【財(cái)務(wù)管理分析】財(cái)務(wù)預(yù)算與分析

1、隨心編輯,值得下載擁有!YOUR COMPA NY NAME IS HERE專(zhuān)業(yè)I專(zhuān)注I精心I卓越【財(cái)務(wù)管理分析】財(cái)務(wù)預(yù)算與分析預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和作用隨著企業(yè)改革深入進(jìn)行， 為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要， 我國(guó)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理越來(lái)越 重視，預(yù)算管理也在一些企業(yè)中發(fā)揮出積極的作用， 本文擬從預(yù)算管理理論及其 發(fā)展人手，對(duì)預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位和作用進(jìn)行初步的分析。 一、企業(yè)預(yù)算管理在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期， 基于我國(guó)財(cái)政預(yù)算制度， 企業(yè)的生產(chǎn)、 銷(xiāo)售等全部被納入財(cái) 政預(yù)算，在國(guó)家的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)行。 當(dāng)時(shí)企業(yè)的預(yù)算管理得到了一定的發(fā)展， 但這種預(yù)算機(jī)制完全是與財(cái)政預(yù)算融為一體的， 企

2、業(yè)的預(yù)算只是附屬于國(guó)家財(cái)政 預(yù)算而成為國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一個(gè)組成部分， 沒(méi)有形成自己完整、 獨(dú)立的預(yù)算管理 體系。改革開(kāi)放以來(lái)， 西方國(guó)家的現(xiàn)代化企業(yè)管理理論被引入我國(guó)， 一些企業(yè)積極 探索適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)預(yù)算管理模式， 諸如以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、 以 銷(xiāo)售為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、 以利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、 以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向 的預(yù)算管理模式相繼出現(xiàn)。 上世紀(jì) 80 年代初到 90 年代中期，隨著西方管理會(huì) 計(jì)理論的引進(jìn)， 預(yù)算管理在我國(guó)得到了一定的應(yīng)用與發(fā)展， 但這種預(yù)算只是限于 管理會(huì)計(jì)范疇， 預(yù)算管理沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的計(jì)劃與控制作用。 當(dāng)時(shí)我國(guó)雖然有少 數(shù)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理， 但多是從

3、管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)進(jìn)行運(yùn)作， 企業(yè)預(yù)算管理還 沒(méi)有引起企業(yè)管理理論界與實(shí)務(wù)界的重視， 運(yùn)作上仍缺乏一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)作 為基石。 與西方國(guó)家相比， 在預(yù)算管理的理論研究和企業(yè)的具體運(yùn)作模式上， 存 在一定的差距， 缺乏較全面系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行專(zhuān)題的研究， 其作為管理 學(xué)的一個(gè)分支在理論上還沒(méi)有形成完整的體系，也缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。上世紀(jì) 90 年代后期，國(guó)務(wù)院成立督察特派員辦公室， 對(duì) 120 家國(guó)有大型企 業(yè)集團(tuán)進(jìn)行督察管理， 要求國(guó)有大型企業(yè)按年上報(bào)預(yù)算， 并制定了一套包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算、 財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的預(yù)算管理報(bào)表體系。 這項(xiàng)舉措要求國(guó)有大 型企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的預(yù)算管理，并對(duì)國(guó)有

4、大型企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行了較為系統(tǒng)的培 訓(xùn)。其后，多數(shù)國(guó)有大型企業(yè)均結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況， 推行符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的預(yù) 算管理模式，并在其中探索實(shí)行零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）等先進(jìn)的管理方法。 在企業(yè)推行預(yù)算管理的過(guò)程中， 得到學(xué)術(shù)界的大力支持， 如中國(guó) 人民大學(xué)協(xié)助中國(guó)化工進(jìn)出口總公司推行預(yù)算管理， 北京商學(xué)院協(xié)助中外運(yùn)發(fā)展 股份有限公司推行預(yù)算管理等， 企業(yè)與學(xué)術(shù)界在預(yù)算管理中合作， 促進(jìn)了我國(guó)企 業(yè)預(yù)算管理的進(jìn)步。 在理論上， 出現(xiàn)了一些對(duì)預(yù)算管理較全面的論述， 在一些雜 志和教科書(shū)中， 對(duì)于預(yù)算管理在戰(zhàn)略管理、 績(jī)效管理中的作用進(jìn)行了論述， 但在 預(yù)算管理的具體實(shí)施方面，尚缺乏系

