會(huì)計(jì)信息失真及治理機(jī)制研究

1、會(huì)計(jì)信息失真及治理機(jī)制研究財(cái)經(jīng)縱橫會(huì)計(jì)信息失真及治理機(jī)制研究劉淑霞 平頂山煤業(yè)(集團(tuán))高莊礦有限責(zé)任公司 河南平頂山 467000摘要：多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象已經(jīng)超越了會(huì)計(jì)范疇而演變成為一個(gè)嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題，并困擾著現(xiàn)代企業(yè)制度的建設(shè)。所以，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加大會(huì)計(jì)信息失真的治理力度，以切實(shí)保護(hù)會(huì)計(jì)信息使用者的利益。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；會(huì)計(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)責(zé)任中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2010）07-0123-012000年7月1日起實(shí)施的新會(huì)計(jì)法把“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完模式下，會(huì)計(jì)報(bào)告體系中沒(méi)有任何關(guān)于企業(yè)人力資源、產(chǎn)品質(zhì)量、組整”列為會(huì)計(jì)法的立法宗旨，并

2、要求企業(yè)建立內(nèi)部監(jiān)督，以期遏制會(huì)織效率等方面的信息。計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面。但是到目前不止，仍然有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)存綜上所述，相對(duì)于多變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)信息不可能完全如實(shí)地在虛增利潤(rùn)、掩蓋虧損，賬外設(shè)賬、隱瞞利潤(rùn)，逃廢銀行債務(wù)、逃避反映企業(yè)各種交易和事項(xiàng)(特別是金融工具創(chuàng)新和市場(chǎng)營(yíng)銷模式創(chuàng)新)企業(yè)所得稅等現(xiàn)象。因此，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加大會(huì)計(jì)信息失真的治理力度，的本來(lái)面目。會(huì)計(jì)信息的效用總是與其用戶的期望存在差距。從會(huì)計(jì)以切實(shí)保證企業(yè)相關(guān)者利益不受損失。信息提供者的角度看，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)工作的一種“常態(tài)”，會(huì)計(jì)信息失真只可控制，不可避免。(二)會(huì)計(jì)信息失真的外部驅(qū)動(dòng)因素一、會(huì)計(jì)信息失真成因目前理論界對(duì)會(huì)

3、計(jì)信息失真大多是從會(huì)計(jì)信息使用者角度來(lái)定會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的基礎(chǔ)：會(huì)計(jì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)源于會(huì)計(jì)信息具有影義的，會(huì)計(jì)信息失真是會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有意或者無(wú)意的錯(cuò)報(bào)或響資源和利益分配的能力。會(huì)計(jì)信息具有經(jīng)濟(jì)后果的代表性例子是者漏報(bào)，而可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用者錯(cuò)誤決策的現(xiàn)象?？傮w上看，“17958年美國(guó)美國(guó)電力公司的三家附屬公司請(qǐng)求聯(lián)邦法院，禁止美國(guó)會(huì)計(jì)信息失真源于會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性，同時(shí)是企業(yè)利益相關(guān)利益注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)允許會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)通過(guò)將遞延稅款貸驅(qū)動(dòng)的產(chǎn)物。項(xiàng)賬戶歸類為負(fù)債的規(guī)定。它們擔(dān)心美國(guó)證券交易管理委員會(huì)(SEC)(一)制度(準(zhǔn)則)方面原因(條件、外因)會(huì)不同意它們發(fā)行債券

