第七章非流動(dòng)資產(chǎn)課件

1、第六章 投資,教學(xué)要求 通過(guò)本章學(xué)習(xí)，了解有關(guān)投資的特點(diǎn)，掌握交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理方法。,第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn),（一）金融資產(chǎn),金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)是劃分為四類(lèi),以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn),二、交易性金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)主要目的，是為了近期內(nèi)出售或交易，為了從其價(jià)格的短期波動(dòng)中獲利。如，企業(yè)為了賺取價(jià)差而投資購(gòu)買(mǎi)的股票、債券、基金等。衍生金融資產(chǎn)不作為有效套期工具的，也應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 為交

2、易而持有，反映企業(yè)管理當(dāng)局的意圖。,直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 通常是指該金融資產(chǎn)不滿(mǎn)足確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)條件的，企業(yè)仍可在符合某些特定條件時(shí)將其按公允價(jià)值計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，主要是指基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定。 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。,如：甲金融企業(yè)的某金融資產(chǎn)和金融負(fù)債密切相關(guān)且均具利率敏感性，企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)，而將相關(guān)負(fù)債卻劃分為交易性金融負(fù)債。在這種情況下，該金融資產(chǎn)期末以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)卻計(jì)入所有者權(quán)

3、益，而相關(guān)的金融負(fù)債卻以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，由此出現(xiàn)會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理結(jié)果不能較好地反映交易實(shí)質(zhì)的情況。如果將該金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就可以避免上述問(wèn)題。,在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。,三、交易性金融資產(chǎn)核算,賬戶(hù)的設(shè)置：交易性金融資產(chǎn),賬簿的設(shè)置：“交易性金融資產(chǎn)” 總分類(lèi)賬 按照交易性金融資產(chǎn)的類(lèi)別和品種，分別“成本” 和“公允價(jià)值變動(dòng)”明細(xì)賬。劃分交易性金融資產(chǎn)的衍生性金融資產(chǎn)，不通過(guò)該賬戶(hù)核算，而是通過(guò)單獨(dú)設(shè)置“衍生工具”科目核算。,交

4、易性金融資產(chǎn)核算,交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量,取得交易性金融資產(chǎn)，按照公允價(jià)值計(jì)量。,交易性金融資產(chǎn)核算,相關(guān)交易費(fèi)用的處理,交易費(fèi)用：是指直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢(xún)機(jī)構(gòu)、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要的支出。,購(gòu)進(jìn)交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，即“投資收益”中。,交易性金融資產(chǎn)核算,（2） 取得交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已到付 息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。,（1） 取得交易性金融資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已 宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，不包括股票股利。,下列實(shí)際支付的價(jià)款中所包含的股利和利息不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的取得

5、成本：,例：2007年1月1日，甲上市公司購(gòu)入一批債券，作為交易性金融 資產(chǎn)進(jìn)行核算和管理，實(shí)際支付價(jià)款210 000院，另支付相關(guān)交易 費(fèi)用4 300元，均以銀行存款支付。,甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 210 000 投資收益 4 300 貸：銀行存款 214 300,例：2007年7月1日，甲上市公司以市價(jià)每張106元購(gòu)入B公司債券500張 作為交易性金融資產(chǎn)核算和管理，該債券每張面值100元，成交時(shí)另付 交易費(fèi)用530元。該債券的發(fā)行日為2007年1月1日，債券規(guī)定每半年付息一次，年利率為9%，債券利息尚未支付。,甲公司會(huì)計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)B公司債券（成本） 50

6、 750 投資收益 530 應(yīng)收利息B公司債券 2 250 貸：銀行存款 53 530,例：A公司3月15日從股票市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票5000股，每股購(gòu)買(mǎi)價(jià)格10元，其中含3月10日已宣告但尚未發(fā)放的股利為0.5元股，另支付交易費(fèi)及印花稅300元，用存入證券公司的款項(xiàng)支付。A公司打算短期持有該股票。 借：交易性金融資產(chǎn) 47 500 應(yīng)收股利 2 500 投資收益 300 貸：其他貨幣資金存出投資款 50300,交易性金融資產(chǎn)核算,交易性金融資產(chǎn)持有期間收益的核算,（1）交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息，在實(shí)際收到時(shí)沖減已記錄的應(yīng)收

7、股利或應(yīng)收利息，不確認(rèn)為投資收益。 （2）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，確認(rèn)為投資收益。 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。,例：甲公司于207年5月6日以599 800元，其中交易 費(fèi)用為800元，購(gòu)入丙公司發(fā)行的10000股股票作為交 易性金融資產(chǎn)，丙公司207年5月8日宣告于6月10日 發(fā)放每股0.3元現(xiàn)金股利。,甲公司5月8日會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 3 000 貸：投資收益 3 000,甲公司6月10日會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收股利 3 000,交易

8、性金融資產(chǎn)核算,例：2007年1月31日，丙上市公司持有的某交易性金融 資產(chǎn)公允價(jià)值月初余額為21 000元，月末公允價(jià)值為22 000元。,丙上市公司會(huì)計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000,交易性金融資產(chǎn)處置,交易性金融資產(chǎn)在處置時(shí)，首先應(yīng)將其賬面價(jià)值全部結(jié)轉(zhuǎn)（含成本和公允價(jià)值變動(dòng)），帳面價(jià)值與處置時(shí)實(shí)際收到的金額的差額作為投資收益； 同時(shí)將原公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益； 如果是部分處置，則賬面價(jià)值與公允價(jià)值變動(dòng)損益按比例結(jié)轉(zhuǎn)；,交易性金融資產(chǎn)核算,交易性金融資產(chǎn)處置的核算,例：甲上市公司于207年5月6日以599 800元，其中交易費(fèi) 用