5、統(tǒng)的論述。二、預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位1預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理作為企業(yè)目標(biāo)管理、 計(jì)劃與控制管理的重要實(shí)現(xiàn)途徑， 始終應(yīng)當(dāng)服 從于企業(yè)戰(zhàn)略的要求， 一般情況下， 企業(yè)首先需要明確企業(yè)目標(biāo)， 在確定了企業(yè) 目標(biāo)的基礎(chǔ)上分析企業(yè)環(huán)境中的各種影響因素及企業(yè)自身的條件，制定總體戰(zhàn) 略、經(jīng)營(yíng)單位戰(zhàn)略、職能部門(mén)戰(zhàn)略；在企業(yè)確定戰(zhàn)略后，通過(guò)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整和 資源、人員的配置， 形成企業(yè)中長(zhǎng)期計(jì)劃， 再通過(guò)預(yù)算的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)及戰(zhàn) 略。可以看出， 企業(yè)戰(zhàn)略總體上應(yīng)當(dāng)是預(yù)算管理的目標(biāo)， 而預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略 實(shí)現(xiàn)的重要方式。由于企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要企業(yè)對(duì)自身?xiàng)l件和環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng) 價(jià)，而在制定年度預(yù)算工作中，

6、需要對(duì)外在環(huán)境進(jìn)行理性分析， 并對(duì)企業(yè)資源進(jìn) 行有效配置， 實(shí)際上包含著短期的內(nèi)外部環(huán)境的分析評(píng)價(jià)工作， 同時(shí)由于預(yù)算是 通過(guò)量化理性的方式進(jìn)行的， 所以有的企業(yè)在制定戰(zhàn)略的時(shí)候， 也將既有的預(yù)算 作為制定企業(yè)戰(zhàn)略的重要依據(jù)。由于我國(guó)大中型企業(yè)長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)戰(zhàn)略管理剛剛開(kāi)始起步， 而小型企業(yè)的戰(zhàn)略多存在于企業(yè)管理層的頭腦中， 在戰(zhàn)略管理中常常遇到戰(zhàn)略執(zhí) 行的問(wèn)題， 現(xiàn)在有的企業(yè)通過(guò)咨詢(xún)公司及自身的努力制定了戰(zhàn)略， 卻缺乏實(shí)施戰(zhàn) 略的具體計(jì)劃和手段， 造成或者將戰(zhàn)略束之高閣， 或者在戰(zhàn)略實(shí)施不順利的情況 下簡(jiǎn)單地將問(wèn)題歸咎于戰(zhàn)略本身。 企業(yè)制定戰(zhàn)略后， 在制定戰(zhàn)略計(jì)劃、 應(yīng)變計(jì)劃 的

7、基礎(chǔ)上， 應(yīng)將中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略計(jì)劃細(xì)分落實(shí)在短期預(yù)算之中， 由于預(yù)算是將企業(yè) 目標(biāo)與操作結(jié)合的紐帶， 積極利用預(yù)算的功能， 可以在一定程度上解決戰(zhàn)略實(shí)施 不利的問(wèn)題。2預(yù)算管理與績(jī)效管理 根據(jù)原安達(dá)信會(huì)計(jì)公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”中的定義： “預(yù)算是一種系 統(tǒng)的方法， 用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、 實(shí)物及人力等資源， 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目 標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度， 有助于控制開(kāi)支， 并預(yù)測(cè)企 業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)?！鄙鲜龆x闡述的重點(diǎn)在于：預(yù)算本身并不是最終目的， 更多的是充當(dāng)一種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具。預(yù)算國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作 2006 年第 12 期體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主

8、要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門(mén) 的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。關(guān)于預(yù)算管理與績(jī)效管理， 可以參考德勤會(huì)計(jì)公司設(shè)計(jì)的管理過(guò)程模型來(lái)分 析，該模型顯示：組織的管理過(guò)程主要分為三個(gè)層次，基礎(chǔ)結(jié)構(gòu) （包括股東價(jià)值、 與其他投資人的合作、客戶(hù)、生產(chǎn)服務(wù)、獲取資源、組織、人力資源和技術(shù)）、政策及程序、人，在組織文化的背景下， 由人通過(guò)政策和程序來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)股東價(jià)值、與其他投資人的合作、客戶(hù)、生產(chǎn)服務(wù)、獲取資源、組織、人力資源和技術(shù)等的 管理。預(yù)算管理居于管理過(guò)程的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)中的組織部分。組織部分由增長(zhǎng)戰(zhàn)略、 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略組合、業(yè)績(jī)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理及控制、環(huán)境評(píng)估、資金管理、稅務(wù)管理、 組織定位等部分構(gòu)成，在

