淺析消費(fèi)稅和營業(yè)稅的變化7

1、淺析消費(fèi)稅和營業(yè)稅的變化（doc 7 頁）一、消費(fèi)稅的變化（一）消費(fèi)稅的改革背景消費(fèi)稅是對部分應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅， 主要針對居民消費(fèi)起政策引導(dǎo)作用。改革突出了促進(jìn) 環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源，突出了合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào) 節(jié)收入分配。近年來已對消費(fèi)稅進(jìn)行了多次調(diào)整。（二）消費(fèi)稅條例和實(shí)施細(xì)則修訂1 增加了高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目；取消了汽第二講消費(fèi)稅和營業(yè)稅的變化油、柴油兩個(gè)稅目5增列成品油稅目汽油、柴油作為該稅目下的兩個(gè)子目，并增加了石腦油、溶 劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油等油品作為五個(gè)子 目；取消了護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅目，并將原屬于護(hù)膚護(hù)發(fā)品 征稅范圍的高檔護(hù)

2、膚類化妝品列入化妝品稅目。2. 不再區(qū)分糧食白酒與薯類白酒，糧食白 酒、 薯類白酒的比例稅率統(tǒng)一為20%。3. 修改價(jià)外費(fèi)用內(nèi)容。將消費(fèi)稅的價(jià)外費(fèi)用的 內(nèi)容修改成與增值稅相同的價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容。主要是 包裝物租金也計(jì)入了價(jià)外費(fèi)用。4. 規(guī)定組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式。新的消費(fèi)稅條 例和實(shí)施細(xì)則增加了復(fù)合計(jì)征方法的內(nèi)容，并對復(fù)合 計(jì)征方法下的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式作了明確。（1）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行復(fù)合 計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格二（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量X定 額稅率）/ （1-消費(fèi)稅比例稅率）（2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦 法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公

3、式為：組成計(jì)稅價(jià)格二（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量X定額稅率）/（1 -消費(fèi)稅比例稅率）（3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格二（尖稅完稅價(jià)格+矢稅+進(jìn)口數(shù)量X消費(fèi)稅定額稅率）/ （仁消費(fèi)稅比例稅率）【案例】某企業(yè)進(jìn)口一批白酒，尖稅完稅價(jià)格為 100萬元，尖稅稅率為10%,進(jìn)口數(shù)量為10000公斤， 已知白酒的消費(fèi)稅比例稅率為20%,定額稅為0. 5元/ 斤（500克）或0. 5元/ 500毫升。則該批白酒的組成計(jì)稅價(jià)格二(100+10+10000X2X0.54-10000) 4-(1-20%) =138.75 （萬元）。5延長納稅申報(bào)期限。原消

4、費(fèi)稅條例規(guī)定的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或 者一個(gè)月，新消費(fèi)稅條例則在此基礎(chǔ)上增加了一季 度的納稅期限，具體適用對象由主管稅務(wù)機(jī)尖根據(jù) 納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定。同時(shí)將原規(guī)定的 10日申報(bào)期調(diào)整為15Bo（三）卷煙消費(fèi)稅政策主要是對卷煙的征收環(huán)節(jié) 和稅率進(jìn)行了調(diào)整，主要目的是為了增加財(cái)政收 入5調(diào)節(jié)消費(fèi)方向。1 調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。規(guī)定新 的卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總 局核定并下達(dá)。2. 調(diào)整卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從價(jià)稅稅率。（1）甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支，下同） 調(diào)撥價(jià)格在70元（不含增值稅）以上（含70元）的 卷煙，稅率調(diào)整