9、為800元，購(gòu)入丙公司發(fā)行的10000股股票作為交易性金融 資產(chǎn)，丙公司207年5月8日宣告于6月10日發(fā)放每股0.3元現(xiàn) 金股利。2007年5月31日，該股票的公允價(jià)值為599 500元。 甲公司于6月20日將上述股票全部出售，出售價(jià)款為600 000 元。,交易性金融資產(chǎn)核算,甲公司5月6日會(huì)計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)（成本） 599 000 投資收益 800 貸：銀行存款 599 800,甲公司5月8日會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收股利 3 000 貸：投資收益 3 000,甲公司5月31日會(huì)計(jì)處理： 借：交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 500 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500,甲公司6月10日收到

10、現(xiàn)金股利會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 3 000 貸：應(yīng)收股利 3 000,甲公司6月20日出售丙股票會(huì)計(jì)處理： 借：銀行存款 600 000 貸：交易性金融資產(chǎn)（成本） 599 000 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） 500 投資收益 500,借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 貸：投資收益 500,第二節(jié) 持有至到期投資核算,持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。,購(gòu)入持有至到期投資的三種情況： 按面值購(gòu)入； 溢價(jià)購(gòu)入； 折價(jià)購(gòu)入；,賬戶(hù)設(shè)置：開(kāi)設(shè)“持有至到期投資”賬戶(hù)，下設(shè) “成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)賬。如為分次付息、到

11、期還本債券，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收利息”賬戶(hù)。,持有至到期投資的計(jì)量：,初始計(jì)價(jià)：按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和確認(rèn)為初始金額。支付的價(jià)款中包含的債券利息，如已到付息期但尚未領(lǐng)取的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為“應(yīng)收利息”，如為到期一次付息，則計(jì)入投資成本(持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息)。 （注意：買(mǎi)價(jià)與債券面值之間的差異）,（一）債券的購(gòu)入,1、平價(jià)購(gòu)入債券 借：持有至到期投資成本（面值） 貸：銀行存款 2、溢價(jià)購(gòu)入債券 借：持有至到期投資成本（面值） 利息調(diào)整 貸：銀行存款,3、折價(jià)購(gòu)入債券,借：持有至到期投資成本（面值） 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：銀行存款,例題：某公司2006年1月1日購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行

12、的3年期、分次付息、到期還本的債券，面值50 000元，票面利率8%。準(zhǔn)備持有到期。 若按面值購(gòu)入； 若購(gòu)入價(jià)為52 673元，實(shí)際利率6%； 若購(gòu)入價(jià)為48 734元，實(shí)際利率9%。,（二）債券的利息和溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo),計(jì)息方法：分期付息和到期一次還本付息 溢、折價(jià)攤銷(xiāo)方法：直線法和實(shí)際利率法 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：持有期間應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。即實(shí)際利率法。,投資收益攤余成本實(shí)際利率,溢價(jià)和折價(jià)攤銷(xiāo),投資收益=票面利息 攤銷(xiāo) （1）直線法 溢價(jià)（折價(jià)）攤銷(xiāo)= （2）實(shí)際利率法 溢價(jià)（折價(jià)）攤銷(xiāo)=,折價(jià) 溢價(jià),債券面值 票面利率,-,攤余成本 實(shí)際利率,攤余成本即持有

13、至到期投資的帳面值，包括成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整三個(gè)賬戶(hù)之和。,1、溢價(jià)攤銷(xiāo) 借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息） 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益 即：投資收益應(yīng)計(jì)利息溢價(jià)攤銷(xiāo)額（即利息調(diào)整） 說(shuō)明：到期一次還本付息的債券，利息計(jì)入“持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息”（計(jì)入攤余成本），分次付息、到期還本的債券，利息則計(jì)入“應(yīng)收利息”（不計(jì)入攤余成本）。,應(yīng)計(jì)利息面值票面利率,投資收益攤余成本實(shí)際利率,2、折價(jià)攤銷(xiāo),借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（或應(yīng)收利息） 借：持有至到期投資利息調(diào)整 貸：投資收益 即：投資收益應(yīng)計(jì)利息折價(jià)攤銷(xiāo)（利息調(diào)整的借方）,應(yīng)計(jì)利息面值票面利率,投資收益攤余成本實(shí)際利率

14、,（三）長(zhǎng)期債券到期收回本息 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本（面值） 貸：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（到期支付本息） 注：到期時(shí)，溢、折價(jià)已經(jīng)攤銷(xiāo)完畢。,【例】某公司2006年1月1日購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的3年期、分次付息、到期還本的債券，面值50 000元，票面利率8%。準(zhǔn)備持有到期。 若按面值購(gòu)入，則實(shí)際利率為8； 若購(gòu)入價(jià)為52 673元，實(shí)際利率6%； 若購(gòu)入價(jià)為48 734元，實(shí)際利率9%。 要求：分別計(jì)算上述三種情況溢、折價(jià)攤銷(xiāo)及到期兌現(xiàn)的核算。,【例】某公司2006年1月1日按面值購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的3年期到期還本付息的債券，面值50 000元，票面利率8%。準(zhǔn)備持有到期。 要求