4、，因?yàn)閿M議的重新分類會(huì)導(dǎo)致其資產(chǎn)負(fù)債率1.會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性不合規(guī)定。最后證監(jiān)會(huì)做出裁決，同意公用事業(yè)公司為決策目的，將會(huì)計(jì)制度風(fēng)險(xiǎn)源于會(huì)計(jì)環(huán)境的不確定性以及人們對(duì)不確定會(huì)計(jì)環(huán)遞延稅款貸項(xiàng)賬戶列于負(fù)債和股東權(quán)益之外。”現(xiàn)實(shí)生活中，由于所境認(rèn)識(shí)能力的不足。所以，會(huì)計(jì)工作是在一定的約束條件下進(jìn)行的，有者、經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員在利益追求上客觀存在的差異性，使得他們這些約束條件會(huì)給會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和有效性帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)都有可能對(duì)會(huì)計(jì)行為施加直接或間接、有意或無(wú)意的影響，從而會(huì)使計(jì)確認(rèn)和計(jì)量是在一定的假設(shè)條件下作出的，會(huì)計(jì)信息即使是客觀會(huì)計(jì)行為偏離中立性立場(chǎng)。受利益沖突的影響，會(huì)計(jì)人員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信的，但

5、也并不一定就是真實(shí)的。息結(jié)果會(huì)有強(qiáng)烈預(yù)期，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未明確規(guī)定的真空地帶大量使用2.會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的不確定性“創(chuàng)造性會(huì)計(jì)”，有意識(shí)地美化財(cái)務(wù)狀況，扭曲會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行會(huì)計(jì)由于企業(yè)所處的具體環(huán)境不同，因此，不可能只制訂出一套僵舞弊。硬的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范所有公司的會(huì)計(jì)行為。因此，還需要有不同的會(huì)計(jì)方法來(lái)滿足不同企業(yè)的要求，以使得會(huì)計(jì)資料能夠比較真實(shí)地二、完善會(huì)計(jì)信息失真治理機(jī)制反映公司實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。如發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，存(一)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，縮小會(huì)計(jì)方法的選擇余地在著可供選擇的多種方法，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)公司的偏好、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)均認(rèn)為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是由一套相互聯(lián)的估計(jì)等

6、來(lái)決定采用哪一種方法。這時(shí)，會(huì)計(jì)職業(yè)人員就有更大的系和制約的要素組成，其目的在于為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的判斷提供了一個(gè)選擇空間，只要不違反會(huì)計(jì)原則精神，可按他們自己的偏好、公司基本的標(biāo)準(zhǔn)和框架。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IASC)在其發(fā)布的編報(bào)的盈利狀況等來(lái)決定業(yè)務(wù)處理的方法。在會(huì)計(jì)規(guī)范既定的情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表框架中，從決策和評(píng)估受托責(zé)任的需要出發(fā)，將相關(guān)性和決定會(huì)計(jì)信息不同后果的最直接變量是會(huì)計(jì)政策的選擇。會(huì)計(jì)政策可靠性置于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心地位。反觀我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，的可選擇性意味著會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也是不確定的，會(huì)計(jì)有可能會(huì)變成某一沒(méi)有明確地提出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征，只是在會(huì)計(jì)核算的一般原則中利益集團(tuán)謀取私利

7、的工具。規(guī)定了衡量和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的若干個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，而且各質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是彼3.會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的不確定性此孤立的，沒(méi)有形成一個(gè)前后一致，首尾貫通的概念框架。當(dāng)各標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)確認(rèn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)的，但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又允許在之間發(fā)生矛盾時(shí)，不能為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)判斷提供必要的原則性指重要性(成本效益原則)前提下，以收付實(shí)現(xiàn)制為確認(rèn)基礎(chǔ)。例如我國(guó)導(dǎo)。鑒于我國(guó)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則起的是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)的作用，應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不強(qiáng)制要求企業(yè)設(shè)置“待攤費(fèi)用“科目，目的是當(dāng)借鑒國(guó)外研究成果，對(duì)其加以必要的修訂，以明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特逐漸淡化費(fèi)用分期攤銷的觀念，等于默認(rèn)了在特定條件下收付實(shí)現(xiàn)制征以及各質(zhì)量特征之間的關(guān)系。同時(shí)，

