(最新整理)稅收課件

1、(完整)稅收課件(完整)稅收課件 編輯整理：尊敬的讀者朋友們：這里是精品文檔編輯中心，本文檔內(nèi)容是由我和我的同事精心編輯整理后發(fā)布的，發(fā)布之前我們對文中內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)校對，但是難免會有疏漏的地方，但是任然希望（(完整)稅收課件）的內(nèi)容能夠給您的工作和學(xué)習(xí)帶來便利。同時也真誠的希望收到您的建議和反饋，這將是我們進(jìn)步的源泉，前進(jìn)的動力。本文可編輯可修改，如果覺得對您有幫助請收藏以便隨時查閱，最后祝您生活愉快 業(yè)績進(jìn)步，以下為(完整)稅收課件的全部內(nèi)容。第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(一）稅收概念與分類1.稅收的概念稅收，是指以國家為主體，為實現(xiàn)國家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財政收

2、入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會制度下的一種特定分配關(guān)系。稅收是政府收入的最重要來源，是一個具有特定含義的獨立的經(jīng)濟概念，屬于財政范疇.它是人類社會經(jīng)濟發(fā)展到一定歷史階段的產(chǎn)物。稅收的定義可以從以下三點來理解：(1)稅收與國家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機器賴以生存并實現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)。(2）稅收是一個分配范疇，是國家參與并調(diào)節(jié)國民收入分配的一種手段，是國家財政收入的主要形式。(3)稅收是國家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系,即以國家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會經(jīng)濟制度的性質(zhì)。2.稅收的作用稅收具有組織收入、調(diào)

3、節(jié)經(jīng)濟、監(jiān)督管理和維護(hù)國家政權(quán)等方面的作用：(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式稅收組織財政收入的作用主要表現(xiàn)在兩個方面：一是由于稅收具有強制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定；二是稅收的源泉十分廣泛，能從多方面籌集財政收入。（2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟運行的重要手段國家通過稅種的設(shè)置,以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費，促進(jìn)社會經(jīng)濟健康發(fā)展.（3）稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán)的存在又依賴于稅收的存在.沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉(zhuǎn)。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權(quán)原則分配的，而是憑借政

4、治權(quán)力對物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，體現(xiàn)國家支持什么，限制什么，從而達(dá)到維護(hù)和鞏固國家政權(quán)的目的。（4）稅收是國際經(jīng)濟交往中維護(hù)國家利益的可靠保證在國際交往中，任何國家對在本國境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)或個人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國家權(quán)益的具體體現(xiàn)。(二）稅收的特征稅收具有強制性、無償性和固定性三個特征。1.強制性。強制性是指國家以社會管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī),按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強制征稅。負(fù)有納稅義務(wù)的社會集團(tuán)和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法律制度，依法納稅，否則就要受到法律制裁.2.無償性.無償性是指國家取得稅收收入既不需償還，也不需對納稅人付出任何對價。3。固定性

5、。固定性，固定性是指國家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例.包括時間上的連續(xù)性和征收比例的固定性。(三)稅收的分類我國的稅種分類方式主要有：1.按征稅對象分類，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型。（1)流轉(zhuǎn)稅類以流轉(zhuǎn)額為課稅對象（增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等)。(2)所得稅類(收益稅)以各種所得額為課稅對象（企業(yè)所得稅、個人所得稅）.(3)財產(chǎn)稅類-以納稅人所擁有或支配的財產(chǎn)為課稅對象（房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅等等）.（4)資源稅類-對境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個人征收的一類稅(資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等）。（5)行為稅類-以納稅人的某些特定行

6、為為課稅對象（城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等）。2.按征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類、關(guān)稅類。（1）工商稅類由稅務(wù)機關(guān)負(fù)責(zé)征收管理（絕大部分)。工商稅收是指以從事工業(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個人為納稅人的各種稅的總稱,是我國現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。工商稅收的征收范圍較廣,既涉及社會再生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)，也涉及生產(chǎn)、流通、分配、消費的各個領(lǐng)域,是籌集國家財政收入，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟最主要的稅收工具。(2）關(guān)稅類由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等）。關(guān)稅是對進(jìn)出境的貨物、物品征收的

