經(jīng)理人如何看財務(wù)報表

1、培訓(xùn)講座培訓(xùn)講座(一) 透透 視視 企企 業(yè)業(yè) 的的 窗窗 口口 財務(wù)報表 CASE-1 美國MD飛機(jī)公司95會計年報被迫 調(diào)整 原計利潤原計利潤 US$14.22US$14.22億億 調(diào)整后利潤調(diào)整后利潤 US$4.16US$4.16億億 應(yīng)攤銷研究開發(fā)費(fèi)應(yīng)攤銷研究開發(fā)費(fèi) 10.02億 應(yīng)攤銷專用工具應(yīng)攤銷專用工具 2.43億 應(yīng)攤銷培訓(xùn)費(fèi)、設(shè)計費(fèi)應(yīng)攤銷培訓(xùn)費(fèi)、設(shè)計費(fèi) 5.93億 18.3818.38億億 -1- 1 1 財務(wù)報表之特征財務(wù)報表之特征 判斷的主觀性 目的的多元性 方法的多重性 信息的綜合性 -2- 2 2 財務(wù)報表體系財務(wù)報表體系 反映資產(chǎn)狀況 資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表 反映損

2、益狀況 損益表 反映損耗狀況 成本與費(fèi)用類報表 反映控制狀況 預(yù)算與分析類報表 三大活動 三大報表 經(jīng)營 資產(chǎn) 負(fù)債表 投資 現(xiàn)金 流量表 融資 損益表 -3- 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 權(quán)益 流動資產(chǎn) + 長期資產(chǎn)=流動負(fù)債 + 長期負(fù)債 + 資本 + 保留盈余 + 當(dāng)年利 潤 資產(chǎn)負(fù)債表 損 益表 -4- 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 2000 年 12 月 31 日 單位：萬元 流動資產(chǎn)流動負(fù)債 貨幣資金 短期借款 短期投資 應(yīng)付帳款 應(yīng)收帳款 其他應(yīng)付款 壞帳準(zhǔn)備 預(yù)提費(fèi)用 其他應(yīng)收款長期負(fù)債 存貨 長期借款 待攤費(fèi)用 長期應(yīng)付款 長期投資 應(yīng)付債券 固定資產(chǎn)所有者權(quán)益 -累計折舊 實(shí)收資本 無形資

3、產(chǎn) 資本公積 遞延資產(chǎn) 盈余公積 未分配利潤 合計合計 3 3 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 3-1 3-1 表結(jié)構(gòu)表結(jié)構(gòu) -5- 3-2 重點(diǎn)介紹重點(diǎn)介紹 資產(chǎn) 1.貨幣資金： 包括現(xiàn)金和銀行存款等； 2.短期投資： 用閑置的流動資金投資于擬在一年內(nèi)變現(xiàn)的有價證券，其 目的是謀取比存款利息更高的收益； 3.應(yīng)收帳款： 指因銷售商品或提供勞務(wù)而收到的尚未兌現(xiàn)的票據(jù)，或應(yīng) 向客戶收取的款項(xiàng)； 4.壞帳準(zhǔn)備： 企業(yè)對預(yù)計可能無法收回的應(yīng)收帳款所計提的壞帳損失， 又稱備抵壞帳； 5.其他應(yīng)收款：指上述應(yīng)收項(xiàng)目之外的其他各種應(yīng)收、暫付項(xiàng)目，如備用 金、保證金等； 6.存貨： 指企業(yè)因生產(chǎn)、銷售需要而儲備的原材

4、料、包裝物、在產(chǎn) 品、產(chǎn)成品、庫存商品等； 7.待攤費(fèi)用： 指已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分?jǐn)偟馁M(fèi)用，如待攤保 險費(fèi)等； 8.長期投資： 用特定來源的資金，通過參股、控股的方式所持有的直接 投資與間接投資，其目的是謀取集團(tuán)的協(xié)同效應(yīng)與長期利益; -6- 9. 固定資產(chǎn)： 指企業(yè)購建房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)時支付的成本； 10.累計折舊： 指固定資產(chǎn)的累計折舊； 11.無形資產(chǎn)： 指通過長期使用可以為企業(yè)帶來超額收益的無實(shí)物形態(tài)的 資產(chǎn)，如專利權(quán)(patents),專利技術(shù)(know-how); 商標(biāo)權(quán)(trade-mark),著作權(quán)(copyrights),土地使用權(quán)(right to use s

5、ites),商譽(yù)(goodwill); 12.遞延資產(chǎn)： 指不能全部計入當(dāng)年損益而應(yīng)該在以后分期攤銷的長期費(fèi) 用，如開辦費(fèi)等。 負(fù)債 1.短期借款： 指企業(yè)向銀行或其他單位取得的短期貸款； 2.應(yīng)付帳款： 指企業(yè)購買商品或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)商的款項(xiàng)等； 3.其他應(yīng)付款：指企業(yè)除上述應(yīng)付款之外的其他各種應(yīng)付項(xiàng)目； 4.預(yù)提費(fèi)用： 指企業(yè)于本期計提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提利息費(fèi)， 預(yù)提修理費(fèi)等； -7- 5.長期借款： 指企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)或非金融機(jī)構(gòu)取得的一年以上的貸款； 6.應(yīng)付債券： 指企業(yè)為籌措長期資金而發(fā)行的企業(yè)債務(wù)； 7.長期應(yīng)付款：指企業(yè)因引進(jìn)設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)

