、甲商貿公司王某等五 位股東約定每人每月領取工資1200元。2003年度 ，該公司職工 平均89 人，工資總額為 74.5 萬元，該地區(qū)計稅工資標準為每人 每月不超過 960 元，企業(yè) 計稅工 資扣除限額為102.53萬元(89X 12X 0.096)。該公司該年度實現(xiàn)稅前利 潤87.5萬元， 納稅調 整后的應納稅 所得額為 95萬元，申報繳納企業(yè)所得稅 31.35 萬元(適用稅率33%，95X 33%),經結算，企業(yè)實際應繳納 企業(yè)所得稅12.54萬元。企業(yè)按規(guī)定提取公積 金、公益金=(87.5 31.35 )X 15 % =8.42 (萬元)，可分配利潤 為 47.73 (87.531.35

3、8.42 )萬元,年底,五個股東經研究決定,進 行利潤分配,每人 分得紅利 4.8 萬元。作為對股東進行的利 潤分配,五個股東共應按股息紅利所得計 繳個稅 4.8 萬元 (4.8X5X20% )?！菊咭罁?jù)：中華人民共和國個人所得稅法規(guī)定： 利息、股息、紅 利所得,偶然所得和 其他所得,以每次收入額為應納稅所得額 ,繳納所得稅。適用比例稅 率,稅率為百分之二 十。】從投資者的角度來講 ,企業(yè)實際承擔了兩道稅負,即針對發(fā)放 的股息紅利不但繳納了 企業(yè)所得稅而且第二 道被按股息紅利計繳個人所得稅。因此, 該企業(yè)稅收負擔合計為36.15 萬元( 31.35+4.8 )。有沒有辦法使股東分 配所得承擔

4、更輕的稅負呢？從企業(yè)提供的 資料看,該企業(yè)計稅工 資扣除限額為 102.53 萬元,而企業(yè)實際支付的工 資總額為 74.5 萬元,這為稅收籌劃提供 了空間。乙家具銷售公司是由 5 名投資者設立的有限 責任公司, 2002 年度實現(xiàn)會計利潤 400 萬 元,企業(yè)除了工資薪 金支出再無其他納稅調整事項。股東都在 本公司任職。董事會把每位股東的年薪定為 12000 元（每月收入相同 ）。該公司的稅后利潤不提 取公積金和法定公益金， 全額平均分配給 5位 股東。其目的在于：投資者們平時少拿一點工資，年終還是能夠以紅 利的形式得到補償； 當?shù)卦试S稅前扣除的計稅工資限額為每月 人均 1000 元，因此不

5、存在工 資超 標多繳納企業(yè)所 得稅和個人所得稅的問題，納稅人可以充 分獲得節(jié)稅利益。該公司制 定的這 一工資標準真 的可以節(jié)稅嗎？二、案例解析。（一）籌劃思路與方 法： 例一：假設五個股東 將稅后分配紅利 24萬元改為每人每月加發(fā)工資4000元， 即每月實際領取工資 5200元，企業(yè)工資總額 =745000+4000 X 12X 5=985000 （元）。由于實際發(fā)放工資 98.5 萬元不超過計稅工資扣除限額 102.53 萬元，企業(yè)增發(fā)給五個 股東的 24萬元工資可以在稅前列支，同時 可以在原來基礎上增加稅前提取職工福 利費 3.36 萬元（ 24X 14 ）；職工教育經費 0.36 萬元（

6、 24X 1.5 ）；職工工會經費 0.48 萬元（24X 2 ），累計增加稅前列支額 28.2 萬 元（ 24+3.36+0.36+0.48 ）。應納企業(yè)所得稅所得 額為： 950000282000=668000（元）；應繳企業(yè)所得稅為： 668000X33=220440 （元） ； 五位股東應繳個人所 得稅為： （52001600）X15125X12X5=24900 （元）； 企業(yè)實際應繳納的企 業(yè)所得稅和個人所得稅合計為：220440+24900=245340（元 ）；由于增加了應該支付 的工資，該企業(yè)的利潤減少了；由于應納 企業(yè)所得稅稅額減少了， 所以此時該公司的稅 后凈利潤額 =87

7、5000282000220440=372560 （元） 。綜上所述 ,通過 稅 收策劃，投資者可 節(jié)約所得稅額 =361500245340=116160（元）。例二：當股東的月工 資為 1000元時，乙公司 2003 年度應繳納企業(yè)所得稅400X 33=132 萬元，稅后凈利潤額為 268 萬元（ 400132）。股東們就紅利所得應 納個人所得稅 =268X 20=53.6 萬元，股東人均年繳納個人所 得稅53.6-5=10.72萬元；股東全年稅后凈收入總額=1.2X 5+268 53.6=220.4萬元。人均年稅后凈收入額為 44.08萬元。當股東的月工資為 3000 元時，公司會計利潤降為