7、稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅是中央財政收入的重要來源,也是國家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段.3。按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。（1）中央稅。屬于中央政府的財政收入，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費稅.(2)地方稅.屬于地方各級政府的財政收入,由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。(3）中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等。4。按照計稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行的分類,可分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅。(掌握）（

8、1)從價稅是以征稅對象價格為計稅依據(jù),其應(yīng)納稅額隨商品價格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計稅方法課稅對象的價格比例稅率=應(yīng)納稅額從價稅實行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國現(xiàn)行的增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種.（2）從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、體積等作為計稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對象數(shù)量相關(guān)而與價格無關(guān)。以課稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積單位稅額得出應(yīng)納稅額。如我國現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等。（3)復(fù)合稅是對某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價稅同時征收的一種方法.計算方法是從量稅額

9、+從價稅額.如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒(不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）等.稅收的分類稅收的分類分類標(biāo)準(zhǔn)類型代表稅種征稅對象流轉(zhuǎn)稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關(guān)稅所得稅類企業(yè)所得稅、個人所得稅)財產(chǎn)稅類房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、船舶噸稅資源稅類資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅行為稅類城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅征收管理的分工體系工商稅類增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅關(guān)稅類進(jìn)出口關(guān)稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限中央稅關(guān)稅、消費稅地方稅房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅中央地方共享稅增值稅、印花稅、資源稅等計稅標(biāo)準(zhǔn)從價稅增值稅、營業(yè)稅、房產(chǎn)稅從量

10、稅資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費稅中的啤酒、黃酒等復(fù)合稅消費稅中的卷煙、白酒（不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒）等二、稅法及構(gòu)成要素（一)稅收與稅法的關(guān)系1.稅法的概念稅法，即稅收法律制度，是國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國家法律的重要組成部分。(1)稅法的立法主體=全國人民代表大會及其常務(wù)委員會+地方立法機關(guān)+獲得授權(quán)的行政機關(guān).(2）稅法的調(diào)整對象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系,而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系.2.稅收與稅法的關(guān)系稅收活動必須嚴(yán)格依稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障.而稅法又必須以保障稅收活動的有序進(jìn)

11、行為其存在的理由和依據(jù)。稅收作為一種經(jīng)濟活動,屬于經(jīng)濟基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。(二)稅法的分類1.按照稅法的功能作用的不同，將稅法分為稅收實體法和稅收程序法.（1)稅收實體法稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等.包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、車船稅、土地增值稅等，例如中華人民共和國增值稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國個人所得稅法都屬于稅收實體法。(2)稅收程序法稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅

12、收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。例如中華人民共和國稅收征收管理法。2。按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同，可分為國內(nèi)稅法、國際稅法和外國稅法。(1）國內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。(2)國際稅法是指國家間形成的稅收制度,主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。（3）外國稅法是指外國各個國家制定的稅收制度。3。按照稅法法律級次劃分，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。（1)稅收法律（狹義的稅法)由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定。如稅收征收管理法、個人所得稅法、企業(yè)所得稅等。(2）稅收行政法規(guī)由國務(wù)

13、院制定的稅收法律規(guī)范的總稱.如營業(yè)稅暫行條例、個人所得稅法實施條例等。（3)稅收行政規(guī)章由國務(wù)院稅收主管部門（財政部、國家稅務(wù)總局和海關(guān)總署）制定的具體實施辦法、規(guī)程等。包括國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的稅收地方規(guī)章.該級次規(guī)章不得與憲法、法律法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如發(fā)票管理辦法、稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則、稅務(wù)代理試行辦法、稅務(wù)稽查規(guī)程、增值稅暫行條例實施細(xì)則、房產(chǎn)稅實施細(xì)則等。(4)稅收規(guī)范性文件縣以上（含本級）稅務(wù)機關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的,規(guī)定納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)行政管理相對人的權(quán)利、義務(wù)，在