5、為56%;（原為50元的標(biāo)準(zhǔn)，45% 的稅率）（2）乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在70元 （不含增值稅）以下的卷煙，稅率調(diào)整為36%。（原為50元的標(biāo)準(zhǔn)，30%的稅率）3. 調(diào)整雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)（含進(jìn)口）消費(fèi)稅的從 價(jià)稅稅率。將雪茄煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅率調(diào)整為36%。（原 為25%的稅率）4. 卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價(jià)稅。規(guī)定在中華 人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，按 其批發(fā)卷煙的銷售額（不含增值稅），征收5%的批發(fā) 消費(fèi)稅。（1 ）納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額 分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅。（2）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于 銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷

6、煙不 繳納消費(fèi)稅。（3）納稅地點(diǎn)在卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地， 總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào) 納稅。（4）卷煙消費(fèi)稅在生產(chǎn)和批發(fā)兩個(gè)環(huán)節(jié)征收 后，批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán) 節(jié)的消費(fèi)稅稅款。以上政策調(diào)整后卷煙消費(fèi)稅的稅目稅率如 下表 所示。調(diào)整后的煙產(chǎn)品消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率征收環(huán) 節(jié)煙1 卷煙T業(yè)甲類卷煙（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值 稅）/條以上（含70元）56 %加0. 003元/支生產(chǎn)環(huán) 節(jié)（2）乙類卷煙（調(diào)撥價(jià)70元（不含增值稅）/條以下）36 %加0. 003元/支生產(chǎn)環(huán)節(jié)商業(yè)批發(fā)5%批發(fā)環(huán) 節(jié)2.雪茄36%生產(chǎn)環(huán) 節(jié)3 煙絲30%生產(chǎn)環(huán) 節(jié)（四）白酒消費(fèi)稅

7、計(jì)稅依據(jù)變化為了堵塞稅收漏洞，防止避稅，保證國家的 財(cái)費(fèi)稅征收管理的通知（國稅函2009 380號），公 布了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法（試 行），規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位 訥勺白 酒，生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷 售價(jià)格（不含增值稅，下同）70%以下的，稅務(wù)機(jī) 尖應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。1. 白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下:（1）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生 產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格70% （含70%）以上的，稅務(wù)機(jī)尖暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。（2）白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒，生產(chǎn) 企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格

8、70% 以下的，消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)尖根據(jù)生產(chǎn)規(guī) 模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售 價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行 核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較 大，利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低 計(jì)稅價(jià)格的白酒，稅務(wù)機(jī)矢核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在 銷售單位對外 銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)?！景咐磕嘲拙粕a(chǎn)企業(yè)銷售白酒的價(jià)格為每斤 30元（不含稅），其設(shè)立的銷售公司對外銷售的價(jià)格 為每斤60元，比例為50%,則稅務(wù)機(jī)尖可以對該白酒 核定最低計(jì)稅價(jià)格，核定范圍為60X50%=30元至 60X70%=42元，因此，稅務(wù)機(jī)尖依據(jù)是企業(yè)的生產(chǎn) 規(guī)模、白酒品牌、利潤水平，可以在30元至42元之 間

9、核定。2. 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷 售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的，按實(shí)際銷售價(jià)格 申報(bào)納稅，實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的， 按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅?！景咐磕嘲拙粕a(chǎn)企業(yè)的甲類酒經(jīng)稅務(wù)機(jī)矢核 定的最低計(jì)稅價(jià)格為每斤60元（不含稅），企 業(yè)實(shí)際銷售的價(jià)格為每斤50元，乙類酒經(jīng)稅 務(wù) 機(jī)尖核定的最低計(jì)稅價(jià)格為50元，實(shí)際銷售價(jià) 格為65元，則甲類酒的計(jì)稅價(jià)格為60元，乙類 酒的計(jì)稅價(jià)格為65元。3. 已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒，銷售單位對外銷 售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上 漲或下降幅度在20% （含）以上 的白酒，稅務(wù)機(jī)矢 重新核定最低計(jì)稅價(jià)格?！景咐?/p>

