建筑業(yè)企業(yè)所得稅稽查重點(diǎn)采擷(1)

1、建筑業(yè)企業(yè)所得稅稽查重點(diǎn)采擷 魏慶保 建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門， 與國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展、 人 民生活改善有著密切關(guān)系。 由于建筑業(yè)與其上下游企業(yè)有著非常緊密 的聯(lián)系，其本身有著項(xiàng)目建設(shè)周期長、資金需求量大、人員流動性強(qiáng) 等特點(diǎn)， 成為稅收管理的重點(diǎn)也是難點(diǎn)。 在對建筑業(yè)企業(yè)所得稅進(jìn)行 稅務(wù)稽查時， 應(yīng)在充分把握行業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上， 深入了解建筑業(yè)涉稅 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將易發(fā)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)置于稅務(wù)稽查掌控之中。 充分利用網(wǎng)絡(luò)資源 獲取企業(yè)中標(biāo)信息 為了更好防止工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗和保障工程質(zhì)量， 降低工程成 本，實(shí)現(xiàn)優(yōu)中選優(yōu)的目標(biāo)， 具有一定規(guī)模的工程一般都會進(jìn)行公開的 招標(biāo)，建筑業(yè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤最大化

2、的根本目標(biāo)， 也會積極地參與 工程建設(shè)項(xiàng)目的投標(biāo)。 伴隨著招投標(biāo)的公開進(jìn)行， 稅務(wù)稽查部門就可 以充分運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)信息來取得建筑業(yè)企業(yè)的投標(biāo)、 中標(biāo)情況， 從外圍 來獲取企業(yè)的涉稅信息。筆者在 2012 年對一戶建筑企業(yè)進(jìn)行納稅檢 查時，利用中國國際招標(biāo)網(wǎng) 、中國建設(shè)工程招標(biāo)網(wǎng)等網(wǎng)站獲取 被查企業(yè)的中標(biāo)信息， 查詢到被查企業(yè) 2010年至 2011年的六條工程 中標(biāo)信息，根據(jù)這些中標(biāo)信息，我們獲知了中標(biāo)工程的基本情況，比 如工程建設(shè)方信息、工程名稱、地點(diǎn)、中標(biāo)價格、工程工期等。我們 從互聯(lián)網(wǎng)中獲取的這些信息是被查企業(yè)始料未及的， 因此在實(shí)際檢查 中起到了事半功倍的效果。 另外，筆者建議，檢查人員

3、在獲取企業(yè)中標(biāo)信息后，應(yīng)對建筑企 業(yè)簽訂合同進(jìn)行審核，以防止部分建筑業(yè)企業(yè)與建設(shè)方相互勾結(jié)，以 少繳稅款為目的，訂立“陰陽”合同。按照房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè) 施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法（中華人民共和國建設(shè)部令 第89號） 第四十七條規(guī)定： 訂立書面合同7日內(nèi)，中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)將合同送工程 所在地的縣級以上地方人民政府建設(shè)行政主管部門備案 ”、最高人 民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋第 二一條規(guī)定： 當(dāng)事人就同一建設(shè)工程另行訂立的建設(shè)工程施工合 同與經(jīng)過備案的中標(biāo)合同實(shí)質(zhì)性內(nèi)容不一致的， 應(yīng)當(dāng)以備案的中標(biāo)合 同作為結(jié)算工程價款的根據(jù)”，據(jù)此，如果檢查人員對施工方提供的 中標(biāo)合同存

4、疑，可以到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)行政主管部門對備案合同進(jìn)行查詢， 防止企業(yè)利用“陰陽”合同逃避稅款。 準(zhǔn)確把握工程完工進(jìn)度 建筑工程的工期一般都比較長，特別是具有一定規(guī)模的工程項(xiàng) 目，其建設(shè)工期一般都會超過12個月或者跨年度，在這種情況下， 確認(rèn)完工進(jìn)度是確認(rèn)工程收入和成本的重中之重。 在實(shí)際檢查中，對 于完工進(jìn)度的確認(rèn)，一直都是檢查的難點(diǎn)，其根本原因是稅務(wù)稽查部 門難以全面掌握企業(yè)的真實(shí)完工進(jìn)度，一方面是限于稅務(wù)檢查人員的 業(yè)務(wù)能力和水平，無法依靠自身的力量去判斷工程的實(shí)際完工進(jìn)度； 另一方面是被查企業(yè)以沒有編制完工進(jìn)度表等種種理由來搪塞檢查 人員，拒不提供工程的完工進(jìn)度。在這種情況下，檢查人員應(yīng)另辟蹊