15、：按實(shí)際利率法對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),一、可供出售金融資產(chǎn)的含義 是指初始確認(rèn)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類(lèi)資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)；（1）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（2）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 賬戶(hù)設(shè)置：設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，分別設(shè)“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”和“公允價(jià)值變動(dòng)”等二級(jí)科目。,二、可供出售金融資產(chǎn)的取得,以取得該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。 如支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)缺德債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，

16、應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。 取得時(shí)： 賬戶(hù)設(shè)置：設(shè)“可供出售金融資產(chǎn)”總分類(lèi)帳戶(hù)，“成本”、“利息調(diào)整”和“應(yīng)計(jì)利息”明細(xì)分類(lèi)帳。,取得時(shí)：,如為股票時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（公允價(jià)+費(fèi)用） 應(yīng)收股利 （尚未支付的股利） 貸；銀行存款 （支付實(shí)際的金額 ） 如為債券時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （面值） 應(yīng)收利息 （尚未領(lǐng)取的利息） 貸；銀行存款 （支付實(shí)際的金額 ） 可供出售的金融資產(chǎn)利息調(diào)整（差額）,收到股利或利息時(shí)：,借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）,三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益確認(rèn),（一）債券利息和現(xiàn)金股利收益的確認(rèn) 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券如為分期付息、一次還本債券

17、投資： 借：應(yīng)收利息 （票面利率計(jì)算應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（攤余成本與實(shí)際利率） 貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額）,三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間損益確認(rèn),如為一次還本付息債券： 借：可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息 （票面利率 計(jì)算應(yīng)收未收利息） 貸：投資收益（攤余成本與實(shí)際利率） 貸（或借）：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額） 收到持有期間支付的利息時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息,可供出售權(quán)益工具投資的,被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的，按影響的份額： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 收到現(xiàn)金股利時(shí)； 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,（二）公允價(jià)值變動(dòng)損益的調(diào)整,資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融

18、資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。 公允價(jià)值高于帳面余額（債券為攤余成本）： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 反之則相反；,四、可供出售金融資產(chǎn)的處理,將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益，同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。 借：銀行存款 （實(shí)際收到的金額 ） 貸：可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價(jià)值變動(dòng)、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整） 貸：投資收益 （差額） 借：資本公積其他資本公積（或貸記公允價(jià)轉(zhuǎn)出） 貸：投資收益,第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資,（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍 核算范圍

19、包括： 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。 企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)一方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。 企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。 企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。,同一控制下企業(yè)合并取得 非同一控制下企業(yè)合并取得 非企業(yè)合并取得,（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的取得,指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終實(shí)施控制，且該控制非暫時(shí)性的企業(yè)合并。,計(jì)量：包括初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量,同一控制下的企業(yè)合并應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所

20、有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。,取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的計(jì)量稱(chēng)為初始計(jì)量,【例】A公司同為B公司和C公司的母公司。2007年1月1日，A公司將其持有的C公司的60的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，雙方協(xié)商的價(jià)格為80萬(wàn)元，以貨幣資金支付。合并日，C公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為120萬(wàn)元，B公司資本公積余額為200萬(wàn)元。要求：編制B公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。,如果協(xié)商的價(jià)格是70萬(wàn)元呢？,借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 72萬(wàn) 資本公積 8萬(wàn) 貸：銀行存款 80

21、萬(wàn),計(jì)量：,非同一控制下的合并中應(yīng)以在購(gòu)買(mǎi)日作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債的公允價(jià)值及交易費(fèi)用作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本。如果支付的價(jià)款中含有已宣告發(fā)放但尚未支取的股利，應(yīng)作為“應(yīng)收股利”處理。,購(gòu)買(mǎi)方在購(gòu)買(mǎi)日作為合并對(duì)價(jià)付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其帳面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)處置，分別下列情況處理： 付出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷(xiāo)售處理，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 付出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)記入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 付出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，應(yīng)當(dāng)記入長(zhǎng)期收益。,【例】 W公司與2007年1月1日，以貨幣資金1000萬(wàn)元以及一批固定資產(chǎn)購(gòu)入X公司70的

22、股權(quán)。固定資產(chǎn)的原始價(jià)值為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊300萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。購(gòu)買(mǎi)日，X公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為2000萬(wàn)元（與其公允價(jià)值相等）。W公司與X公司不屬于關(guān)聯(lián)方。 要求：編制W公司取得長(zhǎng)期股投資的會(huì)計(jì)分錄。 假設(shè)：上述W公司取得的股權(quán)份額為30，要求編制W公司取得長(zhǎng)期股投資的會(huì)計(jì)分錄。,W公司的初始投資成本=1000萬(wàn)+600萬(wàn)=1600萬(wàn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 1600萬(wàn) 累計(jì)折舊 300萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn)800萬(wàn) 銀行存款 1000萬(wàn) 營(yíng)業(yè)外收入 100萬(wàn),非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定方法相同。 例：

23、華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以每股1.20元的價(jià)格購(gòu)入c公司每股面值1.00元的股票500000股，并支付相關(guān)稅費(fèi)8000元。C公司股票在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，華聯(lián)公司將其劃分為長(zhǎng)期股權(quán)投資。 初始投資成本= 500 0001.20+8000=608000（元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司（成本）608000 貸：銀行存款 608000,后續(xù)計(jì)量包括：成本法和權(quán)益法 成本法的范圍：兩種情況： 投資方對(duì)被投資單位可以實(shí)施控制；股權(quán)50% 不具有控制、共同控制或重大影響。股權(quán)20% 權(quán)益法的范圍：兩種情況： 投資方對(duì)被投資單位可以實(shí)施共同控制； 投資方可以對(duì)被投資單位施加重大影響。,指投資

