小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制

1、小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制 2 概述 l概念 現(xiàn)金流量表，是反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金 流入和流出的報(bào)表。 l編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金 l庫(kù)存現(xiàn)金、可用于支付的銀行存款、其他貨幣資金 取消了現(xiàn)金等價(jià)物 3 概述 l現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)與列報(bào) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額 列報(bào) 4 概述 “本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告 期末止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額 “本月金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額； 在編制年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，將“本月金額”欄改為 “上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額 5 概述 l小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表的變化 取

2、消每種活動(dòng)中“現(xiàn)金流入”小計(jì)和“現(xiàn)金流出” 小計(jì) 在投資活動(dòng)現(xiàn)金流量中取消了“收到的其他與投 資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付的其他與投資活動(dòng) 有關(guān)的現(xiàn)金”；同樣，在籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量中也 取消了“收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”和 “支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 取消了“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額” 6 概述 將“分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金” 分拆為“償還借款利息支付的現(xiàn)金”和“ 分配利 潤(rùn)支付的現(xiàn)金”兩個(gè)項(xiàng)目 增設(shè)了“期初現(xiàn)金余額”和“期末現(xiàn)金余額”兩 個(gè)項(xiàng)目?，F(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金凈增加額+期初 現(xiàn)金余額=期末現(xiàn)金余額”。 原制度規(guī)定現(xiàn)金流量表“按需要選擇編制”， 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了這

3、一規(guī)定，即每個(gè)小 企業(yè)必須編制現(xiàn)金流量表 7 概述 l現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 l小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng) 銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 支付的職工薪酬 支付的稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 8 概述 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 l小企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建 和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置 活動(dòng) 收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金 取得投資收益收到的現(xiàn)金 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈 額 購(gòu)建固定資資產(chǎn)、無形資

4、產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 9 概述 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 l導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng) 取得借款收到的現(xiàn)金 吸收投資者收到的現(xiàn)金 償還借款本金支付的現(xiàn)金 償還借款利息支付的現(xiàn)金 分配利潤(rùn)收到的現(xiàn)金 10 概述 現(xiàn)金凈增加額 l經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金 流量?jī)纛~和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~之和 l資產(chǎn)負(fù)債表期末現(xiàn)金余額資產(chǎn)負(fù)債表期初現(xiàn)金余額 期末現(xiàn)金余額 l現(xiàn)金凈增加額加期初現(xiàn)金余額之和 11 概述 l現(xiàn)金流量表的作用 了解現(xiàn)金流量的影響因素 評(píng)價(jià)企業(yè)的支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力 預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量 12 現(xiàn)金流量表的編制方法 l 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用

5、直接法列示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量。 直接法是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營(yíng) 活動(dòng)的現(xiàn)金流量 采用直接法編制經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流流量時(shí)，一般以利潤(rùn)表 中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)整與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目增減 變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量 采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，可以采用工作底稿法 或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列 13 現(xiàn)金流量表的編制方法 l 工作底稿法 以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一 項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。 l 步驟 將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末 數(shù)欄。 對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整

6、分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利 潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，從“營(yíng)業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐 一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的事項(xiàng)，并 不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流 量”有關(guān)項(xiàng)目，借記表示現(xiàn)金流入，貸記表示現(xiàn)金流出。 將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應(yīng)部分。 核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初 數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。 根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。 14 現(xiàn)金流量表的編制方法 l T型賬戶法 以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)

7、據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng) 目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。 l 步驟 為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目（包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目）分別 開設(shè)T形賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過入各對(duì)應(yīng)賬戶。如果 項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過入和項(xiàng)目余額相同的方向； 反之，過入相反的方向。 開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金”T形賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和 籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他 賬戶一樣，過入期末期初變動(dòng)數(shù)。 以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的 增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。 將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余 額與原先過入的期末期

8、初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。 根據(jù)大的“現(xiàn)金”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 15 現(xiàn)金流量表的編制方法 l分析填列法 直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明 細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目的金 額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法 16 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l 確定 “現(xiàn)金凈增加額” 項(xiàng)目 現(xiàn)金的期末余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期末 余額 現(xiàn)金的期初余額資產(chǎn)負(fù)債表“貨幣資金”期 初余額 現(xiàn)金凈增加額現(xiàn)金的期末余額現(xiàn)金的期初余 額 17 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l 確定 “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 項(xiàng)目 取得借款收到的現(xiàn)金 ：舉借各種長(zhǎng)、短期借款收到的現(xiàn) 金 吸收投資者投資收到的現(xiàn)金