8、 4000.2X 12 X 5=388 萬元。企業(yè)所 得稅應納稅所得額 400 萬元與應納稅額 132 萬元不變 （因為計稅工資限額為每月人均 1000 元）。此時該公司的稅 后凈利潤額 =388132=256 萬元。全年每人應繳納個人 所得稅（30001600） X 10% 25X 12 = 1380元，稅后總收入總額為 3000X 121380=34620（元）由于乙公司的稅后利 潤不提取公積金和法定公益金，全額平均 分配給 5 位股東，所以 紅 利納稅256X 20%= 51.2萬元【政策依據(jù)：中華人民共和國個人所得 稅法規(guī)定：利 息、 股息、紅利所得 ，偶然所得和其他所得，以每次收入額

9、為 應納稅所得額，繳納所得稅。適用比例稅率，稅率 為百分之二十。】每人紅利凈得（25651.2）十5=40.96萬元在這種情況下，每位 股東應納個稅總額為10.378萬元（51.2-5 +0.138），稅后凈收入 總額為 44.422 萬元（ 3.462 萬元40.96 萬元）。股東全年人均可少支 出稅 0.342萬元（10.7210.378）?？梢?，增加股東的工資可以節(jié) 稅。（二）籌劃難點以上兩個案例均涉及 私營企業(yè)業(yè)主選擇經營所得分配方式，在 工資與紅利之間的操作。 其實質在于對這部分 收入確定的性質是：企業(yè)所得稅、工資薪 金收入、紅利所得。隨著其 性 質不同，征稅方式 和稅率差異都造成稅

10、收負擔的不同。其原理雖然不難，但 是企業(yè)在實際操作中應當注意三點：一是企業(yè)必須在事前做 好分析工作；二是要注意盡可能在計 稅工資不超支的前提下實施本方案；三是要注意工資薪金所 得和利息股息紅利所得個稅負擔的比較。（三）案例點評例一：本案例的一個 籌劃前提，就是該企業(yè)的實際發(fā)放工資與 計稅工資限額有較大的 距離。通過籌劃，將 稅后分配改為稅前列支，企業(yè)和投資者可 以得到兩個方面的好處：一 是減少企業(yè)所得稅應 納稅所得額。二是當每月收入額低于 35500 元時，按工資薪金所得繳 納個稅的稅負低于按 利息股息紅利所得繳納個稅的稅負。例二：增加股東的工 資可以節(jié)稅。但是，是不是工資增加得越高越好呢 ?

11、如果股東的月工資額 在此基礎上進一步增加，則不僅起不到節(jié)稅作用，相反，還會由此增加股東的稅收負 擔。因為我國稅法規(guī)定工資薪金按照應納 稅額的大小分別適用 5 45的九級超額累進稅率，而紅利適用 20的稅率。所以當股東月薪 提升至一定標準時，就不能再通過 這種途徑來減輕稅負。三、案例延伸思考：我們可以根據(jù)以上思 路總結出一個簡單的數(shù)學模型，在向股東 發(fā)放的收入既定的情況 下，尋求工資、薪金 和股利、紅利的最優(yōu)點，從而達到稅后收 益最大化。模型假設如下：1600 元。并且，以前的工資、股利、紅利的選擇時，工資、1、根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個人所得稅的稅前費用扣除額為薪金為零，如果以前 有工資、薪金，那么

12、現(xiàn)在在工資、薪金和 薪金的扣除標準就會 低于 1600元；2、不考慮法定公益金和 法定公積金，因為提取公益金和公益金相 當于企業(yè)的留存收益， 不發(fā)放的留存收益當 然不征個人所得稅，我們這里是在向股東 發(fā)放既定收入的前提下在工 資、 薪金和股利、紅 利之間進行決策，如果考慮 15%的公益金和公積金，必然使 得二者比 較基數(shù) 的不一致；3、不影響企業(yè)所得稅的稅前可扣除工資額。在進行工資、薪金和 股利、紅利的選擇時，由于發(fā)放的總額是 一致的，關鍵就是看應 納個人所得稅稅額的 高低。我們將發(fā)放給股東的月收入當作自 變量，應納個人所得稅稅額 當作因變量，二者表 現(xiàn)為直線上的函數(shù)關系或者分段函數(shù)關系 。按

13、工資、薪金計算的 個人所得稅=(月收入1600)x適用稅率速算扣除 數(shù)按股利、紅利計算的 個人所得稅=月收入一20%見下圖：注：圖種圓圈代表分 段函數(shù)的分界點，橫縱坐標的單位均為萬元，兩個函數(shù)的交點坐標為(35500, 7100 )。工資、薪金所得適用稅率及速算扣除數(shù)級數(shù)全月工資、薪金總所得全月應納稅所得額稅率(%速算扣除數(shù)01600元以下一一/11600元2100元不超過500元5022100 兀3600 兀超過500元 2000元的部分102533600 兀6600 兀超過2000元 5000元的部分1512546600元 21600元超過5000元 20000元的部分20375521600 元一41600 元超過20000元40000元的部分251375641600 元一61600 元超過40000元60000元的部分303375761600 元一81600 元超過60000元80000元的部分356375881600 元一101600 元超過80000兀100000元的部分40103759101600元以上100000元以上部分4515375注：全月工資、薪金 總所得=全月應納稅所得額+稅前費用扣除額1600元由兩個函數(shù)的關