高級(jí)財(cái)會(huì)08第八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正

1、.,第八章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更 和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 第一節(jié) 會(huì)計(jì)政策及其變更,.,一、新舊準(zhǔn)則主要差異,（一）準(zhǔn)則名稱發(fā)生變化舊準(zhǔn)則的名稱為會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，修訂后新準(zhǔn)則的名稱為會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和前期差錯(cuò)更正。新準(zhǔn)則將“會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正”修正為“前期差錯(cuò)更正”。,.,（二）增加了有關(guān)無法進(jìn)行追溯調(diào)整和追溯重述的規(guī)定 新準(zhǔn)則規(guī)定，就以前某一特定期間而言，滿足下列條件之一的，即可認(rèn)為無法對(duì)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整或無法對(duì)某項(xiàng)前期差錯(cuò)應(yīng)用追溯重述法進(jìn)行更正：1應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；2應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；

2、3應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。,.,（三）取消了重大差錯(cuò)改為前期差錯(cuò) 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)。1在以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息；2在編報(bào)以前期間的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)期可以取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。 前期差錯(cuò)包括由計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。重要的前期差錯(cuò)應(yīng)該采用追溯重述法進(jìn)行更正。 追溯重述法，是指在發(fā)生前期差錯(cuò)時(shí)，如同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未

3、發(fā)生過，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。,.,一、會(huì)計(jì)政策概述 1、會(huì)計(jì)政策定義 是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。 如：對(duì)應(yīng)收賬款壞賬損失的核算方法的規(guī)定。 2、公司在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮的三個(gè)方面的內(nèi)容 （1）謹(jǐn)慎性 （2）實(shí)質(zhì)重于形式 （3）重要性,.,3、會(huì)計(jì)政策的特點(diǎn)： 在我國，會(huì)計(jì)政策的采納和運(yùn)用具有如下特點(diǎn)： （1）會(huì)計(jì)政策由國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定； （2）企業(yè)在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的會(huì)計(jì)政策。 （3）會(huì)計(jì)政策是指特定的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法； （4）會(huì)計(jì)政策是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)； （5）會(huì)計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各

4、期的一致性,.,4、企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中所采用的會(huì)計(jì)政策，通常應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以披露，其需要披露的項(xiàng)目主要有以下幾項(xiàng)： （1）合并政策； （2）外幣折算； （3）收入的確認(rèn)； （4）存貨的計(jì)價(jià)； （5）長期股權(quán)投資的核算； （6）壞賬損失的核算； （7）借款費(fèi)用的處理； （8）其他。,.,二、會(huì)計(jì)政策變更的概念及其變更條件 1、會(huì)計(jì)政策變更 是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。 2、會(huì)計(jì)政策變更的條件 （1）法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求。如： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度； 中華人民共和國增值稅暫行條例 （2）會(huì)計(jì)政策的變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀

5、況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。,.,3、下列情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更： （1）本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。 如：經(jīng)營租賃方式改為融資租賃方式。 （2）對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。 如：對(duì)于以前出現(xiàn)過的不具有重要性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更。 會(huì)計(jì)政策變更可以采用追溯調(diào)整法和未來適用法兩種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，采用哪種會(huì)計(jì)處理方法，應(yīng)根據(jù)具體情況確定。,.,三、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理 1、會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù) 是指變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益的應(yīng)有的金額與現(xiàn)有的金額之間的差額

6、。 會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)包括： A、對(duì)凈損益的累積影響金額 B、對(duì)利潤分配的累積影響金額 C、對(duì)未分配利潤的累積影響金額 注：不包括分配的利潤或股利。,.,2、累計(jì)影響數(shù)的計(jì)算步驟（5步） 第一步：根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)； 第二步，計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異； 第三步，計(jì)算差異的所得稅影響金額； 第四步，確定前期中的每一期的稅后差異； 第五步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。,.,.,3、追溯調(diào)整法的含義 是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)相同項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 4、什么情況下采用追溯調(diào)整法？ （1）國家沒有發(fā)

7、布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方法； （2）便于提供更可靠更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息； （3）其累計(jì)影響數(shù)能夠合理的確定。,.,國家發(fā)布相關(guān)的會(huì)計(jì)處理辦法，則按照國家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。否則，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的改變而變更會(huì)計(jì)政策，以便提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，則應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在以下情況下應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：A應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法的影響數(shù)不能確定；B應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖做出假定；C應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不可能將提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存