9、 ：收到投資者投入的現(xiàn)金 償還借款本金支付的現(xiàn)金：以現(xiàn)金償還各種長(zhǎng)、短期借款 的本金 l注意剔除借款利息 償還借款利息支付的現(xiàn)金：以現(xiàn)金償還各種長(zhǎng)、短期借款 的利息 l 包含在建工程中資本化的利息部分 分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金應(yīng)付利潤(rùn)借方發(fā)生額 l包含支付本期分配和前期分配的利潤(rùn) 18 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例1】借入短期借款240萬元；借入長(zhǎng)期借款 460萬元；當(dāng)年以銀行存款支付利息30萬元；向 股東支付上年現(xiàn)金股利50萬元。P77(9)(10) l取得借款收到的現(xiàn)金計(jì)算如下： 借入短期借款取得的現(xiàn)金 240 借入長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金 460 l取得借款收到的現(xiàn)金合計(jì) 700 l償還借款利息支

10、付的現(xiàn)金30萬元 l分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金50萬元 19 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l 確定 “投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 項(xiàng)目 收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資所收到 的現(xiàn)金 l出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收 到的現(xiàn)金 l收回長(zhǎng)期債券投資本金而收回的現(xiàn)金 l不包括長(zhǎng)期債券投資收回的利息 取得投資收益所收到的現(xiàn)金 l取得被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利、分配的利潤(rùn)收到的 現(xiàn)金 l短期債權(quán)投資和長(zhǎng)期債券投資的利息收入及收回債券 投資所含的利息 l股票股利不產(chǎn)生現(xiàn)金流量，不在本項(xiàng)目反映 20 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例2】到期收回長(zhǎng)期債券投資，面值為100萬元， 3年期，利率3%

11、，一次還本付息。P77(7) l本期收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收 到的現(xiàn)金=100萬元 l取得投資收益收到的現(xiàn)金1003%3 =9萬元 21 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回 的現(xiàn)金凈額 l處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)所收回的 現(xiàn)金 l處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的有 關(guān)稅費(fèi)等 l由于自然災(zāi)害等原因造成的固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)報(bào) 廢、毀損而收到的保險(xiǎn)賠償?shù)仁杖氩辉诖隧?xiàng)目反映， 而在“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映 l如該項(xiàng)目為負(fù)數(shù)仍構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容 22 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例3】因自然災(zāi)害原因造成一臺(tái)設(shè)備

12、報(bào)廢，該 設(shè)備賬面原價(jià)120萬元，已計(jì)提折舊80萬元，以 銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元，收到變價(jià)收入3萬 元，保險(xiǎn)公司理賠收入10萬元，該設(shè)備已清理完 畢。P77(8) l處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn) 金凈額 3-2=1萬元 l收到與其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=10萬元 23 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的 現(xiàn)金 ：小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付 的現(xiàn)金 l包括投資過程中支付的相關(guān)稅費(fèi)，如支付的印花稅、 傭金、手續(xù)費(fèi)等 l實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不在該項(xiàng)目 內(nèi)反映，而構(gòu)成“支付其

13、他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金” 的內(nèi)容 24 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例4】購(gòu)入股票100萬股，每股價(jià)格5.2元，其 中包含已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.2元， 作為短期投資核算。P77(6) l本期短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的 現(xiàn)金 =100（5.20.2）=500萬元 l支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=0.2 100=20萬元 25 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付 的現(xiàn)金 l包括購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、建造工程、開發(fā)無形資產(chǎn)等支付 的現(xiàn)金 l不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn) 而發(fā)生的借款利息資本化部分和支付給在建工程和無 形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目

14、人員的薪酬 【例5】建造廠房，本期以銀行存款購(gòu)入工程物 資100萬元，支付增值稅17萬元。P77(5) l購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn) 金=10017=117萬元 26 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l計(jì)算“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng) 目 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的凈增加額籌資活動(dòng)產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量?jī)纛~投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 27 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l 確定 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各項(xiàng)目 銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 利潤(rùn)表中營(yíng) 業(yè)收入（應(yīng)收票據(jù)期初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額） （應(yīng)收賬款期初余額應(yīng)收賬款期末余額）（預(yù)收賬款 期末余額預(yù)