5、徑，從第三方取得工程的完工進(jìn)度。首先可以從工程建設(shè)方進(jìn)行外圍 取證，工程建設(shè)方一般是根據(jù)完工進(jìn)度支付工程款， 所以其十分重視 工程完工進(jìn)度的確認(rèn)，通過對建設(shè)方進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，確定完工進(jìn)度， 從而準(zhǔn)確把握工程的收入和成本的確認(rèn)； 其次，檢查人員可以對工程 監(jiān)理方進(jìn)行調(diào)查取證。工程監(jiān)理是受建設(shè)方委托，按照國家法律法規(guī) 和監(jiān)理合同，代替建設(shè)單位對施工方的工程建設(shè)實(shí)施監(jiān)控。根據(jù)工 程建設(shè)監(jiān)理規(guī)定（建監(jiān)1995第737號）“第九條 工程建設(shè)監(jiān)理的 主要內(nèi)容是控制工程建設(shè)的投資、建設(shè)工期和工程質(zhì)量；進(jìn)行工程建 設(shè)合同管理，協(xié)調(diào)有關(guān)單位間的工作關(guān)系”，“第十四條第（二）項(xiàng) 按 工程建設(shè)進(jìn)度、分專業(yè)編制工程建設(shè)

6、監(jiān)理細(xì)則”，由此，工程監(jiān)理在 實(shí)施監(jiān)理活動中對工程的建設(shè)工期必須進(jìn)行監(jiān)控， 對工期的監(jiān)控必然 會對完工進(jìn)度進(jìn)行準(zhǔn)確的把握，這樣才能真正的履行其代替建設(shè)方進(jìn) 行監(jiān)督的職責(zé)。在實(shí)際工作中，關(guān)于完工進(jìn)度的確認(rèn)通常也是需要監(jiān) 理方簽署意見后建設(shè)方才能認(rèn)可的，所以從監(jiān)理方取得工程完工進(jìn)度 也是一條重要的途徑。 嚴(yán)格審核合同全面理清收入 根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第15號-建造合同，合同收入一般包括兩 部分內(nèi)容：一是合同的初始收入。初始收入是指施工企業(yè)與建設(shè)方在 簽訂的合同中最初確定的合同總金額或總價款， 它構(gòu)成合同收入的基 本內(nèi)容。二是合同追加收入，是指因合同變更、索賠、獎勵等形成的 收入，這部分收入不包括在簽訂

7、合同時商定的合同總金額內(nèi)，而是在 合同執(zhí)行過程中滿足一定條件應(yīng)該確認(rèn)的追加收入。因此，在對建筑 業(yè)企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時，應(yīng)對合同進(jìn)行全面的審核，查看合同中是否 有變更、索賠、獎勵等條款的約定或另行簽訂補(bǔ)充合同，重點(diǎn)審核有 無增加工程量從而變更合同金額、因建設(shè)方或第三方原因延誤工期支 付的賠償款、提請竣工獎、優(yōu)質(zhì)工程獎等追加收入。 在審核建筑企業(yè)收入時，還應(yīng)該結(jié)合建設(shè)方的市場環(huán)境進(jìn)行考 慮。比如房地產(chǎn)市場目前處于低迷狀態(tài)， 房地產(chǎn)企業(yè)為了減少貨幣資 金流出，通常會以其開發(fā)產(chǎn)品抵頂建筑企業(yè)的工程款，在雙方確認(rèn)的 抵頂產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)銷售之前，雙方均不會確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。檢查人員應(yīng) 對此類情況引起重視，一方面

8、從建筑企業(yè)本身進(jìn)行調(diào)查，審核其是否 存在取得實(shí)物資產(chǎn)來抵頂應(yīng)稅工程款而未按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入 的情況；另一方面，在對房地產(chǎn)企業(yè)及其他企業(yè)進(jìn)行檢查時注意收集 相關(guān)疑點(diǎn)信息，從外部鎖定建筑企業(yè)的此類涉稅問題。 成本費(fèi)用核算把握關(guān)鍵分項(xiàng)核查 在對建筑企業(yè)進(jìn)行納稅檢查時，對成本費(fèi)用的核查應(yīng)把握三個關(guān) 鍵：一是成本費(fèi)用包含的范圍、金額是否正確；二是分析各成本費(fèi)用 占主營業(yè)務(wù)收入百分比和成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理；三是分析成本費(fèi)用 中各個項(xiàng)目增減變動情況，判斷成本費(fèi)用的真實(shí)合法性。 建筑企業(yè)的工程材料消耗品種多、用量大、人工多，抓住材料消 耗和人工費(fèi)是控制施工成本最關(guān)鍵的因素。對材料消耗的核查應(yīng)重點(diǎn) 關(guān)注以下

