第二十三章 審計業(yè)務對獨立性的要求（記憶版）

1、第二十三章審計業(yè)務對獨立性的要求1.經濟利益（1）所員主不得在審計客戶及其爺爺、父母、孩子、孫子實體這五類實體擁有直接或重大間接經濟利益；（2）所員主不得通過繼、合、贈在審計客戶獲得重大經濟利益；（3）簽約所其他合伙人及其主要近親屬、管理合伙人及其主要近親屬不得在審計客戶擁有直接或重大間接經濟利益。2.三種關系（1）貸款、擔保關系以下情況因向身利益產生非常嚴重的不利影響：1）所員主不按照正常的程序、條款和條件取得；2）所員主從銀行或金融機構以外的其它客戶取得貸款或獲得擔保；3）所員主向任何審計客戶提供貸款或為其提供擔保。（2）商業(yè)關系會計師事務所、項目組成員不得與審計客戶存在共同開辦、捆綁銷售

2、或相互推銷的商業(yè)關系。所員主從審計客戶購買商品或服務，如按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產生不利影響。如交易性質特殊或金額較大，可能因自身利益產生不利影響。（3）家庭和私人關系如項目組成員的主要近親屬現(xiàn)在是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業(yè)務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。3.人員交流（1）項目組前成員或前任合伙人擔任審計客戶董高特不得與事務所保持重要聯(lián)系；（2）事務所的合伙人或員工不得兼任客戶董高秘；（3）事務所臨時借出員工,只能短期借出，并且借出的員工不得提供職業(yè)道德禁止的非鑒證服務；

3、（4）關鍵審計合伙人擔任董高特,除非該合伙人不再擔任關鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了涵蓋期間不少于 12 個月的已審計財務報表，并且不是該財務報表的審計項目組成員，否則獨立性受到損害。（5）前任高級合伙人加入審計客戶擔任董高特，除非離職已超過 12 個月，否則將因外在壓力產生不利影響。（6）審計項目組成員在財務報表涵蓋的期間曾擔任董高特，產生非常嚴重的不利影響。在財務報表涵蓋的期間之前曾任董髙特，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生不利 影響。4.關鍵審計合伙人任職時間執(zhí)行公眾利益實體審計業(yè)務的關鍵審計合伙人任職時間不得超過五年。冷卻期應為連續(xù)的兩個完整年度。關鍵審計合伙人不得在冷卻期

4、內以任何方式參與該客戶的業(yè)務。擔任關鍵審計合伙人各種職務的年限需要合并計算，任職期間低于兩年的冷卻不影響任職年限的累積。5.提供非鑒證服務不得承擔管理層職責事務所不得承擔審計客戶的管理層職責，否則將對獨立性產非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。下列活動通常被視為管理層職責：（1）制定政策和戰(zhàn)略方針；（2）指導員工的行動并對其行動負責；（3）對交易進行授權；（4）確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議；（5）負責按照適用的會計準則編制財務報表；（6）負責設計、實施和維護內部控制。6.會計服務與評估服務（1）事務所不得提供編制財務報表的服務；（2）在審計客戶屬于公眾

5、利益實體的情況下，如果評估結果單獨或累積起來對被審計財務報表具有重大影響，則會計師事務所不得提供這種評估服務。7.稅務服務（1）由于納稅申報表須經稅務機關審査或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任， 會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產生不利影響；（2）在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產），以用于編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄；（3）如果稅務建議的有效性取決于某項特定會計處理或財務報表列報，并且同時存在下列情況，將因自我評價產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施：1）審計項目組對于相關會計處理或財務報表列報的適當性存有疑問；

6、2）稅務建議的結果或執(zhí)行后果將對被審計財務報表產生重大影響。類似地，如果財務建議的有效性取決于某一特定會計處理，并且同時存在下列情形， 產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施：1）根據適用的會計準則，審計項目組對有關會計處理適當性存有疑問；2）財務建議的結果將對被審計財務報表產生重大影響。（4）代表審計客戶解決稅務糾紛。一旦稅務機關通知審計客戶已經拒絕接受其對某項具體問題的主張，并且稅務機關或審計客戶已將該問題納入正式的法律程序，則可能因過度推介或自我評價產生不利影響。（5）在公開審理或仲裁的稅務糾紛中擔任審計客戶的辯護人，并且所涉金額對被審計財務報表重大，產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施。

7、8.內部審計服務提供內部審計服務，并在執(zhí)行財務報表審計時利用內部審計的工作，將因自我評價對獨立性產生不利影響。不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供的內部審計服務：（1）與財務報告相關的內部控制；（2）財務會計系統(tǒng)；（3）對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。9.信息技術系統(tǒng)服務事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供下列與設計或操作信息技術系統(tǒng)相關的服務：（1）信息技術系統(tǒng)構成財務報告內部控制的重要組成部分；（2）信息技術系統(tǒng)生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。10.法律服務在審計客戶解決糾紛或法律訴訟時，如果事務所人員擔任辯護人，并且糾紛或法律訴訟所涉金額對被審計財務報表有重大影響，產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施。擔任審計客戶的首席法律顧問,產生非常嚴重的不利影響，沒有防范措施，不得提供。11.招聘服務如果公利審計客戶擬招