稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)說(shuō)明資料

1、稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)分析說(shuō)明1、增值稅專用發(fā)票用量變動(dòng)異常1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =一般納稅人專票使用量 - 一般納稅人專票上 月使用量。2、問(wèn)題指向：增值稅專用發(fā)票用量驟增，除正常業(yè)務(wù)變化外，可 能有虛開(kāi)現(xiàn)象。3、預(yù)警：納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票超過(guò)上月30%（含）并超過(guò)上月 10 份以上檢查重點(diǎn)： 檢查納稅人的購(gòu)銷合同是否真實(shí)， 檢查納稅人的生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)情況是否與簽訂的合同情況相符并實(shí)地檢查存貨等。 主要檢查存貨 類“原材料”、“產(chǎn)成品”以及貨幣資金“銀行存款”、“現(xiàn)金”以 及應(yīng)收帳款、預(yù)收帳款等科目。 對(duì)于臨時(shí)增量購(gòu)買專用發(fā)票的還應(yīng)重 點(diǎn)審查其合同履行情況。2、期末存貨大于實(shí)收資本差異幅度異常1、

2、計(jì)算公式：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本的比例。2、問(wèn)題指向：納稅人期末存貨額大于實(shí)收資本，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不正常， 可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收 帳款”以及短期借款、 長(zhǎng)期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對(duì)變化的原因進(jìn)行詢問(wèn)并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料， 說(shuō) 明其資金的合法來(lái)源；實(shí)地檢查存貨是否與帳面相符。3、增值稅一般納稅人稅負(fù)變動(dòng)異常1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =稅負(fù)變動(dòng)率；稅負(fù)變動(dòng)率 =（本期稅負(fù) - 上期稅負(fù)） / 上期稅負(fù) *100%；稅負(fù)=應(yīng)納稅額 / 應(yīng)稅銷售收入 *100%。2、問(wèn)題指向：納稅人自身稅

3、負(fù)變化過(guò)大，可能存在賬外經(jīng)營(yíng)、已實(shí) 現(xiàn)納稅義務(wù)而未結(jié)轉(zhuǎn)收入、 取得進(jìn)項(xiàng)稅額不符合規(guī)定、 享受稅收優(yōu)惠 政策期間購(gòu)進(jìn)貨物不取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票或虛開(kāi)發(fā)票等問(wèn)題。3、預(yù)警值： 30%檢查重點(diǎn)：檢查納稅人的銷售業(yè)務(wù)，從原始憑證到記帳憑證、銷售、 應(yīng)收帳款、貨幣資金、存貨等將本期與其他各時(shí)期進(jìn)行比較分析，對(duì) 異常變動(dòng)情況進(jìn)一步查明原因， 以核實(shí)是否存在漏記、 隱瞞或虛記收 入的行為。 檢查企業(yè)固定資產(chǎn)抵扣是否合理、 有無(wú)將外購(gòu)的存貨用于 職工福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外投資、捐贈(zèng)等情況4、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計(jì)收入差異幅度異常1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =（期末存貨 -當(dāng)期累計(jì)收入） / 當(dāng)期累計(jì)收入。2、問(wèn)題

4、指向：正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計(jì)收入對(duì) 比異常，可能存在庫(kù)存商品不真實(shí)，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問(wèn)題。3、預(yù)警值： 50% 檢查重點(diǎn)：檢查“庫(kù)存商品”科目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬 款”、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果“庫(kù)存商品”科目余額 大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收帳款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長(zhǎng) 期掛賬，可能存在少計(jì)收入問(wèn)題。實(shí)地檢查納稅人的存貨是否真實(shí)， 與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。5、進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =（本期進(jìn)項(xiàng)稅額 / 進(jìn)項(xiàng)稅額控制額 -1 ）*100； 進(jìn)項(xiàng)稅額控制額 =（ 本期期末存貨金額 - 本期期初存貨金額 +本期主營(yíng) 業(yè)

