XXXX年會(huì)計(jì)師考試長(zhǎng)期股權(quán)投資專題

1、XXXX 年會(huì)計(jì)師考試長(zhǎng)期股權(quán)投資專題 把握不同合并方式下的特點(diǎn)。 企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè) 報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。（1）控股合并控股合并是合并方通過(guò)企業(yè)合并交易或事項(xiàng)取 得對(duì)被合并方的操縱權(quán)，能夠主導(dǎo)被合并方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，從而將被合 并方納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表范疇形成一個(gè)報(bào)告主體的情形。關(guān)鍵點(diǎn) 1：被合并方仍舊保留其法人資格，合并方在（個(gè)不報(bào) 表中）確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，被合并方的資產(chǎn)和負(fù)債在合并報(bào)表中體現(xiàn)。關(guān)鍵點(diǎn)2:能夠購(gòu)買(mǎi)70%的股權(quán)，也能夠購(gòu)買(mǎi)100%的股權(quán)。（50%)（2）吸取合并吸取合并是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并 方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并

2、入合并方自身（關(guān)鍵點(diǎn)）的賬簿 和報(bào)表中進(jìn)行核算。關(guān)鍵點(diǎn)：企業(yè)合并后，注銷(xiāo)被合并方的法人資格，由合并方持 有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債， （該資產(chǎn)負(fù)債反映在合并方的個(gè)不 報(bào)表中）。該種情形形成的差異能夠在記錄的時(shí)候記錄在個(gè)不報(bào)表上面。 （本書(shū)不涉及如此的情形，要緊是讓大伙兒明白得。 ）注意：商譽(yù)存在于非同一操縱下的吸取合并中合并方所支付的 價(jià)款與被合并方賬面凈資產(chǎn)之間的差額。（3）新設(shè)合并新設(shè)合并是指企業(yè)合并后注冊(cè)成立一家新的企 業(yè)，由其持有原參與合并各方的資產(chǎn)、負(fù)債在新的基礎(chǔ)上經(jīng)營(yíng)。關(guān)鍵點(diǎn)：原參與合并各方均注銷(xiāo)法人資格。注意：本書(shū)僅僅涉及到控股合并的咨詢題。其他的合并沒(méi)有涉及。2. 按照

3、是否屬于同一操縱下的分類(lèi)企業(yè)合并按照在合并前是否歸屬于一方操縱，可分為同一操縱 下的企業(yè)合并和非同一操縱下的企業(yè)合并。合并前：A合并后，ABCB （1）同一操縱下的企業(yè)合并。參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終操 縱且該操縱并非臨時(shí)性的，為同一操縱下的企業(yè)合并。（2）非同一操縱下的企業(yè)合并。參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終操 縱的，為非同一操縱下的企業(yè)合并。合并合并前：AC后：AC A購(gòu)買(mǎi)C 70%的股權(quán)。關(guān)鍵點(diǎn)：購(gòu)買(mǎi)50%以上，不是50%,也不是50%以下。（ 50%）3. 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算比例的劃分關(guān)鍵點(diǎn)：同一操縱下的企業(yè)合并和非同一操縱下的企業(yè)合并是 指的

4、操縱的情形，與其他的（重大阻礙、共同操縱、不具有阻礙的投資） 一丁點(diǎn)兒的關(guān)系也沒(méi)有。4. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量5. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（成本法與權(quán)益法）關(guān)鍵點(diǎn)1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量與成本法和權(quán)益法沒(méi)有任 何關(guān)系，后續(xù)計(jì)量也與初試計(jì)量沒(méi)有關(guān)系，初始和后續(xù)僅僅是由于投資比 例（性質(zhì)）決定的。關(guān)鍵點(diǎn)2:權(quán)益法中針對(duì)初始投資成本的調(diào)整，（營(yíng)業(yè)外收入） 屬于后續(xù)計(jì)量的范疇，不屬于初始確認(rèn)的核算范疇。6. 初始計(jì)量的具體核算（1 ）同一操縱下的企業(yè)合并同一操縱下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資 產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有 者權(quán)益賬面價(jià)值（關(guān)鍵點(diǎn)）（2

5、008年單選）的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始 投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn) 以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股 本溢價(jià)）；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。講明 同一操縱下的企業(yè)合并，專門(mén)可能是集團(tuán)內(nèi)部操縱 股權(quán)的統(tǒng)一安排，股權(quán)交易價(jià)格專門(mén)可能是非市場(chǎng)行為，即交易價(jià)格專門(mén) 可能是非公允的，因此在賬務(wù)處理中不能引入公允價(jià)值，只能以賬面價(jià)值 作為賬務(wù)處理的基礎(chǔ)，即在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值 （關(guān)鍵點(diǎn)）的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，以幸免集團(tuán)內(nèi)部利 用子公司間的合并調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值。把握長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與支付

6、 的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額是如何處 理的。關(guān)鍵點(diǎn) 1：長(zhǎng)期股權(quán)投資（被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值。關(guān)鍵點(diǎn) 2：差異調(diào)整所有者權(quán)益（資本公積等） （合并報(bào)表時(shí)不 再處理直截了當(dāng)?shù)窒纯桑?。例題1.運(yùn)算分析題教材P56例5-1表6-120X年6月30日單位：元答案合并日 A 公司在其其成本為合并日S公司在合并后堅(jiān)持其法人資格連續(xù)經(jīng)營(yíng)，賬簿及個(gè)不財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì) S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一S公40 020 000司貸：股本10 000 000 資本公積股本溢30 020價(jià)000例題 2.單選題 2007年

7、3月 20日，甲公司合并乙企業(yè)，該 項(xiàng)合并屬于同一操縱下的企業(yè)合并。合并中，甲公司發(fā)行本公司一般股 1 000 萬(wàn)股（每股面值 1元，市價(jià)為 2.1元），作為對(duì)價(jià)取得乙企業(yè) 60%股權(quán)。 合并日，乙企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 3 200 萬(wàn)元，公允價(jià)值為 3 500 萬(wàn)元。）萬(wàn)元。（ 2008年假定合并前雙方采納的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間均相同。不考慮其他因素，甲 公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為（ 單選）A.1 920B.2 100C.3 200D.3 500答案 A解析甲公司對(duì)乙企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本=3 200X 60%=1 920 （萬(wàn)元）。例題 3.單選題 2008年 3月 2

8、0日，甲公司以銀行存款 1 00 0 萬(wàn)元及一項(xiàng)土地使用權(quán)取得其母公司操縱的乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)σ夜緦?shí)施操縱。合并日，該土地使用權(quán)的賬面價(jià)值為 3 200萬(wàn) 元，公允價(jià)值為 4 000萬(wàn)元；乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 6 000萬(wàn) 元，公允價(jià)值為 6 250萬(wàn)元。假定甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度和采納的會(huì) 計(jì)政策相同，不考慮其他因素，甲公司的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是不確認(rèn)資本公積確認(rèn)資本公積 確認(rèn)資本公積 沖減資本公積（）。（ 2009 年考題）000 萬(wàn)元，000 萬(wàn)元，800 萬(wàn)元，800 萬(wàn)元，A. 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資800 萬(wàn)元B. 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資600 萬(wàn)元200 萬(wàn)元C. 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資D. 確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資答案 C 解析同一操縱下企業(yè)合并不認(rèn)可公允價(jià)值，長(zhǎng)期股權(quán)投資按照被 合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值份額入賬。同一操