9、業(yè)績(jī)管理中包括商業(yè)計(jì)劃 (business plan-ning) 、績(jī)效 考評(píng)(peforma ncemea-sureme nt)、激勵(lì)(motivati on) 三個(gè)部分，預(yù)算管理屬于商業(yè)計(jì)劃的一個(gè)組成部分。當(dāng)企業(yè)經(jīng)過(guò)市場(chǎng)分析， 對(duì)及內(nèi)外部資源配置進(jìn)行了合理規(guī)劃， 在遵循戰(zhàn)略的 前提下形成年度預(yù)算，并實(shí)施了企業(yè)資源規(guī)劃即ERP(enterpriseresourceplanning) 的企業(yè)里，會(huì)通過(guò)業(yè)務(wù)體系和財(cái)務(wù)總賬體系形成預(yù)算報(bào)表，通過(guò)對(duì)預(yù) 算的考評(píng)，將企業(yè)可以量化的部分進(jìn)行績(jī)效考評(píng) (財(cái)務(wù)績(jī)效考評(píng) )，將此部分可以 量化的預(yù)算績(jī)效考評(píng)作為企業(yè)激勵(lì)管理的一個(gè)基礎(chǔ)。 對(duì)于企業(yè)中無(wú)法進(jìn)行量化考

10、 評(píng)的事項(xiàng)，則不通過(guò)預(yù)算管理體系進(jìn)行績(jī)效管理，而是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、使命、年 度目標(biāo)進(jìn)行定性的分析考評(píng)， 通常通過(guò)企業(yè)員工、 管理層、 外界專(zhuān)家打分的方式 進(jìn)行考評(píng)。 從德勤會(huì)計(jì)公司的模型中可以看到：一方面，預(yù)算不僅包含傳 統(tǒng)意義中的各個(gè)方面，而且還包含公司隨著企業(yè)改革深入進(jìn)行， 為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要， 我國(guó)企業(yè)對(duì)預(yù)算管理越來(lái) 越重視，預(yù)算管理也在一些企業(yè)中發(fā)揮出積極的作用， 本文擬從預(yù)算管理理論及 其發(fā)展人手，對(duì)預(yù) 算管理在 企業(yè)管理 中的地位和 作用進(jìn) 行初步的分 析。一、企業(yè)預(yù)算管理在我國(guó)的應(yīng)用與發(fā)展計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期， 基于我國(guó)財(cái)政預(yù)算制度， 企業(yè)的生產(chǎn)、 銷(xiāo)售等全部被納入財(cái) 政預(yù)算，在國(guó)家的計(jì)

11、劃經(jīng)濟(jì)體制下運(yùn)行。 當(dāng)時(shí)企業(yè)的預(yù)算管理得到了一定的發(fā)展， 但這種預(yù)算機(jī)制完全是與財(cái)政預(yù)算融為一體的， 企業(yè)的預(yù)算只是附屬于國(guó)家財(cái)政 預(yù)算而成為國(guó)家財(cái)政預(yù)算的一個(gè)組成部分， 沒(méi)有形成自己完整、 獨(dú)立的預(yù)算管理 體系。改革開(kāi)放以來(lái)， 西方國(guó)家的現(xiàn)代化企業(yè)管理理論被引入我國(guó)， 一些企業(yè)積極 探索適合我國(guó)國(guó)情的企業(yè)預(yù)算管理模式， 諸如以成本為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、 以 銷(xiāo)售為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、 以利潤(rùn)為導(dǎo)向的預(yù)算管理模式、 以現(xiàn)金流量為導(dǎo)向 的預(yù)算管理模式相繼出現(xiàn)。 上世紀(jì) 80 年代初到 90 年代中期，隨著西方管理會(huì) 計(jì)理論的引進(jìn)， 預(yù)算管理在我國(guó)得到了一定的應(yīng)用與發(fā)展， 但這種預(yù)算只是限于 管理

12、會(huì)計(jì)范疇， 預(yù)算管理沒(méi)有發(fā)揮出應(yīng)有的計(jì)劃與控制作用。 當(dāng)時(shí)我國(guó)雖然有少 數(shù)企業(yè)在實(shí)施預(yù)算管理， 但多是從管理會(huì)計(jì)的角度來(lái)進(jìn)行運(yùn)作， 企業(yè)預(yù)算管理還 沒(méi)有引起企業(yè)管理理論界與實(shí)務(wù)界的重視， 運(yùn)作上仍缺乏一個(gè)堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)作 為基石。 與西方國(guó)家相比， 在預(yù)算管理的理論研究和企業(yè)的具體運(yùn)作模式上， 存 在一定的差距， 缺乏較全面系統(tǒng)地對(duì)企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行專(zhuān)題的研究， 其作為管理 學(xué)的一個(gè)分支在理論上還沒(méi)有形成完整的體系，也缺乏堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。上世紀(jì) 90 年代后期，國(guó)務(wù)院成立督察特派員辦公室， 對(duì) 120 家國(guó)有大型企 業(yè)集團(tuán)進(jìn)行督察管理， 要求國(guó)有大型企業(yè)按年上報(bào)預(yù)算， 并制定了一套包括經(jīng)營(yíng) 預(yù)算

