外貿會計實務 第01章 外貿會計概述

1、第一章 外貿會計概述,知識目標,1了解外貿會計的對象與特點。 2了解常用的3種國際結算方式(匯付、托收、信用證)的概念、當事人及種類。 3熟悉外貿會計科目、常用價格術語、常用國際結算方式的運用。 4掌握常用國際結算方式下的賬務處理。,第一章 外貿會計概述,第一節(jié) 外貿會計的對象及特點,第二節(jié) 外貿會計科目,第三節(jié) 貿易術語,第四節(jié) 國際結算,一、外貿會計的對象,外貿會計對象，是指外貿企業(yè)會計核算和監(jiān)督的內容，也就是外貿企業(yè)進出口商品流轉過程中的資金運動。,一、外貿會計的對象,一、外貿會計的對象,圖1-1 出口業(yè)務資金運動,圖1-2 進口業(yè)務資金運動,二、外貿會計的特點,外貿會計因其特殊的資金流

2、轉環(huán)節(jié)，形成了有別于國內其他企業(yè)的會計特點。外貿會計主要有以下4個方面的特點：,第一章 外貿會計概述,第一節(jié) 外貿會計的對象及特點,第二節(jié) 外貿會計科目,第三節(jié) 貿易術語,第四節(jié) 國際結算,第二節(jié) 外貿會計科目,2006年企業(yè)會計準則對企業(yè)設置的會計科目同樣適用于外貿企業(yè)，其特殊性在于明細科目的設置，如：,庫存現(xiàn)金外幣現(xiàn)金 銀行存款外匯存款 應收賬款應收外匯賬款 應收票據應收外匯票據 財務費用匯兌差額 主營業(yè)務成本自營出口銷售成本 代理出口銷售成本 主營業(yè)務收入自營出口銷售收入 代理出口銷售收入 庫存商品庫存進口商品 庫存出口商品,第一章 外貿會計概述,第一節(jié) 外貿會計的對象及特點,第二節(jié) 外

3、貿會計科目,第三節(jié) 貿易術語,第四節(jié) 國際結算,第三節(jié) 貿 易 術 語,貿易術語，又叫“價格術語”、“交貨條件”，是在國際貿易實踐中逐漸形成的，用以確定買賣標的物價格、買賣雙方各自承擔的費用、風險、責任范圍的，以英文縮寫表示的專門術語。,一、貿易術語的總體情況,有關貿易術語應用最為廣泛的國際慣例是2000年國際貿易術語解釋通則(以下簡稱2000年通則)，于2000年1月1日生效，見表1-2。在2000年通則中，按照賣方承擔的責任、費用和風險越來越多分成了4組13個貿易術語，其中E組只包括EXW，F(xiàn)組包括FCA、FAS與FOB三種，C組包括CFR、CIF、CPT與CIP四種，D組包括DAF、DE

4、S、DEQ、DDU與DDP五種。其中FOB、CFR與CIF只適合水上運輸，構成了最常用的貿易術語；FCA、CPT與CIP適合于鐵路、公路、空運、海運、內河運輸或上述運輸的聯(lián)合方式(多式聯(lián)運)，近幾年發(fā)展迅速，構成了次常用的貿易術語。,二、常用國際貿易術語的聯(lián)系與區(qū)別,(一)較常用的FOB、CFR與CIF之間的聯(lián)系與區(qū)別,(一)較常用的FOB、CFR與CIF之間的聯(lián)系與區(qū)別,(二)次常用的FCA、CPT與CIP之間的聯(lián)系與區(qū)別,(二)次常用的FCA、CPT與CIP之間的聯(lián)系與區(qū)別,(三)常用與次常用貿易術語之間的聯(lián)系與區(qū)別,三、貿易術語的選用,(1) 出口業(yè)務中使用CIF及CFR術語，有利于船貨

5、銜接和促進我國遠洋運輸與保險事業(yè)的發(fā)展。,(2) 進口業(yè)務中，大多采用FOB術語，可以節(jié)省運費和保險費，促進我國航運與保險業(yè)的發(fā)展。另外，由于保險單在手，一旦貨物出現(xiàn)風險可請求保險公司賠償。如采用CFR術語，賣方指定的船舶不當或與船方勾結出具假提單，可能使我方蒙受損失。,三、貿易術語的選用,(3) 目前，集裝箱船、多式聯(lián)運被廣泛采用，有必要擴大選用FCA、CPT、CIP術語，以替代僅適用于水上運輸的FOB、CFR、CIF術語。這對賣方有兩個好處：一是貨交承運人風險即轉移買方，減輕我方責任；二是提前取得運輸單據，縮短交單收匯時間，加快資金周轉速度和減少利息支出。,四、貿易術語的作用,貿易術語在國