14、本轄區(qū)內(nèi)具有普遍約束力并反復(fù)適用的文件。國家稅務(wù)總局指定的稅務(wù)部門規(guī)章，不屬于本辦法所稱的稅收規(guī)范性文件。(三)稅法的構(gòu)成要素稅法的構(gòu)成要素(11項)征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任。1.征稅人（“征稅”主體)代表國家行使征稅職權(quán)的各級稅務(wù)機關(guān)和其他征收機關(guān).包括各級稅務(wù)機關(guān)、財政機關(guān)和海關(guān)。2.納稅義務(wù)人（納稅人，“納稅”主體)，依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織?！玖私狻科髽I(yè)(企業(yè)所得稅)和個人（個人所得稅），是繳納稅款的主體。扣繳義務(wù)人是指有義務(wù)從其持有的納稅人收入或從納稅人收款中按其應(yīng)納稅款代為繳納稅款的單位和

15、個人(委托加工應(yīng)稅消費品)。負(fù)稅人是指稅收的實際負(fù)擔(dān)人.3.征稅對象(納稅對象）納稅的客體，也就是對什么征稅。每種稅都有其特定的征稅對象，征稅對象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志,體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。4。稅目納稅對象的具體化,各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目.如：消費稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。稅目制定方法：（1)列舉法（2）概括法5.稅率指應(yīng)納稅額與計稅金額（或數(shù)量單位）之間的比例,它是計算稅額的尺度， 反映了征稅的深度。（1)比例稅率，是指對同一征稅對象，不論金額大小都按同一比例納稅。如增值稅基本稅率17等；營業(yè)稅基本稅率3%、5等;企業(yè)所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等

16、。單一比例稅率差別比例稅率幅度比例稅率（2）定額稅率，是按納稅對象的一定計量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定納稅比例，也稱為固定稅額。一般是用于從量征收的某些稅種、稅目。如：啤酒、黃酒、成品油等的消費稅。目前采用定額稅率的有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。地區(qū)差別定額稅率幅度定額稅率分類分級定額稅率地區(qū)差別、分類分級和幅度相結(jié)合的定額稅率城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅(3）累進(jìn)稅率,是指按照納稅對象數(shù)額的大小，實行等級遞增的稅率。一般適用于對所得和財產(chǎn)征稅,如工資、薪金所得繳納的個人所得稅。超額累進(jìn)稅率個人所得稅.即把征稅對象按數(shù)額的大小分成若干等級,每個等級規(guī)定一個稅率,稅率依次提高，但每一納稅

17、人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算,將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款.超率累進(jìn)稅率土地增值稅.即以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距,分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。6。計稅依據(jù)計稅依據(jù)（課稅依據(jù)、課稅基數(shù))-計算應(yīng)納稅額的根據(jù)。除了一些特殊性質(zhì)的稅種外，絕大多數(shù)的稅種都采取從價計征。(1）從價計征.以計稅金額為計稅依據(jù).如企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額的多少作為計稅依據(jù)，消費稅中的大部分應(yīng)稅消費品以銷售額作為計稅依據(jù).計稅金額=征稅對象的數(shù)量計稅價格應(yīng)納稅額=計稅金額適用稅率（2）從量計征。以征稅對象的重量、體積、數(shù)量為計稅依據(jù)。如屠

18、宰稅以屠宰應(yīng)稅牲畜的頭數(shù)為計稅依據(jù)；消費稅中的黃酒、啤酒以噸數(shù)為計稅依據(jù)；汽油、柴油以升數(shù)為計稅依據(jù)。應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量單位適用稅額(3）復(fù)合計征.既包括從量計征又包括計價從征。如我國現(xiàn)行的消費稅中的卷煙、白酒等.應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量單位適用稅額+計稅金額適用稅率7.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié).按照納稅環(huán)節(jié)的多少分為兩類：(1)一次課征制：稅種納稅環(huán)節(jié)單一，如消費稅。(2）多次課征制:稅種需要在兩個或兩個以上的多個環(huán)節(jié)征稅，如增值稅8。納稅期限-納稅人向國家繳納稅款的法定期限。超過納稅期限未繳稅的,屬于欠稅，應(yīng)依法加收滯納金。納稅期限一般分為：按期納稅