8、在狀況的證據(jù)和該期間財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區(qū)分。,.,5、追溯調(diào)整法的步驟 第一步，計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)； 第二步，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理； 第三步，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目； 第四步，附注說明。,.,6、未來適用法的含義 是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策時(shí)，新的會(huì)計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或事項(xiàng)的方法。 7、什么情況下采用未來適用法？ （1）會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定； （2）企業(yè)因賬簿、憑證超過法定保管期限而銷毀； （3）企業(yè)賬簿、憑證因不可抗力而毀壞遺失的。,.,四、會(huì)計(jì)政策變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露事項(xiàng)包括： 1、會(huì)計(jì)政策變更

9、的內(nèi)容和理由： （1）對(duì)會(huì)計(jì)政策變更的簡(jiǎn)要闡述； （2）變更日期； （3）變更前采用的會(huì)計(jì)政策和變更后采用的新的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策變更的原因。 2、會(huì)計(jì)政策變更影響數(shù) （1）采用追溯調(diào)整法下的累積影響數(shù)的計(jì)算； （2）對(duì)本期以及比較會(huì)計(jì)報(bào)表所列其他各期凈損益的影響金額； （3）比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間期初留存收益的調(diào)整金額。 3、累積影響數(shù)不能合理確定的理由。,.,五、會(huì)計(jì)政策變更舉例說明,甲公司從2008年1月1日起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從2008年1月1日起，所得稅的核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，所得稅稅率為25。2007年末，資產(chǎn)負(fù)債表中存貨賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為550萬元

10、；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為1200萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1100萬元；預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為160萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為10萬元。假定甲公司按10提取盈余公積。要求：（1）計(jì)算該會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；（2）編制2008年相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,.,按照規(guī)定，在首次執(zhí)行日對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異的所得稅影響進(jìn)行追溯調(diào)整，并將影響金額調(diào)整留存收益。（1）存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異55050050（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)余額502512.5（萬元）固定資產(chǎn)項(xiàng)目產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異12001100100（萬元）遞延所得稅負(fù)債余額1002525（萬元）預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵

11、扣暫時(shí)性差異16010150（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)余額1502537.5（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)合計(jì)12.537.550（萬元）,.,該會(huì)計(jì)政策變更會(huì)導(dǎo)致所得稅費(fèi)用的減少額=50-25=25（萬元），即導(dǎo)致凈利潤增加25萬元。因此，累積影響數(shù)就是25萬元。（2）相關(guān)賬務(wù)處理借：遞延所得稅資產(chǎn) 50貸：利潤分配未分配利潤25遞延所得稅負(fù)債25借：利潤分配未分配利潤 2.5貸：盈余公積 2.5,.,第二節(jié) 會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更,.,一、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 1、會(huì)計(jì)估計(jì)的原因 （1）賴以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生了變化； （2）由于取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)； 2、在進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 （1）資產(chǎn)

12、質(zhì)量； （2）謹(jǐn)慎性； （3）經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境 （4）歷史資料和經(jīng)驗(yàn)。 3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念 會(huì)計(jì)估計(jì)變更是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。,.,4、常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目有： （1）估計(jì)壞賬 （2）估計(jì)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時(shí)；所產(chǎn)生的損失； （3）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限與凈殘值； （4）無形資產(chǎn)的受益期； （5）長期待攤費(fèi)用的分?jǐn)偲陂g； （6）資產(chǎn)損失準(zhǔn)備的估計(jì)； （7）收入確認(rèn)中的估計(jì)等。,.,5、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn) （1）會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定因素的影響 （2）會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)依據(jù)最近可利用的信息和資料為基礎(chǔ) （3）進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)

13、并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)核算的可靠性,.,二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理 對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂并不表明原來的估計(jì)方法有問題或不是最適當(dāng)?shù)?，只表明?huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)實(shí)際情況，在目前已經(jīng)失去了繼續(xù)沿用的依據(jù)。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)采用未來適用法。,.,（1）會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法： 如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)； 如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn)； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。 如果不易區(qū)別會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，均視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行處理。,.,例：某企業(yè)一臺(tái)從1

14、999年1月1日開始計(jì)提折舊的設(shè)備。其原值為15500元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為500元，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。從2001年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為平均年限法，設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計(jì)凈殘值由500元改為300元。該設(shè)備2001年的折舊額為( )元。A3100 B3000 C3250 D4000答案：A解析：該項(xiàng)屬于會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更不易分清的變更，應(yīng)按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。至2000年12月31日該設(shè)備的賬面凈值為6500元15500-(15500-500) 515-(15500-500) 415，該設(shè)備2001年應(yīng)計(jì)提的折舊額為3100元(6

15、500-300)2。,.,三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期損益的影響金額； 對(duì)其他各項(xiàng)目的影響金額； 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不易確定的理由。,.,四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理舉例說明 如：某股份公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金。在1998年度發(fā)現(xiàn)該公司于1995年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，在1998年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為8年。 要求對(duì)上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更