6、。 所有者權(quán)益 1.實(shí)收資本： 即資本金； 2.資本公積： 即股本溢價，接受捐贈以及資產(chǎn)重估增值價形成的資本； 3.盈余公積： 指企業(yè)依法從利潤中累計計提的保留盈余； 4.未分配利潤：指企業(yè)累計未分配的保留盈余。 -8- 4.損益表 4-1 計量原則及表結(jié)構(gòu) 1. 計量原則 -關(guān)于計量范圍 A 本期營業(yè)觀(Current operating performance concept)認(rèn)為損益表 所計列的利潤僅包括本期經(jīng)營性的業(yè)務(wù)收支 B 損益滿計觀(All inclusive concept)認(rèn)為所有當(dāng)期營業(yè)項(xiàng)目、營業(yè) 外收入項(xiàng)目以及前期調(diào)整項(xiàng)目等均應(yīng)包括在損益表中 -關(guān)于計量基礎(chǔ) A 收付實(shí)現(xiàn)

7、制 (Cash basis) 認(rèn)為本期的現(xiàn)金收入作營業(yè)收入，本期 的現(xiàn)金支出作為營業(yè)成本 B 應(yīng)收應(yīng)付制 (accrual basis) 認(rèn)為應(yīng)收未收的可作為收入，應(yīng)付未 付的可認(rèn)作成本 -9- Case-2 A B 營業(yè)收入 150萬 營業(yè)收入 580 萬 營業(yè)成本 100萬 營業(yè)成本 200 萬 利潤 50萬 利潤 380萬 -10- - 配比原則 (Matching principle) 指企業(yè)將一定時期的收入和費(fèi)用，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制(應(yīng)計制)相 互對應(yīng)，將營業(yè)收入與營業(yè)成本按因果關(guān)系相配比，借以確定企 業(yè)的本期凈收益。 - 一致性原則 (Consistency principle) 指不

8、同時期的會計程序和計量方法保持一致，如資產(chǎn)計價方法、 折舊方法，遞延帳項(xiàng)的處理方法等，要求前后保持一致，以利于 對不同時期的會計報表進(jìn)行比較，從而較客觀地反映企業(yè)的盈利 能力。 -11- 2. 表結(jié)構(gòu) 利潤表 一、主營業(yè)務(wù)收入 減：主營業(yè)務(wù)成本 主營業(yè)務(wù)稅金 二、主營業(yè)務(wù)利潤 加：其他業(yè)務(wù)利潤 減：營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 三、營業(yè)利潤 加：投資收益 營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出 四、利潤總額 減：所得稅 五、凈利潤 -12- 4-2 重點(diǎn)介紹 1. 主營業(yè)務(wù)收入與成本：指企業(yè)從事商品生產(chǎn)銷售或服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入 與成本； 2. 主營業(yè)務(wù)稅金： 指企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、

9、城 市維護(hù)建設(shè)稅等； 3. 營業(yè)費(fèi)用： 指企業(yè)在銷售商品和商品流通企業(yè)在購入商品等 過 程中發(fā)生的費(fèi)用； 4. 管理費(fèi)用： 指企業(yè)在生產(chǎn)與銷售時發(fā)生的間接費(fèi)用； 5. 財務(wù)費(fèi)用： 指企業(yè)的貸款利息及銀行手續(xù)費(fèi)用等； 6. 投資收益： 指企業(yè)對外投資所獲得的回報； 7. 營業(yè)外收入： 指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入， 包 括固定資產(chǎn)盤盈，處置固定資產(chǎn)凈收益，出售 無形 資產(chǎn)收益，罰款凈收入等； 8. 營業(yè)外支出： 如固定資產(chǎn)盤虧，處置固定資產(chǎn)損失，出售無形 資 產(chǎn)損失，債務(wù)重組損失，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備， 罰款支出，捐贈支出，非常損失等； -13- 5. 現(xiàn)金流量表 5-1 計量方法

10、 直接法- 直接法以銷售中的現(xiàn)金收入為起點(diǎn)，逐項(xiàng)加減，有關(guān)現(xiàn)金流 量的信息可直接從會計記錄中獲得，報表將經(jīng)營活動、投資活動及融 資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別列示，清晰明了，直接法是我國財政部 倡導(dǎo)的方法。 間接法- 間接法是以凈利潤為起點(diǎn)，進(jìn)行逐項(xiàng)調(diào)整。 兩種方法的區(qū)別是計算起點(diǎn)不同。直接法是對銷售收入與銷售成 本的調(diào)整。間接法是對凈利潤的調(diào)整，結(jié)果應(yīng)該一致。 -14- 5-2 表結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表(直接法) 一、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量 +銷售商品、提供勞務(wù)所得的現(xiàn)金 -購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 二、投資活動的現(xiàn)金流量 +投資收益所得的現(xiàn)金 +處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所得現(xiàn)金凈額 -購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 -投資支付的現(xiàn)金 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額 三、籌資活動的現(xiàn)金流量 +吸收投資所得的現(xiàn)金 +借款所得的現(xiàn)金 -償債支付的現(xiàn)金 -支付利息、股息的現(xiàn)金 融資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額 當(dāng)期企業(yè)現(xiàn)金凈流入 -15- 6. 小結(jié) 財務(wù)會計是一