24、按投資成本計(jì)價(jià)的方法,指投資最初按投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。,賬戶(hù)設(shè)置,成本法：開(kāi)設(shè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)。 權(quán)益法：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng),（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資按成本法計(jì)價(jià) 1.初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資的成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳目?jī)r(jià)值。 購(gòu)入股票，按實(shí)際成本（含交易費(fèi)用）入賬 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 （應(yīng)收股利） 貸：銀行存款 （同一控制下股權(quán)投資成本的確定見(jiàn)前面）,2.被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中，投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于所獲得的被投資

25、單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額。所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過(guò)被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值。,即：被投資公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 注意：如果是股票股利，不做會(huì)計(jì)處理（在備查簿中登記增加的股份）； 收到現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,如果收到的是清算股利，則應(yīng)作為投資的收回，即： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3.應(yīng)抵減初始投資成本金額的確定 按照成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，自被投資單位獲得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)被投資單位在接受后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)沖減投資的帳面價(jià)值。 一般情況下，投資企業(yè)

26、在取得投資當(dāng)年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)作為投資成本的收回。以后年度，被投資單位累計(jì)分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)超過(guò)投資以后至上年末被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈損益的，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。,即獲得的股利超過(guò)了應(yīng)享有的收益的部分。,即：應(yīng)沖減初始投資成本的金額=投資后至本年末（或本期末）止被投資單位分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)-投資后至上年末止被投資單位累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈損益 投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額 4、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 借：銀行存款 （投資收益） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資收益

27、,（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資按權(quán)益法計(jì)價(jià),1、初始投資成本的調(diào)整 （1）購(gòu)入股票，按實(shí)際成本（含交易費(fèi)用）入賬。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 但：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額的差額時(shí)，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本，即： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 營(yíng)業(yè)外收入 （2）如果大于不需調(diào)整初始投資成本,A公司2006年1月取得B公司的30的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款3000萬(wàn)元。A取得投資時(shí)B公司的凈資產(chǎn)（均可辨認(rèn)）的賬面價(jià)值為7500萬(wàn)元。假設(shè)： 1、B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為8000萬(wàn)元； 2、B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1億元； 要求：分別對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)

28、行會(huì)計(jì)處理。,2、投資損益的確定,投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損的份額（法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈損益除外），調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。 （1）投資后，當(dāng)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈收益時(shí)，應(yīng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面值，同時(shí)確認(rèn)為“投資收益”。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整） 貸：投資收益,3、投資后，當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，應(yīng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶(hù)的賬面值（至多為0，如有格外的承諾除外），同時(shí)確認(rèn)為投資損失。 注意：被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)與虧損應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整確定。 調(diào)整影響因素包括： （1）

29、被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)按投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。,（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及以投資企業(yè)取得投資時(shí)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算確定的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。 調(diào)整時(shí)，考慮重要性原則，不具重要性的項(xiàng)目不調(diào)整。符合下列條件之一的，投資企業(yè)可以以被投資單位的帳面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)投資收益，但在報(bào)表附注中說(shuō)明 投資時(shí)投資企業(yè)無(wú)法確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；,投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其帳面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具重要性

30、的； 其他原因?qū)е聼o(wú)法取得被投資單位的有關(guān)資產(chǎn)，不能按照準(zhǔn)則中規(guī)定的原則對(duì)被投資單位的凈損益進(jìn)行調(diào)整的。 （3）在確認(rèn)投資收益時(shí)，除考慮公允價(jià)值的調(diào)整外，對(duì)于投資企業(yè)與其連夜企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵消。,4、投資后，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，應(yīng)調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬面值。,借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）,5、被投資企業(yè)所有者權(quán)益損益以外變動(dòng)的調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積 注：處置時(shí)此資本公積應(yīng)轉(zhuǎn)入“投資收益”。,【例】某企業(yè)2002年1月1日購(gòu)入A公司股票40萬(wàn)股，占A公司總股本20%，實(shí)際支付80萬(wàn)元的價(jià)款，A公司可辨

31、認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元；當(dāng)年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300 000元（已按可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整）；2003年3月10日，A公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200 000元；2003年4月10日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；2003年，A公司發(fā)生虧損200 000元（已按可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整）。,長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益是指取得的處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值和以確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金股利之間的差額。采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原記入資本公積項(xiàng)目的相關(guān)金額轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值： 發(fā)生減值的應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但以后不允許轉(zhuǎn)回。,例：

32、華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司對(duì)持有的B公司股份采用權(quán)益法核算。207年4月5日，華聯(lián)公司將持有的B公司股份全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)盏睫D(zhuǎn)讓價(jià)款4500萬(wàn)元，其中包括華聯(lián)公司應(yīng)收B公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，該項(xiàng)投資的帳面價(jià)值為3650萬(wàn)元，其中，成本2200萬(wàn)元，損益調(diào)整（借方）1200萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)（借方）250萬(wàn)元。作出處置式的分錄。,借：銀行存款 4500萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資B公司股票（成本）2200萬(wàn) B公司股票（損益調(diào)整）1200萬(wàn) B公司股票（其他損益變動(dòng)）250萬(wàn) 應(yīng)收股利 300萬(wàn) 投資收益 550萬(wàn) 借；資本工積其他資本公積 250萬(wàn) 貸：投資收益 250萬(wàn),第三節(jié) 固定