6、際貿易中的作用，有以下幾個方面：,第一章 外貿會計概述,第一節(jié) 外貿會計的對象及特點,第二節(jié) 外貿會計科目,第三節(jié) 貿易術語,第四節(jié) 國際結算,第四節(jié) 國 際 結 算,表1-3 3種結算方式中貨與款的先后次序,一、匯款,(一)匯款概述 1匯款的概念,匯款是匯款人委托銀行將貨款匯交給收款人的一種結算方式。,一、匯款,(一)匯款概述 1匯款的概念,以進出口雙方的商業(yè)信用為基礎，銀行只為客戶提供賬戶資金匯劃服務，不介入銀行信用。,匯款結算方式的特點,一、匯款,(一)匯款概述 2匯款的當事人,一、匯款,(一)匯款概述 3匯款的種類,票匯,電匯,信匯,根據匯款所采用的通知方式的不同,一、匯款,(一)匯款

7、概述 4匯款方式的風險,匯款業(yè)務在國際貿易中是基于買賣雙方的相互信任及商業(yè)信用，如果是預付貨款，進口方可能面臨因出口方違約而不能如期收貨甚至收不到貨的風險；如果是貨到付款，出口方可能面臨因進口方違約而不能如期收回貨款或收不回貨款的風險。,一、匯款,(一)匯款概述 5匯款在國際貿易結算中的使用,由于匯款方式風險較大，買賣雙方很難建立絕對的信任，所以實際中難以采用。因此，目前在我國進出口業(yè)務結算中，除對港澳地區(qū)及小額出口貨物使用這種方式外，一般只有少數款項如預收貨款、結算尾數、支付傭金、歸還墊款、索賠理賠、少量出售樣品以及交付或退還履約保證金等結算中使用。,一、匯款,(一)匯款概述 6匯款結算應注

8、意的問題,(1) 選擇信譽、服務良好的銀行。,(2) 選擇快捷、正確的匯款路線。,(3) 提供正確的收款人名稱、賬號、收款行的SWIFT CODE(如工行廈門分行：ICBKCNBJSMM)。,(4) 根據匯款用途，選擇費用承擔方式。,一、匯款,(二)匯款方式下的會計核算,(1) 出口方的會計處理。出口企業(yè)根據銀行轉來的收賬通知、匯入匯款通知單等編制如下會計分錄： 借：銀行存款外匯存款 貸：應收賬款應收外匯賬款,(2) 進口方的會計處理。進口企業(yè)應先向銀行填制匯款申請書并交款付費后，再根據銀行受理的國外匯款回單、支票存根及其他有關單據編制如下會計分錄： 借： 在途物資進口物資 財務費用手續(xù)費 貸

9、：銀行存款外匯存款,二、托收,(一)托收概述 1托收的概念,托收是收款人開立匯票或提供有關的單據委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。,二、托收,(一)托收概述 1托收的概念,費用相對較低，但仍以進出口雙方的商業(yè)信用為基礎，銀行只為客戶提供代辦收款手續(xù)服務，不介入銀行信用，且進出口雙方的資金負擔不平衡，體現(xiàn)為出口方對進口方的一種賒銷融資。,托收結算方式的特點,二、托收,(一)托收概述 2托收的當事人,二、托收,(一)托收概述 3托收的種類,光票托收。指委托人開立不附貨運單據的匯票，僅憑匯票委托銀行向付款人收款的托收方式。光票托收的風險較大，這種結算方式多用于貿易從屬費用、出口貨款尾數、樣品費

10、、傭金、代墊費用、索賠款項等小額款項結算及非貿易結算。不是托收的主要方式。,(2) 跟單托收。指憑附有貨運單據(主要有發(fā)票、提單、保險單等)的匯票一起交銀行委托代收貨款的托收方式。這種方式在國際貿易中較為普遍，尤其大宗貨物的支付多采用跟單托收。跟單托收根據交單條件的不同，可分為付款交單跟單托收(簡稱D/P)和承兌交單跟單托收(簡稱D/A)兩種。,二、托收,(一)托收概述 4托收方式的風險,托收業(yè)務也是基于買賣雙方的商業(yè)信用，銀行只是居中代理各項委托事項。因此，對進口方來說，付款贖單提貨后可能面臨貨物與合同不符的風險；對出口方來說，雖然進口商提貨是以付款或承兌為前提，一般不會有錢貨兩空的風險，但

11、仍可能面臨進口商拖延付款或無理拒付等風險導致不能及時收回貨款。,二、托收,(一)托收概述 5托收結算應注意的問題,二、托收,(二)托收方式下的會計核算 1出口方的會計處理,(1) D/P或D/A交單日，當出口方向銀行開出托收指示并交出全套單證時，編制如下會計分錄： 借：應收賬款應收外匯賬款 貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入,(2) 若采用D/P方式，出口方財務在收匯日憑結匯水單、收賬通知編制如下會計分錄： 借：銀行存款外匯存款 貸：應收賬款應收外匯賬款,二、托收,(二)托收方式下的會計核算 1出口方的會計處理,(3) 若采用D/A方式，出口方在進口方承兌后憑銀行通知編制如下會計分錄： 借：應收