16、進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。,.,分析： （1）上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不調(diào)整以前年度各期折舊，也不計(jì)算累計(jì)影響數(shù)，只須從1998年度起按重新預(yù)計(jì)的使用年限計(jì)提年折舊額。 （2）按原估計(jì)，每年折舊額為20000元，已提折舊三年，共計(jì)提折舊60000元，固定資產(chǎn)凈值為140000元。 （3）改變估計(jì)使用年限后，1998年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)為28000（1400005）元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用 28000 貸：累計(jì)折舊 28000 同時(shí)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明如下：,.,本公司一臺(tái)管理用設(shè)備，原價(jià)200000元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，按直線法計(jì)提折舊。 由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原使用年限計(jì)提折舊，本公司

17、于1998年初變更該設(shè)備的折舊年限為8年，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限。 此項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)本年度凈利潤的影響金額為減少5360元（28000-20000）（1-33%）。,.,例2：甲公司于2000年1月1日起計(jì)提折舊的管理用設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值84000元，估計(jì)使用年限為8年，凈殘值為4000元，按直線法計(jì)提折舊。至2004年初，由于新技術(shù)的發(fā)展等原因，需要對(duì)原估計(jì)的使用年限和凈殘值作出修正，修改后該設(shè)備的耐用年限為6年，凈殘值為2000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。,.,甲公司對(duì)上述估計(jì)變更的處理方式如下：A.不調(diào)整以前各期折舊，也不計(jì)算累積影響數(shù)；B.變更日以后發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)改按

18、新估計(jì)使用年限提取折舊； 按原估計(jì)，每年折舊額為10000元，已提折舊4年，共計(jì)40000元，固定資產(chǎn)凈值為44000元，則第五年相關(guān)科目的期初余額如下表： 固定資產(chǎn)84000 減：累計(jì)折舊40000 固定資產(chǎn)凈值44000,.,改變估計(jì)使用年限后，2004年起每年計(jì)提的折舊費(fèi)用為21000元（440002000）（64）。2004年不必對(duì)以前年度已提折舊進(jìn)行調(diào)整，只需按重新預(yù)計(jì)的使用年限和凈殘值計(jì)算確定的年折舊費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用21000 貸：累計(jì)折舊21000,.,C.附注說明,本公司一臺(tái)原始價(jià)值84000元的管理用設(shè)備按直線法計(jì)提折舊，原估計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值

19、4000元。由于新技術(shù)的發(fā)展，該設(shè)備已不能按原估計(jì)使用年限計(jì)提折舊，本公司于2004年初變更該設(shè)備的耐用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，以反映該設(shè)備的真實(shí)耐用年限和凈殘值。此估計(jì)變更影響本年度凈利潤減少數(shù)為7370元（2100010000）（133）。,.,第三節(jié) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正(前期差錯(cuò)更正),.,一、前期差錯(cuò)的概念 1、會(huì)計(jì)差錯(cuò)定義 會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。 2、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的原因 （1）采用法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策； （2）賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤； （3）會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤； （4）在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未預(yù)調(diào)整； （5）

20、漏記完成的交易； （6）對(duì)事實(shí)的忽視； （7）提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入； （8）資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)。,.,3、重大差錯(cuò) （1）重大差錯(cuò)是指企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性的會(huì)計(jì)差錯(cuò)； （2）重大差錯(cuò)一般是指金額比較大，通常某項(xiàng)交易或事項(xiàng)的金額占該類交易或事項(xiàng)的10%及以上，則認(rèn)為是重大差錯(cuò)； （3）重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整期初留存收益，及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。,.,會(huì)計(jì)處理原則非重要的前期差錯(cuò)，不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目；影響損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期凈損益項(xiàng)目。重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)采用追溯重述法，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目期

21、初數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整。,.,二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理 1、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的類型及處理方法 （1）本期發(fā)現(xiàn)與本期相關(guān)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目； （2）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的非重大差錯(cuò)應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目； （3）本期發(fā)現(xiàn)與以前期間相關(guān)的重大差錯(cuò)： 影響損益的調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)； 不影響損益的應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。,.,2、會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理： （1）本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的非重會(huì)計(jì)差錯(cuò)：不調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前