33、資產(chǎn),一、涵義,固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； 2、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度；,固定資產(chǎn)的特征,具有實(shí)物形態(tài) 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用年限較長(zhǎng)，至少超過(guò)1年 使用價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，實(shí)物形態(tài)基本不變 價(jià)值與使用價(jià)值的補(bǔ)償相分離,以下哪些應(yīng)作為固定資產(chǎn)？,煉鋼廠運(yùn)輸用的一輛汽車(chē)（單價(jià)10萬(wàn)元） 計(jì)算機(jī)公司為出售制造的計(jì)算機(jī)（單價(jià)1.5萬(wàn)元） 汽車(chē)制造公司生產(chǎn)的汽車(chē) 企業(yè)為一次性存放物品建造的倉(cāng)庫(kù)（造價(jià)5萬(wàn)元，使用期10個(gè)月）,（二）分類(lèi),1.按經(jīng)濟(jì)用途分 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用：如房屋、機(jī)器設(shè)備。 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用：如職工食堂、浴

34、室。 2.按使用情況分 使用中固定資產(chǎn) 未使用固定資產(chǎn) 不需用固定資產(chǎn),3.按所有權(quán)分 自有固定資產(chǎn)： 融資租入固定資產(chǎn)：無(wú)所有權(quán)但有實(shí)質(zhì)控制權(quán) 4.按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類(lèi) 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用；非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用；經(jīng)營(yíng)租出；未使用；不需用；土地；融資租入。,二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,（一）固定資產(chǎn)確認(rèn) 該固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量,（二）固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性,1.原始價(jià)值（歷史成本）：購(gòu)建的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)前發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。 2.折余價(jià)值（凈值）：原值-折舊。主要用于計(jì)算盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失等。 3.重置完全價(jià)值：重新購(gòu)買(mǎi)同

35、樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。重置成本反映是固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)價(jià)值。 4.現(xiàn)值 5.公允價(jià)值,歸納：核算固定資產(chǎn)使用的主要科目,固定資產(chǎn) 在建工程：核算基建、技改等在建工程發(fā)生的價(jià)值。 工程物資：核算為工程準(zhǔn)備的各種物資：如工程材料、尚未安裝的設(shè)備、以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具、器具等。 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,二、固定資產(chǎn)增加的核算,主要增加方式及計(jì)價(jià)： 外購(gòu)； 自建； 接受投資； 接受捐贈(zèng)； 盤(pán)盈； 融資租入：租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。租賃工程中發(fā)生的可歸屬于租賃項(xiàng)目的也計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。 企業(yè)合并：被合并方的帳面價(jià)

36、值 非貨幣資產(chǎn)交換：換入資產(chǎn)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬，與換出資產(chǎn)帳面價(jià)值和支付的補(bǔ)價(jià)之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 債務(wù)重組：按取得資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，與重組債權(quán)的帳面余額的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)為支出,（一）固定資產(chǎn)的購(gòu)置,1.不需安裝 借：固定資產(chǎn)（買(mǎi)價(jià)+包裝運(yùn)雜費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的僅為購(gòu)進(jìn)設(shè)備，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)的仍不允許抵扣，應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車(chē)、摩托車(chē)和游艇等不包括在內(nèi)。,例題,長(zhǎng)江公司購(gòu)買(mǎi)一臺(tái)不需安裝設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的設(shè)備款為1 000 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為170 000元，發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為5 000元，貨款全部付清

37、。甲公司財(cái)務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn) 1 005 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)）170000 貸：銀行存款 1 175 000,2 .需要安裝 購(gòu)入：借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 支付安裝等費(fèi)用：借：在建工程 貸：銀行存款 安裝完工后：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,例題,長(zhǎng)江公司購(gòu)入需要安裝的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，用銀行存款支付買(mǎi)價(jià)10 000元，稅金1 700元，包裝運(yùn)雜費(fèi)500元；購(gòu)入后進(jìn)行安裝，用銀行存款支付安裝費(fèi)800元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝完工后交付使用。 要求：根據(jù)所給資料編制會(huì)計(jì)分錄,第一步 購(gòu)入固定資產(chǎn),借：在建工程 10 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額

38、） 1700 貸：銀行存款 12 200,第二步 支付安裝費(fèi),借：在建工程 800 貸：銀行存款 800,第三步 安裝工程完工,借：固定資產(chǎn) 12 300 貸：在建工程 12 300,（二）自行建造固定資產(chǎn),1.自營(yíng) 購(gòu)入所需工程物資：借：工程物資 貸：銀行存款 領(lǐng)用物資：借：在建工程 貸：工程物資 領(lǐng)用本企業(yè)商品、產(chǎn)品 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi),其他支出 借：在建工程 貸：銀行存款 交付使用前應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期負(fù)債利息 借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款 交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,例題,長(zhǎng)江公司新建固定資產(chǎn)1臺(tái)，有關(guān)購(gòu)建資料如下： 用銀行存款購(gòu)入建造固定資產(chǎn)所需材料一批，全部?jī)r(jià)款為

39、150 000元（含增值稅）； 建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用材料150 000元； 結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工工資20 000元； 結(jié)轉(zhuǎn)建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工福利費(fèi)2 800元； 用銀行存款支付建造固定資產(chǎn)的其他支出7 200元； 建造固定資產(chǎn)完工，經(jīng)驗(yàn)收合格并投入使用。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的全部支出為180 000元。,第一步 購(gòu)進(jìn)工程材料,借：工程物資 150 000 貸：銀行存款 150 000,第二步 領(lǐng)用工程材料,借：在建工程 150 000 貸：工程物資 150 000,第三步 結(jié)轉(zhuǎn)工資,借：在建工程 20 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000,第四步 結(jié)轉(zhuǎn)福利費(fèi),借：在建工程 2 800 貸：