9、方面：一是主要材料發(fā)生額。根據(jù)企業(yè)提供的材料定額、機(jī) 械設(shè)備利用定額、工具消耗定額、費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)，審核主要材料消耗 是否合理，并查找原因；二是工程成本結(jié)轉(zhuǎn)額。對工程成本結(jié)轉(zhuǎn)是否 正確，關(guān)注以下幾個方面：第一，根據(jù)施工項(xiàng)目決算及預(yù)算定額等有 關(guān)數(shù)據(jù)，與整體工程的鋼筋、水泥、磚塊等主要材料的消耗量進(jìn)行核 對，再將鋼筋、水泥、磚塊等主要材料之間的消耗比例進(jìn)行核對，審 核建筑企業(yè)是否多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本；第二，對號碼連續(xù)、重號、頻繁出 自同一建材公司、金額較大等異常材料采購發(fā)票進(jìn)行真?zhèn)舞b別，并到 相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，實(shí)行內(nèi)查外調(diào)，重點(diǎn)核實(shí)是否存在大頭小尾 票、陰陽票、假發(fā)票等虛假購進(jìn)、虛列材料以及發(fā)票違法

10、問題。 對人工費(fèi)核查應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面， 一是審查是否虛列工資。核 實(shí)企業(yè)人事部門勞動用工合同、員工名冊、社會保險(xiǎn)的繳納資料，確 認(rèn)企業(yè)職工真實(shí)人數(shù)，與工資表核對，看是否存在虛列工資問題。二 是關(guān)注臨時工工資。應(yīng)重點(diǎn)核查臨時工工資表，審核領(lǐng)取人簽字是否 頻繁出現(xiàn)相同筆跡。必要時，采取抽查的辦法，責(zé)令企業(yè)提供用工合 同及相關(guān)人員的身份證，對相關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)筆跡和領(lǐng)取金額， 看是否存在虛列工資問題。 關(guān)注勞保費(fèi)返還的涉稅處理 勞保費(fèi)是指建筑企業(yè)在承接建筑工程時，由建設(shè)行政主管部門向 建設(shè)單位按建設(shè)工程總造價的一定比例收取的勞動保險(xiǎn)費(fèi)。目前通行 的做法是建設(shè)行政主管部門向建設(shè)方收取勞動保險(xiǎn)費(fèi)后

11、，按照一定比 例撥付給建筑企業(yè)，專門用于建筑工人辦理勞動保險(xiǎn)。 以大連市為例，按照大連市建設(shè)工程勞動保險(xiǎn)費(fèi)管理辦法（大 政發(fā)200220號）的規(guī)定，勞保費(fèi)收取標(biāo)準(zhǔn)為建設(shè)工程總造價（不 含營業(yè)稅）的3.2%。由建設(shè)單位直接向市建設(shè)行政主管部門繳納。 勞保費(fèi)按照國家現(xiàn)行工程預(yù)算取費(fèi)規(guī)定， 計(jì)入工程總造價。勞保費(fèi)管 理機(jī)構(gòu)預(yù)收的勞保費(fèi)，按規(guī)定扣除風(fēng)險(xiǎn)積累金后，按7： 3的比例分 為基本部分和調(diào)劑部分?；静糠职匆?guī)定返還企業(yè)用于支付各項(xiàng)勞保 費(fèi)用；調(diào)劑部分用于離退休人員較多，負(fù)擔(dān)較重的企業(yè)調(diào)劑使用。 對于建筑企業(yè)來說，獲得建筑企業(yè)勞保費(fèi)金返還已經(jīng)成為常態(tài)化 的收入，此類收入是否應(yīng)該征收企業(yè)所得稅呢？根

12、據(jù)財(cái)政部、國家稅 務(wù)總局財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅 處理問題的通知（財(cái)稅201170號）第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級以 上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政 性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用 途的資金撥付文件；（二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該 資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以 及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 如果建筑企業(yè)從建設(shè)行政主管部門取得的勞保費(fèi)返還收入符合 財(cái)稅201170號的規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)的不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納 稅所得額時從收入總額中減除。但需要我們檢查人員重點(diǎn)關(guān)注的是建 筑企業(yè)取得勞保費(fèi)返還是否符合財(cái)稅2