12、票據應收外匯票據 貸：應收賬款應收外匯賬款 待D/A匯票到期日，出口方財務憑結匯水單、收賬通知編制如下會計分錄： 借：銀行存款外匯存款 貸：應收票據應收外匯票據,二、托收,(二)托收方式下的會計核算 2進口方的會計處理,(1) 進口方接到托收單據時編制如下會計分錄： 借：在途物資進口物資 貸：應付賬款應付外匯賬款,(2) 若采用D/P方式，付款贖單日編制如下會計分錄： 借：應付賬款應付外匯賬款 貸：銀行存款外匯存款,二、托收,(二)托收方式下的會計核算 2進口方的會計處理,(3) 若采用D/A方式，承兌時編制如下會計分錄： 借：應付賬款應付外匯賬款 貸：應付票據應付外匯票據 待D/A匯票到期日

13、付款時再編制如下會計分錄： 借：應付票據應付外匯票據 貸：銀行存款外匯存款,三、信用證,(一)信用證概述 1信用證的概念,信用證，是進口方所在地的開證銀行根據進口企業(yè)的申請，向出口方開立的一定金額并在一定期限內憑規(guī)定的單據承諾付款的書面憑證。簡言之，信用證是一種帶有條件的銀行付款書面承諾。,三、信用證,(一)信用證概述 2信用證的特點,(1) 信用證是一種銀行信用，開證行承擔第一性的付款責任。,(2) 信用證是一種獨立文件，它不依附于貿易合同而存在。,(3) 信用證是憑單付款，不以貨物為準。只要單據相符，開證行就應無條件付款。,三、信用證,(一)信用證概述 3信用證的當事人,三、信用證,(一)

14、信用證概述 4信用證的種類,(1) 以開證行所負的責任為標準可以分為，不可撤銷信用證和可撤銷信用證。,(2) 以信用證項下的匯票是否附有貨運單據劃分為，跟單信用證和光票信用證。,三、信用證,(一)信用證概述 5信用證的風險,信用證結算方式是以銀行信用代替商業(yè)信用，與匯款和托收結算方式相比，對進出口雙方都更有保障，同時也為進出口雙方進行貿易融資提供了條件和便利。但是，由于銀行付款是以單據為準，因此，存在著出口商以假單據騙取貨款，或進口商以單據不符為由拖欠或拒付貨款的風險。從銀行提供融資的角度來說，存在著墊付貨款或收不回押匯款的風險。,三、信用證,(一)信用證概述 6信用證結算應注意的問題,(1)

15、 以信用證為出口結算方式時： 注意審核來證的各細節(jié)，對不能履行的條款、含有不利因素的軟條款、來證中的錯漏等及時要求進口方作相應修改。 盡量不接受提單直接寄交開證申請人的條款。 提高制單質量，既避免進口商因單據不符拖延付款或拒付貨款，也避免開證行不必要的扣費。,三、信用證,(一)信用證概述 6信用證結算應注意的問題,(2) 以信用證為進口結算方式時： 所要求提交的單據及其份數、簽發(fā)人明確。 各條款清晰、不矛盾，避免將非單據條款列入信用證。 必要時，技巧性地運用軟條款。,三、信用證,(二)信用證結算方式下的會計核算 1出口方會計處理,(1) 出口企業(yè)發(fā)運貨物后，持信用證及全套出口單據向銀行辦理交單

16、時，編制如下會計分錄： 借：應收賬款應收外匯賬款 貸：主營業(yè)務收入自營出口銷售收入,(2) 出口企業(yè)收到銀行轉來的收匯通知單時，編制如下會計分錄： 借：銀行存款外匯存款 貸：應收賬款應收外匯賬款,三、信用證,(二)信用證結算方式下的會計核算 2進口方會計處理,(1) 進口企業(yè)向銀行申請開證，存入銀行保證金時，編制如下會計分錄： 借：其他貨幣資金信用證保證金 貸：銀行存款外匯存款,(2) 進口企業(yè)向開證銀行支付開證手續(xù)費時，編制如下會計分錄： 借：財務費用手續(xù)費 貸：銀行存款,三、信用證,(二)信用證結算方式下的會計核算 2進口方會計處理,(3) 付款行付款后，進口企業(yè)收到付款通知時，編制如下會計分錄： 借：在途物資進口物資 貸：其他貨幣資金信用證保證金 銀行存款外匯存款,四、國際結