19、、按次納稅、按期預(yù)繳、年終匯算清繳.9.納稅地點一般實行屬地管轄，納稅地點為納稅人的所在地.特殊情況，納稅地點為口岸地、營業(yè)行為地、財產(chǎn)所在地等。10.減免稅體現(xiàn)了稅收的統(tǒng)一性和必要的靈活性（1）減稅和免稅減稅是對應(yīng)納稅款少征一部分稅款;免稅是對應(yīng)納稅額全部免征;類型：一次性減稅免稅；一定期限的減稅免稅、困難照顧性減稅免稅、扶持發(fā)展性減稅免稅.（2)起征點稅法規(guī)定的征稅對象達(dá)到開始征稅數(shù)額的界限，征稅對象的數(shù)額未達(dá)到起征點的不征稅，達(dá)到或超過起征點的，則就其全部數(shù)額征稅。（3）免征額征稅對象總額中免予征稅的數(shù)額，免征額的部分不征稅,只就其超過免征額的部分征稅。11。法律責(zé)任一是納稅主體(納稅人

20、和扣繳義務(wù)人)因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任；二是作為征稅主體的國家機關(guān)，主要是實際履行稅收征收管理職能的稅務(wù)機關(guān)等，因違反稅法而應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任.第二節(jié)主要稅種一、增值稅(一）增值稅的概念與分類1。概念增值稅，是對從事銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅對象:增值額2。分類根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值，分為:生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費型增值稅。(1)生產(chǎn)型增值稅-不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)價款.（2)收入型增值稅只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。(3)消費型增值稅-納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固

21、定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。（世界上使用最普遍的增值稅類型）我國從2009年1月1日起全面實行消費型增值稅。（二)增值稅一般納稅人1。認(rèn)定一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。2.認(rèn)定手續(xù)一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機關(guān)具體規(guī)定：（1）增值稅一般納稅人,均應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù).總分支機構(gòu)不在同一縣(市）的，應(yīng)分別向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理。(2）提出申請報告并提供營業(yè)執(zhí)照，有關(guān)合同、章程、協(xié)議書，銀行賬號證明及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料(3)主管稅務(wù)機

22、關(guān)初步審核-發(fā)給增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表，企業(yè)應(yīng)如實填寫，經(jīng)審批后一份交基層征收機關(guān),一份退企業(yè)留存。(4）審批權(quán)限：縣級以上稅務(wù)機關(guān)審核期限：收到申請認(rèn)定表之日起30內(nèi)（5)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時，申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)預(yù)計該企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫定為一般納稅人;年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的其他小規(guī)模企業(yè)(商業(yè)企業(yè)除外），如其會計核算健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額，可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)；全部銷售免稅貨物的企業(yè)，不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。(6）已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)在次年1月

23、底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（7)不屬于一般納稅人的(為小規(guī)模納稅人）:年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)；個人（除個體經(jīng)營者以外的個人）;非企業(yè)型單位;不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。(三)增值稅稅率1.基本稅率：17%2。低稅率：133。征收率（小規(guī)模納稅人3)(四)增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額1。銷項稅額銷項稅額=銷售額稅率2.銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購買方收取的銷項稅額(價外稅)。不含稅銷售額=含稅銷售額（1+13）或（1+17)3.進(jìn)項稅額由銷售方收取和繳納,由購買方支付。一般情況下不需要另外計算，就是購買方支付的進(jìn)項稅額

24、。（五）增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人小規(guī)模納稅人.會計核算不健全：不能正確核算增值稅的銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額。1。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;(2）其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的;（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。2。應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按不含銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)

25、項稅額：應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額=含稅銷售額(1+征收率)【注意】1.小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額; 2。小規(guī)模納稅人取得的銷售額要為不含稅銷售額。（六）增值稅征收管理1。納稅義務(wù)發(fā)生時間（1)采取直接收款方式銷售貨物-(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；（2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物-發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的貨物發(fā)出的當(dāng)天;（4)預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月的大型機械設(shè)備、

26、船舶、飛行器等貨物收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；(5）委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的-發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為為貨物移送的當(dāng)天。2.納稅期限1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度（1)1個月或1個季度-期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；(2)1日、3日、5日、10日、15日期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。(3）納稅人進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納