13、、資本支出預(yù)算、 財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的預(yù)算管理報(bào)表體系。 這項(xiàng)舉措要求國(guó)有大 型企業(yè)進(jìn)行系統(tǒng)的預(yù)算管理，并對(duì)國(guó)有大型企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)行了較為系統(tǒng)的培 訓(xùn)。其后，多數(shù)國(guó)有大型企業(yè)均結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況， 推行符合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的預(yù) 算管理模式，并在其中探索實(shí)行零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）等先進(jìn)的管理方法。 在企業(yè)推行預(yù)算管理的過(guò)程中， 得到學(xué)術(shù)界的大力支持， 如中國(guó) 人民大學(xué)協(xié)助中國(guó)化工進(jìn)出口總公司推行預(yù)算管理， 北京商學(xué)院協(xié)助中外運(yùn)發(fā)展 股份有限公司推行預(yù)算管理等， 企業(yè)與學(xué)術(shù)界在預(yù)算管理中合作， 促進(jìn)了我國(guó)企 業(yè)預(yù)算管理的進(jìn)步。 在理論上， 出現(xiàn)了一些對(duì)預(yù)算管理較全面的論述， 在一些雜 志和

14、教科書(shū)中， 對(duì)于預(yù)算管理在戰(zhàn)略管理、 績(jī)效管理中的作用進(jìn)行了論述， 但在 預(yù)算管理的具體實(shí)施方面，尚缺乏系統(tǒng)的論述。二、預(yù)算管理在企業(yè)管理中的地位1預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略預(yù)算管理作為企業(yè)目標(biāo)管理、 計(jì)劃與控制管理的重要實(shí)現(xiàn)途徑， 始終應(yīng)當(dāng)服 從于企業(yè)戰(zhàn)略的要求， 一般情況下， 企業(yè)首先需要明確企業(yè)目標(biāo)， 在確定了企業(yè) 目標(biāo)的基礎(chǔ)上分析企業(yè)環(huán)境中的各種影響因素及企業(yè)自身的條件，制定總體戰(zhàn) 略、經(jīng)營(yíng)單位戰(zhàn)略、職能部門(mén)戰(zhàn)略；在企業(yè)確定戰(zhàn)略后，通過(guò)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整和 資源、人員的配置， 形成企業(yè)中長(zhǎng)期計(jì)劃， 再通過(guò)預(yù)算的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)及戰(zhàn) 略?？梢钥闯?， 企業(yè)戰(zhàn)略總體上應(yīng)當(dāng)是預(yù)算管理的目標(biāo)， 而預(yù)算管理是企業(yè)

15、戰(zhàn)略 實(shí)現(xiàn)的重要方式。由于企業(yè)戰(zhàn)略的制定需要企業(yè)對(duì)自身?xiàng)l件和環(huán)境進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng) 價(jià)，而在制定年度預(yù)算工作中， 需要對(duì)外在環(huán)境進(jìn)行理性分析， 并對(duì)企業(yè)資源進(jìn) 行有效配置， 實(shí)際上包含著短期的內(nèi)外部環(huán)境的分析評(píng)價(jià)工作， 同時(shí)由于預(yù)算是 通過(guò)量化理性的方式進(jìn)行的， 所以有的企業(yè)在制定戰(zhàn)略的時(shí)候， 也將既有的預(yù)算 作為制定企業(yè)戰(zhàn)略的重要依據(jù)。由于我國(guó)大中型企業(yè)長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，企業(yè)戰(zhàn)略管理剛剛開(kāi)始起步， 而小型企業(yè)的戰(zhàn)略多存在于企業(yè)管理層的頭腦中， 在戰(zhàn)略管理中常常遇到戰(zhàn)略執(zhí) 行的問(wèn)題， 現(xiàn)在有的企業(yè)通過(guò)咨詢(xún)公司及自身的努力制定了戰(zhàn)略， 卻缺乏實(shí)施戰(zhàn) 略的具體計(jì)劃和手段， 造成或者將戰(zhàn)略束之高閣， 或