40、應(yīng)付職工薪酬 2 800,第五步 支付其他支出,借：在建工程 7 200 貸：銀行存款 7 200,第六步 工程完工,借：固定資產(chǎn) 180 000 (150000+20000+2800+7200) 貸：在建工程 180 000,2.出包,預(yù)付工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 完工補(bǔ)付工程款 借：在建工程 貸：銀行存款 完工 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,（三）接受投資的固定資產(chǎn),借：固定資產(chǎn)(投資各方確認(rèn)的價(jià)值) 貸：實(shí)收資本/股本 資本公積（固定資產(chǎn)價(jià)值-投資方在企業(yè)注冊(cè)資本中占有的份額）,（四）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn),1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入

41、賬價(jià)值。 2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值： (1)同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。 (2)不存在活躍市場(chǎng)的，按接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。,接受捐贈(zèng)時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入,（五）盤(pán)盈固定資產(chǎn),企業(yè)盤(pán)盈固定資產(chǎn)，一般是以前年度發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)按盤(pán)盈固定資產(chǎn)的重置價(jià)值: 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 注：與存貨盤(pán)盈對(duì)比：存貨盤(pán)盈若不屬于非常損失，一般沖減“管理費(fèi)用”。,例題,長(zhǎng)江公司盤(pán)盈八成新的機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，該類(lèi)機(jī)器全新的市場(chǎng)價(jià)為20 000元。

42、報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后，將盤(pán)盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。 要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。,借：固定資產(chǎn) 16 000 貸：以前年度損益調(diào)整 16 000,三、固定資產(chǎn)折舊的核算,（一）折舊的性質(zhì) 有形損耗 因耗用（損耗）而減少的價(jià)值 無(wú)形損耗,影響折舊的因素： 固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 預(yù)計(jì)使用壽命,（二）計(jì)提折舊的范圍,1.一般說(shuō)來(lái)，除了已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)以及過(guò)去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入帳的土地不計(jì)提折舊，其他固定資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提折舊； 2.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提，從下月起停止計(jì)提。 3.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊；,年限平均法,工作量法,

43、年數(shù)總和法,雙倍余額遞減法,（三）固定資產(chǎn)折舊的方法,年折舊額,月折舊額,年折舊額,12,1、年限平均法（直線法）,折舊率與折舊額,月折舊率,年折舊率,月折舊額 =,固定資產(chǎn)原值月折舊率,某機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4，預(yù)計(jì)使用年限為5年。 要求：計(jì)算該設(shè)備的月折舊額。,年限平均法舉例：,（14）519.2,年折舊額,年折舊率,月折舊額 =,50 00019.29 600（元）,9 60012800（元）,2、工作量法,工作量法一般應(yīng)用于價(jià)值較高的大型精密機(jī)床以及運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)的折舊。,單位工作量折舊額=,各期折舊=單位工作量折舊額各期實(shí)際工作量,單位工作量折舊額： 5

44、0 000（14）50 0000.96（元/小時(shí)）,工作量法舉例：,該月折舊額,0.961 000960（元）,某機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4，該設(shè)備預(yù)計(jì)工作量為50 000小時(shí)，本月工作量為1 000小時(shí)。 要求：計(jì)算該設(shè)備的該月折舊額。,年折舊率,年折舊額,年初固定資產(chǎn)帳面價(jià)值年折舊率,3、雙倍余額遞減法,月折舊額,年折舊額 12,帳面價(jià)值固定資產(chǎn)原價(jià)已提折舊減值準(zhǔn)備,采用雙倍余額遞減法注意事項(xiàng)（1）,采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)注意，在固定資產(chǎn)使用期間，如果某一年度按雙倍余額遞減法計(jì)提的折舊額小于該年度在剩余年限內(nèi)按年限平均法計(jì)提的折舊額，則自該年度起應(yīng)改按年限平均

45、法計(jì)提折舊。,上述條件具體表達(dá)為：,固定資產(chǎn)該年年初賬面值預(yù)計(jì)凈殘值,剩余使用年限,某年按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額,采用雙倍余額遞減法注意事項(xiàng)（2）,另外，如果某期采用雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額大于剩余應(yīng)提折舊額時(shí)，這時(shí)可將該剩余應(yīng)提折舊額全部作為當(dāng)期折舊，并且以后期間不再計(jì)提折舊。,例題,某機(jī)器設(shè)備的原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。 要求：計(jì)算該設(shè)備的各年應(yīng)提折舊額。,各年折舊計(jì)算表 （雙倍余額遞減法） 單位：元,2 000,48 000,4 400,_,6 400,5,6 400,43 600,4 400,_,10 8

46、00,4,10 800,39 200,7 200,40,18 000,3,18 000,32 000,12 000,40,30 000,2,30 000,20 000,20 000,40,50 000,1,年末帳面價(jià)值,累計(jì)折舊額,年折舊額,年折舊率,年初賬面價(jià)值,年度,年折舊率2/510040,4、年數(shù)總和法,年折舊率,年折舊額 ,應(yīng)提折舊總額年折舊率,（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）年折舊率,月折舊額年折舊額 12,某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為50 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 要求：計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)的年折舊率及各年應(yīng)提折舊額。,年數(shù)總和法