27、稅款。3。納稅地點固定業(yè)戶-向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。進(jìn)口貨物-向報關(guān)地海關(guān)申報納稅.二、消費稅(一）消費稅的概念與計稅方法1.消費稅的概念消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。2。2008年11月5日通過修訂后的消費稅暫行條例,于2009年1月1日起施行。2。消費稅的計稅方法消費稅計稅方法主要有:從價定率、從量定額和復(fù)合計征三種方式。（二）消費稅納稅人凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，都是消費稅納

28、稅人.（三)消費稅稅目與稅率1.消費稅稅目煙(包括卷煙、雪茄煙、煙絲等子目)、酒及酒精(包括白酒、黃酒、啤酒、其他酒和酒精等子目）、化妝品(主要針對彩妝，不包括護(hù)膚、護(hù)發(fā)產(chǎn)品）、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、摩托車、小汽車(包括乘用車、中輕型商客車等子目）、汽車輪胎、高爾夫球及球具、高檔手表銷售價格（不含增值稅)每只在10000元（含)以上的各類手表、游艇、實木地板、木制一次性筷子、成品油（包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等子目)等。2.消費稅稅率（1)稅率形式：比例稅率和定額稅率和復(fù)合計征三種形式。比例稅率：對供求矛盾突出、價格差異較大、計量單位不規(guī)范的消費品定額稅

29、率：黃酒、啤酒、成品油復(fù)合稅率:卷煙、白酒（2）最高稅率的應(yīng)用納稅人兼營不同稅率的應(yīng)繳消費稅的消費品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的,按最高稅率征收.(四)消費稅應(yīng)納稅額1。銷售額的確認(rèn)(1)從價定率：應(yīng)納稅額=銷售額稅率銷售額是納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括向購貨方收取的增值稅稅款.(2）銷售額的確定：其他價外費用，均并入銷售額計算征稅.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額（1+增值稅稅率或征收率)2.銷售量的確認(rèn)實行從量定額征稅的應(yīng)稅消費品，其計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費品的實際銷售數(shù)量。實行從量定額

30、計稅的計算公式為:應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量單位稅額3。從價從量復(fù)合計征卷煙、白酒采用從量定額與從價定率相結(jié)合復(fù)合計稅。復(fù)合計征計算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量定額稅率4.應(yīng)稅消費品已納稅款扣除（1)以外購的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)銷售的應(yīng)稅消費品，在計稅時應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費品已納的消費稅稅款.（2）委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接出售的，不再征收消費稅.(五)消費稅征收管理1。納稅義務(wù)發(fā)生時間(1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間分別規(guī)定為：采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天；采用預(yù)收貨款結(jié)

31、算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；（2）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為移送使用的當(dāng)天;（3)納稅人委托加工的應(yīng)稅消費品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為納稅人提貨的當(dāng)天;(4）納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。2.納稅期限1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期

32、限納稅的，可以按次納稅。(1)l個月或1季度-自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；（2）1日、3日、5日、l0日、l5日自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款.（3）進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。3.納稅地點納稅人銷售的應(yīng)稅消費品,以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)繳納消費稅款；進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納三、營業(yè)稅（一)營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的

33、營業(yè)額為征稅對象而征收的種貨物勞務(wù)稅。營業(yè)稅是-種流轉(zhuǎn)稅。（二）營業(yè)稅納稅人1.納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅納稅人。2?？劾U義務(wù)人(1）中國境外的單位或個人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)：在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（2)非居民在中國境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的:代理人為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以發(fā)包方、勞務(wù)受讓方為扣繳義務(wù)人。（三)營業(yè)稅的稅目、稅率1。營業(yè)稅稅目交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂

34、業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。2.營業(yè)稅稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)的稅率為3;服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、金融保險業(yè)的稅率為5%；娛樂業(yè)的稅率為520%。(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額，營業(yè)稅的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率1.營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)所收取的全部價款和價外費用。價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、補貼、違約金、滯納金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費.【注意】凡是價外費用,無論作何會計核算,均應(yīng)并入營業(yè)額，計算應(yīng)納稅額.2。應(yīng)納稅額按人民幣計算。3.納稅人的營業(yè)額計算繳納營