16、者在戰(zhàn)略實(shí)施不順利的情況 下簡(jiǎn)單地將問(wèn)題歸咎于戰(zhàn)略本身。 企業(yè)制定戰(zhàn)略后， 在制定戰(zhàn)略計(jì)劃、 應(yīng)變計(jì)劃 的基礎(chǔ)上， 應(yīng)將中長(zhǎng)期的戰(zhàn)略計(jì)劃細(xì)分落實(shí)在短期預(yù)算之中， 由于預(yù)算是將企業(yè) 目標(biāo)與操作結(jié)合的紐帶， 積極利用預(yù)算的功能， 可以在一定程度上解決戰(zhàn)略實(shí)施 不利的問(wèn)題。2預(yù)算管理與績(jī)效管理 根據(jù)原安達(dá)信會(huì)計(jì)公司“全球最佳實(shí)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)”中的定義： “預(yù)算是一種系 統(tǒng)的方法， 用來(lái)分配企業(yè)的財(cái)務(wù)、 實(shí)物及人力等資源， 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的戰(zhàn)略目 標(biāo)。企業(yè)可以通過(guò)預(yù)算來(lái)監(jiān)控戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度， 有助于控制開(kāi)支， 并預(yù)測(cè)企 業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)。”上述定義闡述的重點(diǎn)在于：預(yù)算本身并不是最終目的， 更多的是充當(dāng)一

17、種在公司戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具。預(yù)算國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作 2006 年第 12 期體系在分配資源的基礎(chǔ)上，主要用于衡量與監(jiān)控企業(yè)及各部門(mén) 的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，以確保最終實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)。關(guān)于預(yù)算管理與績(jī)效管理， 可以參考德勤會(huì)計(jì)公司設(shè)計(jì)的管理過(guò)程模型來(lái)分 析，該模型顯示：組織的管理過(guò)程主要分為三個(gè)層次，基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)(包括股東價(jià)值、與其他投資人的合作、客戶(hù)、生產(chǎn)服務(wù)、獲取資源、組織、人力資源和技術(shù))、政策及程序、人，在組織文化的背景下， 由人通過(guò)政策和程序來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)股東價(jià)值、 與其他投資人的合作、客戶(hù)、生產(chǎn)服務(wù)、獲取資源、組織、人力資源和技術(shù)等的 管理。預(yù)算管理居于管理過(guò)程的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)中的組織部分。組織部分由增

18、長(zhǎng)戰(zhàn)略、 經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略組合、業(yè)績(jī)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理及控制、環(huán)境評(píng)估、資金管理、稅務(wù)管理、 組織定位等部分構(gòu)成，在業(yè)績(jī)管理中包括商業(yè)計(jì)劃 (business plan-ning) 、績(jī)效 考評(píng)(peforma ncemea-sureme nt)、激勵(lì)(motivati on) 三個(gè)部分，預(yù)算管理屬于商業(yè)計(jì)劃的一個(gè)組成部分。當(dāng)企業(yè)經(jīng)過(guò)市場(chǎng)分析， 對(duì)及內(nèi)外部資源配置進(jìn)行了合理規(guī)劃， 在遵循戰(zhàn)略的前提下形成年度預(yù)算，并實(shí)施了企業(yè)資源規(guī)劃即ERP(enterpriseresourceplanning） 的企業(yè)里，會(huì)通過(guò)業(yè)務(wù)體系和財(cái)務(wù)總賬體系形成預(yù)算報(bào)表，通過(guò)對(duì)預(yù) 算的考評(píng)，將企業(yè)可以量化的部分進(jìn)行績(jī)效考評(píng) （財(cái)

19、務(wù)績(jī)效考評(píng) ），將此部分可以 量化的預(yù)算績(jī)效考評(píng)作為企業(yè)激勵(lì)管理的一個(gè)基礎(chǔ)。 對(duì)于企業(yè)中無(wú)法進(jìn)行量化考 評(píng)的事項(xiàng)，則不通過(guò)預(yù)算管理體系進(jìn)行績(jī)效管理，而是根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略、使命、年 度目標(biāo)進(jìn)行定性的分析考評(píng)， 通常通過(guò)企業(yè)員工、 管理層、 外界專(zhuān)家打分的方式 進(jìn)行考評(píng)。 從德勤會(huì)計(jì)公司的模型中可以看到：一方面，預(yù)算不僅包含傳 統(tǒng)意義中的各個(gè)方面，而且還包含公司 與部門(mén)的年度運(yùn)作計(jì)劃，共同構(gòu)成公司 戰(zhàn)略規(guī)劃細(xì)化及量化的具體表現(xiàn)，也從真正意義上實(shí)現(xiàn)與戰(zhàn)略規(guī)劃的緊密聯(lián)系。 另一方面， 預(yù)算也是形成公司及部門(mén)關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的重要來(lái)源， 是整個(gè)績(jī)效管理 的重要基礎(chǔ)和依據(jù)。 通過(guò)預(yù)算與績(jī)效管理相結(jié)合， 使部門(mén)和員