15、收賬款期初余額）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息支出 當(dāng)期銷售退回而支付的現(xiàn)金當(dāng)期核銷的應(yīng)收款項(xiàng)壞賬 損失及債務(wù)重組核銷的應(yīng)收款項(xiàng) l本期預(yù)收的貨款構(gòu)成該項(xiàng)目?jī)?nèi)容 l包括銷售材料、代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金 l不包括銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)應(yīng)向購(gòu)買方收取的增 值稅銷項(xiàng)稅額 28 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 l收到的增值稅銷項(xiàng)稅額 l收到的各種稅費(fèi)返還及政府補(bǔ)助的其他現(xiàn)金 l由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入和保險(xiǎn)理賠的現(xiàn)金收入 l經(jīng)營(yíng)租賃收到的現(xiàn)金 l收到捐贈(zèng)的現(xiàn)金 l收到的押金、保證金、違約金等 29 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例6】本期現(xiàn)銷收入1000萬元；收回應(yīng)收賬款 120萬元；預(yù)收賬

16、款50萬元。P77(1) l銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 100012050=1170萬元 l收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 100017%=170萬元 30 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 利潤(rùn)表中營(yíng) 業(yè)成本（存貨期末余額存貨期初余額）（應(yīng)付票據(jù) 期初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（應(yīng)付賬款期初余額 應(yīng)付賬款期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款期 初余額）當(dāng)期購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金攤銷待攤費(fèi)用時(shí) 借記“制造費(fèi)用”科目的金額計(jì)提折舊費(fèi)時(shí)借記“制造 費(fèi)用”科目的金額分配工資及福利費(fèi)時(shí)借記“生產(chǎn)成 本”、“制造費(fèi)用”科目的金額等 l代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金在此項(xiàng)目反映

17、l本期發(fā)生的購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金作減項(xiàng)處理 l不包括購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 l支付的已資本化在存貨中的借款費(fèi)用不在該項(xiàng)目?jī)?nèi)反映 31 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 【例7】本期現(xiàn)購(gòu)材料成本700萬元；支付去年應(yīng) 付賬款50萬元；預(yù)付賬款110萬元。P77(2) l購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 70050110=860萬元 32 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 支付的職工薪酬 “應(yīng)付職工薪酬”科目本期 借方發(fā)生額累計(jì)數(shù) l職工薪酬包括的所有內(nèi)容所支付的現(xiàn)金 l包括支付給在建工程人員的工資 【例8】本期發(fā)放的職工工資總額100萬元，其中 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及管理人員的工資70萬元，獎(jiǎng)金15萬元； 在建工程

18、人員工資12萬元，獎(jiǎng)金3萬元。工資及 獎(jiǎng)金全部從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放。P77(3) l支付的職工薪酬=100萬元 33 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 支付的稅費(fèi) l購(gòu)進(jìn)商品和接受勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 l支付的營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育費(fèi)附 加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅等 l支付的稅收滯納金 l代扣代繳的個(gè)人所得稅 l不包括本期的各項(xiàng)稅收返還 34 分析填列法編制現(xiàn)金流量表 l【例9】本期所得稅費(fèi)用160萬元；未交所 得稅年初數(shù)為120萬元，年末數(shù)為100萬元 （無調(diào)整事項(xiàng)）。P77(4) 支付的稅費(fèi) =70017%160（120100）=299萬元 35 分析填列法編制現(xiàn)金

19、流量表 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 l反映除上述5個(gè)項(xiàng)目外所有支付的現(xiàn)金 l支付的商品維修費(fèi) l在銷售過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)， 批發(fā)和零售小企業(yè)在購(gòu)買過程中支付的上述費(fèi)用也包含 在該項(xiàng)目中 l支付的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi) l支付的開辦費(fèi) l支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用等 l支付的罰款、罰金 l經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金 l對(duì)外捐贈(zèng)和贊助的現(xiàn)金 36 【例10】甲公司資料如下： （1）本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為1 250萬元，應(yīng)收賬款年初數(shù)120 萬元,年末數(shù)200萬元，預(yù)收賬款年初數(shù)100萬元,年末數(shù) 150萬元。 （2）本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為700萬元，應(yīng)付賬款年初數(shù)120萬 元，年末數(shù)