35、業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。4。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，若將價款與折扣額在同張發(fā)票上注明的,以扣除后的價款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的，不得從營業(yè)額中扣除.5。價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定營業(yè)額：(1）最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定；(2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;（3）按下列公式：營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本(1+成本利潤率）（1-營業(yè)稅稅率）(五）營業(yè)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款

36、項憑據(jù)的當(dāng)天。營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2.納稅期限營業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。3.納稅地點（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;（2)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;(3)納稅人出租土地使用權(quán)、不動產(chǎn)的營業(yè)稅納稅地點為土地、不動產(chǎn)所在地;（4)納稅人銷售不動產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。四、企業(yè)所得稅(一）企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得所征收的種稅。(二)企業(yè)所得稅征稅對象征稅對象：企業(yè)的

37、生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得.所得：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等投資性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。(三)企業(yè)所得稅稅率1。企業(yè)所得稅采用比例稅率：基本稅率為25%；（1)非居民企業(yè)取得符合稅法規(guī)定情形的所得,稅率為20%;(2）對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收;(3)對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收?！咎崾尽烤用衿髽I(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的,或者

38、在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè).(四)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入-各項扣除以前年度虧損1。收入總額(1）貨幣形式收入:現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。（2）非貨幣形式收入:固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。2.不征稅收入（1)財政撥款；（2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入;(4)企業(yè)內(nèi)部處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,不視同銷售收入，相關(guān)資產(chǎn)的歷史成本延續(xù)計算。3.免稅收入（1

39、）國債利息收入；（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入；（3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入；(4）符合條件的非營利組織的收入；(5)企業(yè)政策性搬遷收入.4.準(zhǔn)予扣除的項目（1）成本;(2)費用；（3）稅金;注意：稅金中無增值稅。（4)損失.5.不得扣除的項目(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項;(2）企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金；（4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金,以及被沒收財物的損失,不得扣除。但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允

40、許在稅前扣除;（5)公益、救濟性捐贈以外的捐贈支出。納稅人的非公益、救濟性捐贈不得扣除.超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益、救濟性捐贈，不得扣除；（6)贊助支出;(7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。6。虧損彌補（1)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補,但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。(2）虧損,不是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損數(shù)，而是按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額.(五）企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點企業(yè)按登記注冊地繳納企業(yè)所得稅。2.納稅期限(1）企業(yè)所得稅按年計征,分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳,多退少補。(2）企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。

41、（3)企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度實際經(jīng)營期不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。3。納稅申報按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。五、個人所得稅(一）個人所得稅概念個人所得稅是對個人(即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅.現(xiàn)行個人所得稅法是2007年12月29日第五次修訂，2008年3月1日起執(zhí)行.(二)個人所得稅納稅義務(wù)人個人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或個人為扣繳義務(wù)人。1。居民納稅人和非居民納稅人居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所,或者無住

42、所而在中國境內(nèi)在一個納稅年度內(nèi)居住滿1年的個人。非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者在一個納稅年度內(nèi)在境內(nèi)居住不滿1年的個人。2.居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其應(yīng)納稅所得,無論來源于中國境內(nèi)還是中國境外,都應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅。非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù),只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目和稅率1。個人所得稅應(yīng)稅項目（1）工資、薪金所得；(2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)繳納個人所得稅);（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；(4）勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得；(6)特許權(quán)使用費所

43、得;（7）利息、股息、紅利所得;(8）財產(chǎn)租賃所得；(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得)；（10)偶然所得（偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。2。個人所得稅稅率個人所得稅實行超額累進(jìn)稅率與比例稅率相結(jié)合的稅率體系。(1)工資、薪金所得，適用5%45%的九級超額累進(jìn)稅率；(2）個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營所得及對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,適用5%35的超額累進(jìn)稅率；（3)稿酬所得，適用20的比例稅率，并按應(yīng)納稅額減征30%，故實際稅率為14%;(4）勞務(wù)報酬所得，適用20的比例稅率，對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收;（5）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率,稅率一般為20%.五、個人所得稅（一）個人所得稅概念個人所得稅是對個人(即自然人）的勞務(wù)和非勞務(wù)所得征收的一種稅。現(xiàn)行個人所得稅法是2007年12月29日第五次修訂,2008年3月1日起執(zhí)行。(二）個人所