20、工的績(jī)效考核真正 擁有明確、可行的目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更好地符合戰(zhàn)略規(guī)劃的要求。 企業(yè)的戰(zhàn)略、 預(yù)算和績(jī)效三者真正形成閉環(huán)， 是一個(gè)密不可分的有機(jī)整體。 只有 通過(guò)三者的高效互動(dòng)， 企業(yè)才可能達(dá)成其既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。 而在此過(guò)程中， 預(yù)算 起到了承前啟后的重要作用。3預(yù)算管理與企業(yè)管理的關(guān)系 預(yù)算管理作為企業(yè)組織管理的重要組成部分， 在企業(yè)管理中一頭連著戰(zhàn)略及 企業(yè)使命，一頭連著績(jī)效考評(píng)、激勵(lì)管理，預(yù)算本身也為企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)、控制 管理提供了良好的機(jī)制， 作為一種在企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)績(jī)效之間聯(lián)系的工具， 預(yù)算 可以將既定戰(zhàn)略通過(guò)預(yù)算的形式加以固化與量化， 以確保最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目 標(biāo)。企業(yè)

21、將制定、 執(zhí)行預(yù)算同企業(yè)的戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)， 有助于調(diào)整企業(yè)策略， 得到有關(guān)機(jī)遇和挑戰(zhàn)的反饋， 最終提高企業(yè)戰(zhàn)略管理的水平。 預(yù)算是績(jī)效考核的基礎(chǔ)， 科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)可以成為企業(yè)與部門(mén)績(jī)效考核指標(biāo)的比較標(biāo)準(zhǔn)。 預(yù)算管理在為績(jī) 效考核提供參照值的同時(shí)，管理者也可以根據(jù)預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正、 優(yōu)化績(jī)效考核體系，確保考核結(jié)果更加符合實(shí)際，真正發(fā)揮評(píng)價(jià)與激勵(lì)的作用。 認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理在企業(yè)中占據(jù)重要地位的同時(shí)， 我們也應(yīng)當(dāng)看到， 預(yù)算管理僅僅 是企業(yè)組織管理中的一個(gè)內(nèi)容， 企業(yè)管理中人力資源管理、 市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)管理、 技術(shù) 管理、獲取資源管理等等也同樣構(gòu)成企業(yè)管理的重要部分， 不能夠過(guò)分強(qiáng)調(diào)預(yù)算 管理的作

22、用，不恰當(dāng)?shù)靥岣哳A(yù)算管理的地位。三、預(yù)算管理在企業(yè)管理中的作用 預(yù)算管理促進(jìn)了企業(yè)計(jì)劃工作的開(kāi)展與完善， 減小了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù) 風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)講，預(yù)算管理具有以下主要作用：1 明確企業(yè)各部門(mén)奮斗的目標(biāo)由于預(yù)算的編制是適應(yīng)目標(biāo)管理的需要， 為整個(gè)企業(yè)和各個(gè)職能部門(mén)在計(jì)劃 期間的工作分別定出奮斗目標(biāo)， 將制定目標(biāo)所依據(jù)的主要設(shè)想和意圖， 以及達(dá)到 各該目標(biāo)所采取的方法和措施都數(shù)量化， 使得企業(yè)員工了解本部門(mén)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目 標(biāo)之間的關(guān)系， 明確今后自己的工作在業(yè)務(wù)量、 收入和成本各方面應(yīng)達(dá)到的水平 和努力方向，促使每個(gè)員工想方設(shè)法從各自的角度去完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。2 協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作由于企業(yè)組織存

23、在著整體與局部目標(biāo)的差異， 企業(yè)有必要根據(jù)總體的優(yōu)化來(lái) 考慮問(wèn)題， 不能片面追求局部的利益。 局部的最優(yōu)化對(duì)于企業(yè)整體而言未必是最 合理的，甚至可能是不可行的。各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)必須密切配合，相互協(xié)調(diào)，做 到綜合平衡。 如投資預(yù)算需要投資管理部門(mén)和資金管理部門(mén)的協(xié)調(diào)， 確保投資資 金的足額及時(shí)， 而資金預(yù)算部門(mén)也需要與投資預(yù)算部門(mén)進(jìn)行協(xié)調(diào)， 以便合理安排 資金籌措的方式與時(shí)間。 各部門(mén)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)既要重視產(chǎn)值和利潤(rùn)指標(biāo)， 也要 重視產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)需求、成本等工作，力求用較少的勞動(dòng)消耗和資金占用，取 得最大的經(jīng)濟(jì)效益。3 控制日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)預(yù)算一經(jīng)制定， 就必須付諸實(shí)施。 在預(yù)算過(guò)程中， 各有關(guān)部