10、某白酒生產(chǎn)企業(yè)的甲類酒經(jīng)稅務(wù)機(jī)尖核 定的最低計(jì)稅價(jià)格為每斤60元（不含稅）5但是最 近由于經(jīng)濟(jì)形式不好，已經(jīng)連續(xù)3個(gè)月對外銷售價(jià)格 下降30%,稅務(wù)機(jī)尖應(yīng)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。二、營業(yè)稅的變化（-）營業(yè)稅的改革背景為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形式的發(fā)展和增值稅轉(zhuǎn)型改革的需要，營業(yè)稅暫行條例（以下簡稱條例）于200； 年進(jìn)行了修訂，2009年1月1號開始實(shí)施。（二）改革主要內(nèi)容調(diào)整了征稅范圍，調(diào)減了按照差額征收營業(yè)稅的 項(xiàng)目，明確了交易價(jià)格明顯偏低的處理的規(guī)定， 規(guī)范了營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的規(guī)定，調(diào)整了部 分營業(yè)稅納稅地點(diǎn)，延長了營業(yè)稅的申報(bào)期限，使?fàn)I 業(yè)稅制度規(guī)定更加規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)。下面具體介紹主要變 化：（三）營業(yè)

11、稅的征稅范圍變化在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條 例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，為營 業(yè)稅的征稅范圍。1 對于境內(nèi)的含義具體指：（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者 個(gè)人在境內(nèi)；（變化）（2）所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)） 的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境 內(nèi)；（4）所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)?！菊哒f明】政策最重要的變化之一是境內(nèi) 應(yīng)稅行為確定原則的劃分，即只要提供或者接受勞 務(wù)的單位或者個(gè)人位于中國境內(nèi)，則該項(xiàng)勞務(wù)要繳 納營業(yè)稅。之后下發(fā)尖于個(gè)人金融商品買賣等營 業(yè)稅若干免稅政策的通知（財(cái)稅20091111號）文件，進(jìn)一步明

12、確境內(nèi)業(yè)務(wù)的含 義。 具體規(guī)定如下：（1）對中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)） 單位或者個(gè)人在中華人民共和國境外（以下簡稱境外） 提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務(wù)暫免征收營 業(yè)稅。（2）境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或 者個(gè)人提供的完全發(fā)生在境外的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 具體明確為：對境外單位或者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位 或者個(gè)人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服 務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè) 中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、眷寫、鐫刻、復(fù)印、 打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。（特點(diǎn)是完全發(fā)生在境外）（3）對個(gè)人（包括個(gè)體工商戶及其他個(gè)人，下 同）從事外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他

13、金融商 品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。（新條例規(guī)定納稅人從事前述金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)繳 納營業(yè)稅，原條例只是規(guī)定了金融機(jī)構(gòu)從事上述業(yè)務(wù) 納稅，所以現(xiàn)在的實(shí)際規(guī)定是個(gè)人暫免，非個(gè)人從事 上述業(yè)務(wù)納稅。）2.政策明確單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生 應(yīng)稅行為?！窘忉尅恳郧皩€(gè)人贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)有免稅規(guī)定，現(xiàn) 衽明確把個(gè)人作為納稅人。但是在財(cái)稅20091111號 文件中，又規(guī)定了對個(gè)人贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)符合一定條件還 是免稅的?！纠}單選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī) 定，下列項(xiàng)目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。A. 境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn)B. 組織游客跨省旅游C. 境外個(gè)人出

14、租境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)D. 境外企業(yè)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個(gè)人使用【答案】A【解析】在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)） 提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)， 是指：（1）提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者 個(gè)人在境內(nèi)；（2）所轉(zhuǎn)讓啪勺無形資產(chǎn)（不含土地使 用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在 境內(nèi)；（3）所轉(zhuǎn)讓或 者出租土地使用權(quán)的土地在 境內(nèi)；（4）所銷售或者 出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。A不符合營業(yè)稅征收范圍的規(guī) 定。（四）差額征收營業(yè)稅新條例縮小了差額征收營業(yè)稅的范圍。主要 是 取消了外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)差額征收營業(yè)稅的規(guī)定，要像 普通貸款一樣按取得的收入全額征收營業(yè)稅?！窘忉尅吭瓧l例的規(guī)定在實(shí)際執(zhí)行中僅適用