47、舉例：,各年折舊計(jì)算表 （年數(shù)總和法） 單位：元,應(yīng)提折舊總額50 0002 00048 000（元） 年數(shù)總和=5（51）2 = 15,48 000,3 200,115,48 000,5,44 800,6 400,215,48 000,4,38 400,9 600,315,48 000,3,28 800,12 800,415,48 000,2,16 000,16 000,515,48 000,1,累計(jì)折舊額,年折舊額,年折舊率,應(yīng)提折舊總額,年度,三種方法計(jì)提折舊的比較,直線法與加速折舊法的比較,1直線法 使用方便，易于理解。 后期固定資產(chǎn)使用成本高。 2加速折舊法： 克服直線法的不足，符合

48、“謹(jǐn)慎性原則”。 可以推遲納稅。 可加速資金的回收，加速固定資產(chǎn)的更新改造，往往是各國(guó)政府的一個(gè)宏觀調(diào)控杠桿。,固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理,借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊,長(zhǎng)江公司6月份固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況如下：A車(chē)間廠房計(jì)提折舊5萬(wàn)元，機(jī)器設(shè)備計(jì)提3萬(wàn)元；管理部門(mén)房屋計(jì)提2萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提0.8萬(wàn)元；銷(xiāo)售部門(mén)房屋計(jì)提1.5萬(wàn)元，運(yùn)輸工具計(jì)提2萬(wàn)元。本月剛購(gòu)進(jìn)一臺(tái)新設(shè)備價(jià)值60萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用年限12年（直線法折舊）。 要求做出其計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。,折舊核算的會(huì)計(jì)處理,答案,由于新購(gòu)置設(shè)備本月不用計(jì)提折舊 故： 借：制造費(fèi)用 80 000 管理費(fèi)用 28 000 銷(xiāo)售費(fèi)用 3

49、5 000 貸：累計(jì)折舊 143 000,四、固定資產(chǎn)減少的核算,（一）固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損 1.注銷(xiāo)固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊 借：累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn),2.支付清理費(fèi)用或稅金 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)等,3.收到殘料款、出售款或保險(xiǎn)公司賠款等 借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款等 貸：固定資產(chǎn)清理,借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理,借：固定資產(chǎn)清理 貸：營(yíng)業(yè)外收入,4.結(jié)轉(zhuǎn)凈損益,例題,長(zhǎng)江公司出售機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，原價(jià)為30 000元，已提折舊額為9 000元，已提減值準(zhǔn)備1 000元，雙方協(xié)商作價(jià)為24 000元。該企業(yè)已收取轉(zhuǎn)賬支票，存入

50、銀行。 要求：根據(jù)有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄。,借：累計(jì)折舊 9 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 000 固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：固定資產(chǎn) 30 000,借：銀行存款 24 000 貸：固定資產(chǎn)清理24000,借：固定資產(chǎn)清理 4 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 4 000,例題,資料：某企業(yè)機(jī)器設(shè)備1臺(tái)因管理不善提前報(bào)廢。該機(jī)器設(shè)備原價(jià)為50 000元，已提折舊額為30 000元；在清理過(guò)程中，用現(xiàn)金支付清理費(fèi)800元，殘料入庫(kù)計(jì)價(jià)2 000元；應(yīng)由有關(guān)責(zé)任者賠償2 500元。 要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。,借：累計(jì)折舊 30 000 固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000,

51、借：固定資產(chǎn)清理 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800,借：原材料 2 000 其他應(yīng)收款 2500 貸：固定資產(chǎn)清理 4500,借：營(yíng)業(yè)外支出 16300 貸：固定資產(chǎn)清理 16300,（二）投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn),評(píng)估價(jià)值或協(xié)議價(jià)值大于賬面凈值時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 評(píng)估價(jià)值或協(xié)議價(jià)值小于賬面凈值時(shí)， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn),（三）對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn),借：固定資產(chǎn)清理 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 等（清理支出） 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理,（四）盤(pán)虧固定資產(chǎn),借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 貸

52、：固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 注：存貨盤(pán)虧或毀損：定額內(nèi)合理?yè)p耗及一般經(jīng)營(yíng)性損失計(jì)入“管理費(fèi)用”；非正常損失計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”,例題,長(zhǎng)江公司盤(pán)虧?rùn)C(jī)器設(shè)備1臺(tái)，原價(jià)為10 000元，已提折舊額為2 000元，凈值為8 000元。報(bào)經(jīng)有關(guān)部門(mén)審批后，將盤(pán)虧固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外支出。 要求：根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄。,借：累計(jì)折舊 2 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000,借：營(yíng)業(yè)外支出 8 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 8 000,五、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指企業(yè)的固定資產(chǎn)投入使用后發(fā)生的修理費(fèi)用、更新改造支出等。 固定資產(chǎn)后續(xù)支出的

53、確認(rèn)原則與初始固定資產(chǎn)的確認(rèn)原則相同。,固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)重新確定固定資產(chǎn)使用年限和折舊額；不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。,不滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)的修理支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。,后續(xù)支出的費(fèi)用化,固定資產(chǎn)的日常修理支出（實(shí)際發(fā)生時(shí)）： 借：管理費(fèi)用 等 貸：銀行存款 等,后續(xù)支出資本化以改擴(kuò)建為例,（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出： 借：在建工程 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn),（2）改擴(kuò)建支出 借：在建工程 貸：銀行存款 （3）殘值回收 借：原材料等 貸：在建工程 （4）完工后 借：固定資產(chǎn) 貸