20、170萬元,預(yù)付賬款年初數(shù)50萬元，年末數(shù)160 萬元，存貨年初數(shù)180萬元，年末數(shù)80萬元。 （3）本期發(fā)放職工工資100萬元，其中經(jīng)營(yíng)管理人員工資70 萬元,獎(jiǎng)金15萬元，在建工程人員的工資12萬元,獎(jiǎng)金3萬 元。 （4）公司的所得稅費(fèi)用按應(yīng)付稅款法處理，本期所得稅費(fèi) 用為160萬元，未交所得稅的年初數(shù)未120萬元,年末數(shù)未 100萬元。 （5）為建造廠房，本期用銀行購(gòu)入工程物資100萬元，支付 增值稅17萬元。 37 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算（不考慮增值稅因 素）： 1、銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 2、購(gòu)買產(chǎn)成品、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn) 3、支付的職工薪酬 4、支付的稅費(fèi) 5、購(gòu)建固

21、定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資 產(chǎn)資產(chǎn)支付現(xiàn)金 6、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量 38 1、銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金 =1250+（120-200）+（150-100）=1220 2、購(gòu)買產(chǎn)成品、商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金 =700+（120-170）+（160-50）+（80-180） =660 3、支付的職工薪酬=70+15+12+3=100 4、支付的稅費(fèi)=160+（120-100）=180 5、購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資 產(chǎn)資產(chǎn)支付現(xiàn)金=100+17=117 6、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量 =1220-660-100-180=280 39 現(xiàn)金流量表編制綜合案例P80 l確定 “

22、現(xiàn)金凈增加額” 項(xiàng)目 現(xiàn)金的期末余額15 463 940元 P86 現(xiàn)金的期初余額14 063 000元 現(xiàn)金凈增加額1 400 940元 40 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 l 確定 “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 項(xiàng)目 取得借款收到的現(xiàn)金 1 000 000元 l資料11 償還借款本金支付的現(xiàn)金 2 500 0006 000 000=8 500 000元 l資料32、34 償還借款利息支付的現(xiàn)金 2 100 000元 l資料33 l “籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 項(xiàng)目 =1 000 000-8 500 000-2 100 000=-600 000元 41 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 l 確定 “投

23、資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 項(xiàng)目 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈 額 （8 000-5 000）3 000 000 3 003 000元 l資料10、14 購(gòu)建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 （854 70010 000）1 500 0002 364 700元 l資料6、7 “投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~” 項(xiàng)目 3 003 000-2 364 700=638 300元 42 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 l計(jì)算“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”項(xiàng) 目 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ 1400940 （-600 000） 638 300 1 362 640元 43 現(xiàn)金流量表

24、編制綜合案例 l“確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”各 項(xiàng)目 銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 12 500 000（利）（4 000 0007 000 000） （資）（2 460 000 343 000） （資） （200 000100 000）（賬）11 317 000元（1） l資料27、35 收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 （2） 12 500 00017% （利）100 00017% （賬 35）2 108 000元 44 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（3） 7 500 000（利）（25 827 00025 800 000） （資）（2 000

25、0001 000 000）（資） （ 80000800 0003 249 000） （賬） 4 398 000元 l其中調(diào)整因素 資料16、17職工薪酬調(diào)整： 2 750 000100 000385 00014 0003 249 000元 資料21固定資產(chǎn)折舊調(diào)整：800 000元 資料35債務(wù)重組涉及調(diào)整： 80 000元 45 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 支付的職工薪酬 5 000 000元（4） 支付的稅費(fèi)（5） 1 020 000871 400 569 960 2 461 360元（5） l其中支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 =255 000169 660 145 300 = 569 960元 l資

26、料2、4、6為購(gòu)進(jìn)貨物等支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，資料 29 、 37為實(shí)際交納稅費(fèi) 支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（6） 100 000103 000 203 000元 l管理費(fèi)用資料16、17、20、21、23、25，其中資料16、 17、20、21不涉及現(xiàn)金流量 46 現(xiàn)金流量表編制綜合案例 l經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~ （1） （ 2） （3） （4） （5） （6） 11 317 000 2 108 000 4 398 000 5 000 000 2 461 360 203 000 1 362 640元 47 多欄式日記賬編制法 l多欄式日記賬編制法 利用多欄式日記賬編制現(xiàn)金流量表，可以把編報(bào) 的工作量分散在平時(shí)，直觀簡(jiǎn)便，是一種很實(shí)用 的編制方法 開設(shè)多欄式日記賬，設(shè)置相關(guān)專欄 采用多欄式登賬方法，分清現(xiàn)金流入與流出 按月按項(xiàng)目匯總，定期編制現(xiàn)金流量表 48 多欄式日記賬編制法 l在多欄式日記賬