22、期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 屬于影響損益的應(yīng)直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益項(xiàng)目； 屬于不影響損益的應(yīng)調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)項(xiàng)目。 如本期發(fā)現(xiàn)上期少提管理部門固定資產(chǎn)的少量折舊費(fèi) 借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊,.,（2）本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的重會(huì)計(jì)差錯(cuò)： 屬于影響損益的應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會(huì)計(jì)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整； 屬于不影響損益的應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)。,.,A非重要的前期差錯(cuò),例3：甲公司在1998年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于1997年2月1日開始計(jì)提折舊的管理用設(shè)備，在1997年計(jì)入了當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線法，該資產(chǎn)估計(jì)

23、使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則在1998年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)9600 貸：管理費(fèi)用5000 累計(jì)折舊4600 假設(shè)該項(xiàng)差錯(cuò)直到2001年2月后才發(fā)現(xiàn)，則不需要做任何分錄，因?yàn)樵擁?xiàng)差錯(cuò)已經(jīng)抵銷了。,.,B重要的前期差錯(cuò),例4：甲公司在1998年發(fā)現(xiàn)，1997年公司漏記一項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，但在所得稅申報(bào)表中扣除了該項(xiàng)折舊。假設(shè)1997年適用所得稅稅率為33，該公司所得稅會(huì)計(jì)處理方法采用遞延法，并對(duì)上述折舊費(fèi)用記錄了49500元的遞延稅款貸項(xiàng)，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的10提取法定盈余公積，按凈利潤的5提取法定公益金。,.,分析錯(cuò)誤

24、的后果,1997年少計(jì)折舊費(fèi)用 150000 少計(jì)累計(jì)折舊 150000 多計(jì)所得稅費(fèi)用（15000033） 49500 多計(jì)凈利潤 100500 多計(jì)遞延所得稅負(fù)債（15000033） 49500 多提法定盈余公積 10050 多提法定公益金 5025,.,帳務(wù)處理,補(bǔ)提折舊 借：以前年度損益調(diào)整150000 貸：累計(jì)折舊150000 調(diào)整遞延所得稅借：遞延所得稅負(fù)債49500 貸：以前年度損益調(diào)整49500 將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤100500 貸：以前年度損益調(diào)整100500 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積 15075 貸：利潤分配未分配利

25、潤15075,.,報(bào)表調(diào)整 甲公司1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤及利潤分配表的上年數(shù)欄分別按調(diào)整前和調(diào)整后的金額列示如下，1998年度資產(chǎn)負(fù)債表的期末數(shù)欄和利潤及利潤分配表的本年累計(jì)數(shù)欄的年初未分配利潤，應(yīng)該調(diào)整后的年初數(shù)為基礎(chǔ)編制。資產(chǎn)負(fù)債表,.,調(diào)整前調(diào)整后 固定資產(chǎn)原價(jià)20000002000000減：累計(jì)折舊 400000 550000 固定資產(chǎn)凈值16000001450000 盈余公積 6000044925其中：公益金 20000 14975未分配利潤 100000 14575,.,管理費(fèi)用 150000 300000三、營業(yè)利潤1110000 960000四、利潤總額12000

26、001050000減：所得稅 396000 346500五、凈利潤 804000 703500加：年初未分配利潤660000 660000六、可供分配的利潤1464000 1363500減：提取法定盈余公積120000 109950提取法定公益金 8000074975七、可供股東分配的利潤12640001178575減：應(yīng)付普通股股利11640001164000八、未分配利潤 10000014575,.,附注說明 本年度發(fā)現(xiàn)1997年漏記固定資產(chǎn)折舊150000元，在編制1997年與1998年可比的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，1997年虛增凈利潤及留存收益10050

27、0元，少計(jì)累計(jì)折舊150000元。,.,例如：,甲公司在2000年發(fā)現(xiàn)，在1999已出售的一批商品，沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為50000元。2000年1月1日的期初留存收益為100000元，所得稅率為33%，所得稅按應(yīng)付稅款法核算。該公司按凈利潤的10%和5%分別提取法定盈余公積和法定公益金。 要求：（1）進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理。 （2）說明影響的報(bào)表金額有哪些？金額為多少？（包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表）,.,（1）分析錯(cuò)誤的后果 多計(jì)存貨 50000 少計(jì)銷售成本 50000 多計(jì)所得稅費(fèi)用 16500 多計(jì)凈利潤 33500 多提法定盈余公積 3350 多提法定公益金 1675,.,（2）進(jìn)行必要的

28、會(huì)計(jì)處理 補(bǔ)轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 50000 貸：庫存商品 50000 調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 16500 貸：以前年度損益調(diào)整 16500 將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 33500 貸：以前年度損益調(diào)整 33500 調(diào)整利潤分配有關(guān)數(shù)字 借：盈余公積一般盈余公積 3350 法定公益金 1675 貸：利潤分配未分配利潤 5025,.,（3）影響報(bào)表項(xiàng)目及金額,對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)影響 存貨減少 50000元 應(yīng)交稅金減少 16500元 盈余公積減少 5025元 未分配利潤減少 28475,對(duì)利潤表、利潤分配表項(xiàng)目上年數(shù)影響 主營業(yè)務(wù)成本