54、：在建工程,例題,某企業(yè)管理部門(mén)的車(chē)輛委托汽車(chē)修理廠進(jìn)行經(jīng)常性修理，支付修理費(fèi)3 000元，用銀行存款支付。 借：管理費(fèi)用 3 000 貸：銀行存款 3 000,例題,長(zhǎng)江公司改造機(jī)器設(shè)備1臺(tái)，機(jī)器設(shè)備改造前的原價(jià)為50 000元，累計(jì)折舊為20 000元；用銀行存款支付改造機(jī)器設(shè)備支出10 000元；改造機(jī)器設(shè)備拆除的部件殘料計(jì)價(jià)800元入庫(kù)；機(jī)器設(shè)備改造工程完工以后，該固定資產(chǎn)的壽命延長(zhǎng)3年。 要求：根據(jù)有關(guān)資料，編制會(huì)計(jì)分錄,第一步 將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值核銷(xiāo),借：在建工程 30 000 累計(jì)折舊 20 000 貸：固定資產(chǎn) 50 000,第二步 支付機(jī)器設(shè)備支出,借：在建工程 10 000

55、 貸：銀行存款 10 000,第三步 殘料計(jì)價(jià)入庫(kù),借：原材料 800 貸：在建工程 800,第四步 完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)賬,借：固定資產(chǎn)-機(jī)器設(shè)備 39 200 貸：在建工程 39 200,六、 固定資產(chǎn)減值核算,企業(yè)應(yīng)在每年年末對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查。 對(duì)于已發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)其可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，確認(rèn)為損失。 固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備以后，在以后期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回；并且需要調(diào)整以后期間的折舊費(fèi)。,固定資產(chǎn)發(fā)生減值： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,例題,長(zhǎng)江公司2000年1月購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值為200 000元，預(yù)計(jì)凈殘值為8 000元，

56、預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用平均年限法計(jì)提折舊。2001年12月31日，該機(jī)器設(shè)備發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為110 000元。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)剩余使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元。 要求：根據(jù)上述資料，進(jìn)行相關(guān)處理。,第一步 計(jì)算該機(jī)器設(shè)備2000年1月至2001年12月的累計(jì)折舊,月折舊額（200 0008 000）/5/123 200（元） 累計(jì)折舊3 200（1112）73 600（元）,第二步 計(jì)算該機(jī)器設(shè)備2001年12月31日的凈值,200 00073 600126 400（元）,第三步 計(jì)提減值準(zhǔn)備,126 400110 00016 400（元） 借：資產(chǎn)減值

57、損失 16 400 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 16 400,第四步 2002年1月起月折舊額,月折舊額（110 0002 000）/2/12 =4 500（元）,綜合練習(xí)題,長(zhǎng)江公司于2000年2月2日購(gòu)入行政管理用設(shè)備一臺(tái)，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明貨款為120萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬(wàn)元，發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)8萬(wàn)元（由該公司的輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行安裝）。該設(shè)備于2000年6月29日竣工，驗(yàn)收交付使用。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為原價(jià)的10%。,要求： 1.計(jì)算該設(shè)備的入賬價(jià)值。 2.分別采用平均年限法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計(jì)算該設(shè)備2000應(yīng)計(jì)提的折舊額。

58、3.假定該設(shè)備于2001、12、28出售，所得收入為85萬(wàn)元，支付清理費(fèi)用0.5萬(wàn)元，已清理完畢。（以平均年限法計(jì)提折舊為例） 4.根據(jù)以上資料及計(jì)算結(jié)果，編制有關(guān)分錄。,固定資產(chǎn)的披露,資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)披露“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“工程物資”和“固定資產(chǎn)清理”的期末余額和年初余額。在報(bào)表附注中，披露和固定資產(chǎn)有關(guān)的信息： 固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類(lèi)、計(jì)量基礎(chǔ)和確認(rèn)方法 各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用壽命預(yù)計(jì)凈殘值和折舊率,各類(lèi)固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額 當(dāng)期確認(rèn)的折舊費(fèi)用 對(duì)固定資產(chǎn)所有權(quán)的的限制及金額和用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱(chēng)、賬面價(jià)

59、值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。,第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn),一、無(wú)形資產(chǎn)的概念和內(nèi)容,（一）概念 無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 （二）特征 不具實(shí)物形態(tài) 可辨認(rèn)性 非貨幣長(zhǎng)期資產(chǎn),（三）內(nèi)容,1、專(zhuān)利權(quán) 2、商標(biāo)權(quán) 3、土地使用權(quán) 4、著作權(quán) 5、非專(zhuān)利技術(shù)（專(zhuān)有技術(shù)） 6、特許權(quán),（四）無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn),1、 符合無(wú)形資產(chǎn)的定義 2、 與該資產(chǎn)相關(guān)的預(yù)計(jì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； 3、該資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。,二、無(wú)形資產(chǎn)的核算,無(wú)形資產(chǎn)取得的核算 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算 無(wú)形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià),（一） 無(wú)形資產(chǎn)取得的核算,企業(yè)取得無(wú)形資產(chǎn)方式： 購(gòu)入 自行研究 其他方式,1.購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)的核算,企業(yè)購(gòu)入的專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)，一般均應(yīng)按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)以及與其直接相關(guān)的費(fèi)用，如咨詢(xún)費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等計(jì)價(jià)。 購(gòu)入時(shí)： 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款,例題,長(zhǎng)江公司購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為480 000元，以銀行存款支付。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利權(quán) 480 000 貸：銀行存款 480 000,2.自行研究的無(wú)形資產(chǎn),自行研究的無(wú)形資產(chǎn) 企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，分別按規(guī)定處理。,內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的研究階