24、門(mén)和單位應(yīng)以預(yù) 算為依據(jù)，通過(guò)計(jì)量、對(duì)比等方式，及時(shí)提供實(shí)際偏離預(yù)算的差異并分析原因， 以便采取有效措施，挖掘潛力，鞏固成績(jī)，糾正缺點(diǎn)，保證預(yù)定目標(biāo)的完成。從 此意義上來(lái)說(shuō)，預(yù)算是控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主要依據(jù)。4 評(píng)定實(shí)際工作成績(jī)?cè)趫?zhí)行預(yù)算的過(guò)程中， 實(shí)際偏離預(yù)算的差異， 不僅是控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 的依據(jù)，也是評(píng)定各部門(mén)和全體員 3111 作成績(jī)的重要標(biāo)準(zhǔn)。為了讓各部門(mén)和員 工及時(shí)了解自己的業(yè)績(jī)， 預(yù)算經(jīng)過(guò)編制審定后， 必須發(fā)給各部門(mén)和全體員工。 在 當(dāng)今科技發(fā)展迅速、 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下， 以預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)進(jìn)行比較分 析，比與上期數(shù)據(jù)相比，更具有實(shí)際意義。四、預(yù)算管理的趨勢(shì)隨著市場(chǎng)

25、競(jìng)爭(zhēng)加劇， 傳統(tǒng)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期不斷縮短， 新興服務(wù)的提供、 新 技術(shù)的涌現(xiàn)， 特別是電腦技術(shù)的快速發(fā)展， 促進(jìn)了企業(yè)信息管理的提升， 這些變 化，既對(duì)預(yù)算管理 提 出了新 的 要求， 又為預(yù)算管 理的發(fā) 展提供了手 段。 1在預(yù)算目標(biāo)設(shè)定上，由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)指標(biāo)趨向于財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)性重要業(yè)績(jī)指標(biāo) KPIS(Key PerformanceIndicators) 在預(yù)算目標(biāo)設(shè)定方面， 傳統(tǒng)的預(yù)算管理 中，預(yù)算目標(biāo)通常反映為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)指標(biāo)， 如：利潤(rùn)目標(biāo)、利潤(rùn)增長(zhǎng)率、 銷(xiāo)售額、 銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、資本報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率等等。以會(huì)計(jì)指標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)，一方 面反映了會(huì)計(jì)信息在企業(yè)信息管理中的重要地位， 會(huì)計(jì)語(yǔ)言

26、作為企業(yè)微觀經(jīng)濟(jì)的 通行語(yǔ)言， 反映了企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況， 以會(huì)計(jì)指標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)可 以較為全面的規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的目標(biāo)； 另一方面也體現(xiàn)了傳統(tǒng)上預(yù)算管理側(cè)重于財(cái) 務(wù)預(yù)算，在側(cè)重財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算管理環(huán)境中， 以會(huì)計(jì)指標(biāo)作為預(yù)算目標(biāo)是很自然 的事情。但以會(huì)計(jì)指標(biāo)作為企業(yè)預(yù)算目標(biāo)， 具有一定的缺陷， 特別是在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市 場(chǎng)環(huán)境中， 企業(yè)發(fā)展處于不同的競(jìng)爭(zhēng)地位和不同的成長(zhǎng)階段中， 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)因 而不同；在市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)越來(lái)越被企業(yè)認(rèn)識(shí)和重視的時(shí)代里，誰(shuí)的市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)做得好， 誰(shuí)就擁有良好的發(fā)展條件； 在企業(yè)與人、 企業(yè)與自然的和協(xié)關(guān)系日益為社會(huì)關(guān)注 的今天，許多法律、國(guó)際條例對(duì)經(jīng)營(yíng)安全、保險(xiǎn)及環(huán)保等均

27、有嚴(yán)格約定，若企業(yè) 一味追求經(jīng)濟(jì)利益而忽視整體社會(huì)利益， 會(huì)受到法律及國(guó)際條例的處罰， 從而最 終損害企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 企業(yè)越來(lái)越認(rèn)為制定戰(zhàn)略目標(biāo)和短期預(yù)算目標(biāo)， 應(yīng)當(dāng)突 破傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)指標(biāo)范疇， 將關(guān)注的目標(biāo)從過(guò)去的財(cái)務(wù)指標(biāo)如： 利潤(rùn)目標(biāo)、 利潤(rùn)增 長(zhǎng)率、銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售增長(zhǎng)率、資本報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率等擴(kuò)展為財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù) 指標(biāo)，即重要業(yè)績(jī)指標(biāo)KPIS，如：市場(chǎng)占有率、社會(huì)貢獻(xiàn)總額、安全生產(chǎn)天數(shù)、 排污指標(biāo)等等。2在績(jī)效考評(píng) (PerformanceMeasurement) 方面， 由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)算差異 向趨勢(shì)及主要業(yè)績(jī)指標(biāo)差異發(fā)展在績(jī)效考評(píng)中， 傳統(tǒng)的預(yù)算管理指標(biāo)通常是作為績(jī)效考評(píng)的基礎(chǔ)， 通過(guò)