5、務(wù)成本 ）* 本期外購(gòu)貨物稅率 +本期運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)。2、問(wèn)題指向：納稅人申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行比較，若 申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額控制額， 則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額， 應(yīng)重 點(diǎn)核查納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)是否抵扣；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、 集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 是否按照規(guī)定做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出； 是否存在取得虛開(kāi)的專用發(fā)票和其他 抵扣憑證問(wèn)題。3、預(yù)警值： 10%檢查重點(diǎn)：檢查納稅人“在建工程”、“固定資產(chǎn)”等科目變化，判 斷是否存在將外購(gòu)的不符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額申 報(bào)抵扣，結(jié)合“營(yíng)業(yè)外支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”等科目的變化， 判斷是否將

6、存貨損失轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額； 結(jié)合增值稅申報(bào)表附表二分析運(yùn) 費(fèi)、農(nóng)產(chǎn)品等變化情況，判讀是否虛假抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題。實(shí)地檢查原材料等存貨的收發(fā)記錄， 確定用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的存貨是否 作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；檢查是否存在將外購(gòu)存貨用于職工福利、個(gè)人消費(fèi)、 無(wú)償贈(zèng)送等而未轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題； 檢查農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的開(kāi)具、 出售人 資料、款項(xiàng)支付情況，判斷是否存在虛開(kāi)問(wèn)題。6、預(yù)收賬款占銷售收入 20%以上1、計(jì)算公式：評(píng)估期預(yù)收賬款余額 / 評(píng)估期全部銷售收入。2、問(wèn)題指向：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入行 為。3、預(yù)警： 20% 檢查重點(diǎn)：檢查重點(diǎn)納稅人合同是否真實(shí)、款項(xiàng)是否真實(shí)入賬。深入 了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判

7、斷其是否存在未及時(shí)確認(rèn)銷售收入的情況。7、納稅人銷售額變動(dòng)率與應(yīng)納稅額變動(dòng)率彈性系數(shù)異常1、計(jì)算公式：指標(biāo)值 =銷售額變動(dòng)率 / 應(yīng)納稅額變動(dòng)率； 銷售額變動(dòng)率 =（本期銷售額 - 上期銷售額 ）/ 上期銷售額； 應(yīng)納稅額變動(dòng)率 =（ 本期應(yīng)納稅額 -上期應(yīng)納稅額 ）/ 上期應(yīng)納稅額。2、問(wèn)題指向：判斷企業(yè)是否存在實(shí)現(xiàn)銷售收入而不計(jì)提銷項(xiàng)稅額或 擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項(xiàng)的問(wèn)題。正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長(zhǎng)， 彈性系數(shù)應(yīng)接近 1。若彈性系數(shù) 1,且二者都為正數(shù) , 行業(yè)內(nèi)納稅人可 能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于集體福利、 在建工程等， 不 計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題； 當(dāng)彈性系數(shù) 1,且

8、二者都為正數(shù) , 行業(yè)內(nèi)納稅人可 能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)貨物用于集體福利、 在建工程等， 不 計(jì)收入或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問(wèn)題； 當(dāng)彈性系數(shù) 1，且兩者相差較大，兩者都為正；（ 2） 彈性系數(shù)1，且兩者相差較大，兩者都為正；（ 2） 彈性系數(shù) 1,且二者都為負(fù)數(shù)； （3）彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，且前者為正后 者為負(fù)。29、海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)占比1、計(jì)算公式：海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)占當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額比例。2、問(wèn)題指向：納稅人可能存在取得虛開(kāi)、虛假或不合規(guī)定的海關(guān)完 稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額及虛列費(fèi)用的問(wèn)題。3、預(yù)警：對(duì)納稅人取得海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)占當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額比例 過(guò)高或月單筆抵扣進(jìn)項(xiàng)超過(guò) 20 萬(wàn)元（含）情況進(jìn)行監(jiān)控。30、納稅人無(wú)形資產(chǎn)綜合攤銷率變動(dòng)異常1、