29、增加 50000元 主營業(yè)務(wù)利潤減少 50000元 營業(yè)利潤減少 50000元 利潤總額減少 50000元 所得稅減少 16500元 凈利潤減少 33500元 提取盈余公積減少5025 未分配利潤減少28475,.,（4）附注說明 本年度發(fā)現(xiàn)1999已出售的一批商品，沒有結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，金額為50000元。在編制99年和2000年可比會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正，由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，99年虛增凈利潤及留存收益33500元，虛增存貨50000元。,.,三、會(huì)計(jì)差錯(cuò)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的內(nèi)容 1、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)事項(xiàng)的陳述和原因； 2、更正方法； 3、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對(duì)凈損益的影響； 4、對(duì)其他項(xiàng)目金

30、額的影響。,.,四、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更 1、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更含義 是指企業(yè)在具體運(yùn)用國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度所允許選用的會(huì)計(jì)政策，以及企業(yè)在具體運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，未按照規(guī)定正確運(yùn)用或隨意變更，從而不能恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的情形。,.,2、濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更主要形式： （1）對(duì)按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，未按合理的方法估計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額（或可變現(xiàn)凈值），從而多提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的； （2）企業(yè)隨意變更其所選擇的會(huì)計(jì)政策； （3）企業(yè)隨意調(diào)整費(fèi)用等的攤銷期限； （4）屬于濫用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的其他情形。,.,舉例說明,例1：某股份

31、公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅率為33%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取公益金。在1998年度發(fā)生如下事項(xiàng)： （1）該公司于1998年3月發(fā)現(xiàn)1997年預(yù)付的車輛保險(xiǎn)費(fèi)2000元，計(jì)入“待攤費(fèi)用”，但未進(jìn)行攤銷。 （2）該公司于1998年發(fā)現(xiàn)1997年已經(jīng)售出并已確認(rèn)收入的一批產(chǎn)品，沒有相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，成本金額為80000元。 要求：判斷上述事項(xiàng)各屬于何種變更或差錯(cuò)，應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。,.,分析： （1）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相關(guān)的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整本期損益及相關(guān)項(xiàng)目。應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 2000 貸：待攤費(fèi)用 2000 （2）屬于本期發(fā)現(xiàn)的與前期相

32、關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期的期初留存收益及會(huì)計(jì)報(bào)表及期他相關(guān)項(xiàng)目。 編制會(huì)計(jì)分錄 A、補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：以前年度損益調(diào)整 80000 貸：庫存商品 80000,.,B、調(diào)整所得稅 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 26400 貸：以前年度損益調(diào)整 26400 C、將以前年度損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入利潤分配 借：利潤分配未分配利潤 53600 貸：以前年度損益調(diào)整 53600 D、調(diào)整利潤分配 借：盈余公積 8040 貸：利潤分配未分配利潤 8040 調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)和利潤分配表的上年數(shù)：,.,資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整年初數(shù) 存貨調(diào)減 80000 應(yīng)交稅金調(diào)減 26400 盈余公積 調(diào)減 8040 未分配利潤 調(diào)減

33、45560,利潤表調(diào)整上年數(shù) 主營業(yè)務(wù)成本調(diào)增 80000 所得稅 調(diào)減 26400 提取法定盈余公積調(diào)減 5360 提取法定公益金調(diào)減2680 未分配利潤調(diào)減 45560,.,在報(bào)表附注中說明： 本年度發(fā)現(xiàn)1997年未結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本80000元，已調(diào)整1998年的期初留存收益，在編制1997年現(xiàn)1998年的比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已對(duì)該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。 由于此項(xiàng)錯(cuò)誤的影響，1997年虛增凈利潤及留存收益45560元（53600-8040），虛增存貨80000元。,.,例2 公司2000年6月10日發(fā)現(xiàn)，1999年漏記了一項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用10萬元，所得稅申報(bào)表中也沒有包括這筆費(fèi)用。該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)報(bào)表使用者閱讀公司財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影響。該公司所得稅核算采用應(yīng)付稅款法，所得稅稅率為33%。按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金。要求：判斷上述事項(xiàng)各屬于何種變更或差錯(cuò)，應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？,.,分析:此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于與以前期間相關(guān)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。 賬務(wù)處理如下: (1)補(bǔ)提攤銷費(fèi)借：以前年度損益調(diào)整 10貸：無形資產(chǎn) 10