15、于外 匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，造成外匯轉(zhuǎn)貸與人民幣轉(zhuǎn)貸之間的政策 不平衡。（五）交易價(jià)格明顯偏低的處理納稅人價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā) 生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額:（1）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的 平均價(jià)格核定；（2）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行 為的平均價(jià)格核定；（3）按公式核定：營業(yè)額二營業(yè)成本或者工程成本X（1+成本 利 潤率）三（1 營業(yè)稅稅率）【解釋】增加了其他納稅人最近時(shí)期同類應(yīng) 稅 行為的平均價(jià)格，顯得更加合理。這個(gè)與增值 稅一致。（六）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人新條例規(guī)定：（一）中華人民共和國境外的 單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 或者銷售不動(dòng)

16、產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其境 內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理 人的，以 受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。（二）國務(wù)院財(cái) 政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。新條例縮小了扣繳義務(wù)人的范圍，更多強(qiáng)調(diào)由 納稅人自行納稅，取消了原有委托貸款、建筑 業(yè)等 的大量的扣繳義務(wù)人的規(guī)定?！纠}單選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度 的 規(guī)定，下列業(yè)務(wù)存在營業(yè)稅扣繳義務(wù)人的是（ ）0A總包人甲公司分包建筑勞務(wù)100萬元給境內(nèi)乙公司B. A公司委托金融機(jī)構(gòu)B提供貸款給境內(nèi)C公司C單位進(jìn)行演出，由他人售票D.境外企業(yè)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個(gè)人使【答案】D【解析】ABC均不存在扣繳義務(wù) 人。（七）兼營和混合銷售行為

17、1.兼營應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)，指納稅人既從事營業(yè)稅勞務(wù)，又從事不屬于營業(yè)稅范圍的勞 務(wù)，如增值稅勞務(wù)、免稅勞務(wù)等。各項(xiàng)勞務(wù)之間沒 有因果矢系和內(nèi)在聯(lián)系。納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非 應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納 營業(yè)稅, 貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核 算的，由主管稅務(wù)機(jī)矢核定其應(yīng)稅 行為營業(yè)額。【解釋】這里主要的變化是兼營行為原規(guī)定不分 別核算的，繳納增值稅。新規(guī)定由主管稅務(wù)機(jī)矢核定 銷售額和營業(yè)額，分別繳納增值稅和營 業(yè)稅。2. 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨 物，為混合銷售行為。混合銷售行為的特點(diǎn)是：

18、貨物 銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果矢 系。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性 單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷 售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅 勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額 繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算 的，由主管稅務(wù)機(jī)尖核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：(1)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為(2)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 【解釋】這里法規(guī)明確了提供建筑勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為應(yīng)當(dāng)與兼營一樣，分別繳納增 值稅和營業(yè)稅。原來規(guī)定的

19、是納稅人必須符合一定條 件，且提供特定的自產(chǎn)貨物才能分別繳納增值稅和營 業(yè)稅，且未分別核算繳納增值稅?，F(xiàn)在政策進(jìn)一步放 寬，取消了限制條件，處理與兼營一樣。對于其他的 混合銷售行為的特殊政策已經(jīng)取消了，比如從事運(yùn)輸 業(yè)務(wù)的單位與個(gè)人，發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨 物的混合銷售行為，現(xiàn)在征收營業(yè)稅。(A)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞 務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款 項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。1. 營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納 稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2. 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采 取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收 款的當(dāng)天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采 取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收 款的當(dāng)天?！窘忉尅考?xì)則規(guī)定所稱收訖營業(yè)收入款項(xiàng)， 是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的 款項(xiàng)。