8、鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)判斷能是可以作為會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的。只要會(huì)計(jì)差錯(cuò)不超過(guò)重要性水平，收付力不高和會(huì)計(jì)信息制度性失真的大量存在，還應(yīng)當(dāng)修訂基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)實(shí)現(xiàn)制就是可以接受的。既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確認(rèn)同的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，那則，限制會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的備選方案。IASC的做法或許能給我么任何違背權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)處理方法都應(yīng)當(dāng)視為會(huì)計(jì)差們以啟示，IASC在1979年發(fā)布的第32號(hào)征求意見(jiàn)稿(ED32)中，就對(duì)錯(cuò)，不管這種差錯(cuò)是大還是小，都構(gòu)成一種會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。以前發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“允許備選的會(huì)計(jì)方法”進(jìn)行嚴(yán)格的限定。4.會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的不確定性(二)細(xì)化會(huì)計(jì)責(zé)任，強(qiáng)化企業(yè)管理層會(huì)計(jì)責(zé)任在會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)中，有些會(huì)計(jì)要

9、素的計(jì)量是非常困難的，如對(duì)期貨、1.會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任主體期權(quán)等衍生金融工具的計(jì)量。所以，以會(huì)計(jì)報(bào)表為主要載體的會(huì)計(jì)信從委托代理關(guān)系來(lái)看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員僅僅是一個(gè)內(nèi)部責(zé)任主體，息只能近似地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的面貌。在歷史成本會(huì)計(jì)（下轉(zhuǎn)第126頁(yè)）123現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息事業(yè)單位會(huì)計(jì)在全國(guó)范圍內(nèi)、在各行業(yè)之間具有更大的可比性，同時(shí)會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家不再包辦各項(xiàng)事業(yè)，事業(yè)單位的資金來(lái)使事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員融各業(yè)會(huì)計(jì)之長(zhǎng)，促進(jìn)本身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，同源趨于多元化，一部分有條件的事業(yè)單位將逐步走向市場(chǎng)，利用自身時(shí)也有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)被社會(huì)公眾所認(rèn)識(shí)、了解，使事業(yè)單位更有條件，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和有償服務(wù)活

10、動(dòng)。在這過(guò)程中，事業(yè)單位的可用效地利用資金，更好地完成其業(yè)務(wù)活動(dòng)，取得更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源和負(fù)債狀況，特別是借款情況，不僅單位本身需要，有關(guān)部效益，并能夠促進(jìn)加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部和外部管理，從而有效考核單位門(mén)也需了解，客觀上需要從會(huì)計(jì)報(bào)表上加以反映，而原來(lái)的資金活動(dòng)資金使用效果，監(jiān)督單位資金的使用情況。 情況表不能滿足這些要求。因此，必須采用國(guó)際通用的資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)直觀地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，滿足各方的需求。按新的報(bào)表體系編報(bào)報(bào)表，易于直接取得與單位財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的各種數(shù)據(jù)，有五、會(huì)計(jì)報(bào)表體系的改變 會(huì)計(jì)報(bào)表是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的最終產(chǎn)品，是單位向外部傳遞信息利于進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算和其他方面的考核

11、、分析工作，同時(shí)在很大程度上的主要渠道。過(guò)去經(jīng)費(fèi)來(lái)源主要依靠財(cái)政預(yù)算撥款的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)報(bào)表的通用格式保持了一致性，為各監(jiān)督部門(mén)的監(jiān)督活動(dòng)提供報(bào)表以資金活動(dòng)情況表、經(jīng)費(fèi)支出決算明細(xì)表、基本數(shù)字表為主體，了一個(gè)良好的基礎(chǔ)，這在促進(jìn)事業(yè)單位走向市場(chǎng)，更好地進(jìn)行各種服輔之以預(yù)算包干結(jié)余計(jì)算表、預(yù)算外資金收支決算表等。這類報(bào)表及務(wù)，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)監(jiān)督以利于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)政管理其格式設(shè)計(jì)反映的是清晰的收、付、存的要素執(zhí)行情況，統(tǒng)收統(tǒng)支的方面，無(wú)疑有著非常大的潛在作用。 執(zhí)行結(jié)果及其預(yù)算內(nèi)外分別核算、管理的情況。新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表體系作了重大改革，對(duì)不同類型的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表

12、作參考文獻(xiàn)：了統(tǒng)一的規(guī)范，增強(qiáng)了報(bào)表的通用性和可比性。新的報(bào)表體系包括資1謝艷君.淺談事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革J.中國(guó)工會(huì)財(cái)會(huì),2005.產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、事業(yè)支出明細(xì)表、經(jīng)營(yíng)支出明細(xì)表、附表及2凌君.關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的思考J.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì),2005. 會(huì)計(jì)報(bào)表附注和收支情況說(shuō)明書(shū)等。新報(bào)表體系既主次分明，又內(nèi)容3黃俊英,陳貴英.事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要把好四關(guān)J.發(fā)展研全面，充分滿足有關(guān)部門(mén)和社會(huì)各方面的需要，使報(bào)表使用者更全面究.2005. 地了解和掌握事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況及相關(guān)情況。其中變化最大的是以資產(chǎn)負(fù)債表代替資金活動(dòng)情況表，這既是借鑒企業(yè)財(cái)務(wù)制度改革的經(jīng)驗(yàn)，與國(guó)際慣例接軌，

13、更是事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理本身的客觀要求。在社（上接第123頁(yè)）主要是為企業(yè)服務(wù)的，要對(duì)內(nèi)監(jiān)督和參與企業(yè)管理，即使對(duì)外編制財(cái)法令”，明確了應(yīng)根據(jù)被告錯(cuò)誤程度承擔(dān)的比例賠償責(zé)任，取代過(guò)去務(wù)報(bào)告，也是受管理層之托。所以，就本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)決策是一種企的連帶責(zé)任。業(yè)決策。站在企業(yè)角度而言，會(huì)計(jì)應(yīng)是企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的一個(gè)目前，在我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)體系中尚沒(méi)有關(guān)于不同角色的責(zé)元素，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員只是該元素的屬性。既然會(huì)計(jì)服從于企業(yè)經(jīng)營(yíng)任人會(huì)計(jì)責(zé)任劃分的具體規(guī)定。因此，我國(guó)有必要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)管理，那么會(huì)計(jì)責(zé)任的主體應(yīng)當(dāng)是企業(yè)，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)信息驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任的分擔(dān)予以細(xì)化，尤其是對(duì)企業(yè)管理層與會(huì)計(jì)人

14、員之失真承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。企業(yè)管理層承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并不能免除有關(guān)會(huì)計(jì)人間的會(huì)計(jì)責(zé)任進(jìn)行細(xì)化，為高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息提供法律保障。員的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任。所以，二者都應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主要責(zé)任。鑒于目前以會(huì)計(jì)舞弊為特征的會(huì)計(jì)信息失真出現(xiàn)了集團(tuán)化趨參考文獻(xiàn)：勢(shì)，管理層更應(yīng)當(dāng)承擔(dān)首要責(zé)任。1唐國(guó)平,鄭海英.會(huì)計(jì)?企業(yè)?市場(chǎng)經(jīng)濟(jì).會(huì)計(jì)信息失真的廣角透視與思考.會(huì)計(jì)研究,2001(7).2.適度采用“非理性無(wú)限連帶”責(zé)任原則2蔣義宏.會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀成因與對(duì)策研究.北京:中國(guó)財(cái)政經(jīng)當(dāng)一項(xiàng)不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理程序和方法或一項(xiàng)虛假會(huì)計(jì)信息涉及濟(jì)出版社,2002.到多個(gè)環(huán)節(jié)時(shí)，實(shí)踐中比較傾向于采用“非理性無(wú)限連帶”的判例原3吳水澎,劉啟亮.會(huì)計(jì)制度 公共領(lǐng)域與會(huì)計(jì)職業(yè)道德.會(huì)計(jì)研則，即誰(shuí)最有能力承擔(dān)經(jīng)濟(jì)賠償，就由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)責(zé)任，也就是所謂的究,2005(11).“深口袋理論”。這一理論對(duì)于妥善劃分企業(yè)管理層與