28、財(cái)務(wù) 預(yù)算差異情況， 以預(yù)算的考評(píng)情況作為企業(yè)考評(píng)情況。 這樣的做法比當(dāng)期與上期 數(shù)據(jù)比較差異的方法是一種進(jìn)步，但也造成了一定的問(wèn)題：在企業(yè)績(jī)效考評(píng)中， 以財(cái)務(wù)預(yù)算差異為主的考評(píng)方法， 忽視了非財(cái)務(wù)性及非數(shù)量性工作的考評(píng)， 而在 某些企業(yè)中，非量化工作的考評(píng)又占重要的地位， 如在航運(yùn)界里， 船舶管理公司 主要負(fù)責(zé)船舶質(zhì)量和航行技術(shù)和安全管理，而這些工作中，可以以財(cái) 務(wù)數(shù)據(jù)量 化的部分非常少，以財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效的考評(píng)顯然不適用于這樣的企業(yè)。 在近來(lái)的績(jī)效考評(píng)中， 更加重視企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力， 所以將趨勢(shì)的考評(píng)作為績(jī) 效考評(píng)的重要內(nèi)容，如：銷(xiāo)售趨勢(shì)、成本變化趨勢(shì)、市場(chǎng)占有趨勢(shì)、利潤(rùn)變化趨 勢(shì)等

29、。在績(jī)效考評(píng)中采用趨勢(shì)考評(píng)的方法， 通過(guò)過(guò)去幾年的數(shù)據(jù)， 判斷未來(lái)的發(fā) 展趨勢(shì)，以考評(píng)企業(yè)或部門(mén)的績(jī)效。 在新的績(jī)效考評(píng)發(fā)展中， 將主要業(yè)績(jī)指標(biāo)差 異進(jìn)行比較，豐富了考評(píng)的指標(biāo)內(nèi)容， 彌補(bǔ)了僅以財(cái)務(wù)指標(biāo)預(yù)算差異考核的不足。 3在預(yù)算匯報(bào)控制方面， 由傳統(tǒng)的月度詳細(xì)匯報(bào)、 滯后的指導(dǎo)向例外事項(xiàng)匯報(bào)、 預(yù)先的指導(dǎo)方向發(fā)展傳統(tǒng)的預(yù)算管理中， 預(yù)算報(bào)告主要按照月度編制， 在月度預(yù)算報(bào)告中詳盡地 披露預(yù)算執(zhí)行情況中實(shí)際情況與預(yù)算的差異， 并對(duì)差異原因進(jìn)行說(shuō)明， 提出預(yù)算 執(zhí)行中存在的問(wèn)題和解決的建議。 傳統(tǒng)的預(yù)算報(bào)告方法較全面地反映預(yù)算執(zhí)行中 各月度的執(zhí)行情況和問(wèn)題， 為預(yù)算的間接控制提供主要的信息基礎(chǔ)

30、。 預(yù)算報(bào)告的 主要作用是為預(yù)算控制和調(diào)整提供依據(jù)，但由于完成傳統(tǒng)的預(yù)算報(bào)告費(fèi)時(shí)費(fèi)力， 往往形成報(bào)告滯后的問(wèn)題， 大中型的企業(yè)往往要到月中才能完成上個(gè)月的預(yù)算報(bào) 告，而此時(shí)再進(jìn)行預(yù)算控制的調(diào)整， 顯然需面對(duì)時(shí)間滯后的問(wèn)題。 而由于傳統(tǒng)預(yù) 算控制的基礎(chǔ)是預(yù)算報(bào)告，這樣就自然造成預(yù)算控制不能夠及時(shí)進(jìn)行。近年來(lái)，有些企業(yè)開(kāi)始將企業(yè)管理中的例外原則引入預(yù)算管理中， 在預(yù)算報(bào) 告方面，只報(bào)告例外事項(xiàng)， 即預(yù)算差異大且需要通過(guò)間接控制來(lái)管理的事項(xiàng)； 對(duì) 于預(yù)算差異小、 可以通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)直接控制進(jìn)行管理的事項(xiàng)剔除出預(yù)算報(bào)告之外， 以 大量減少預(yù)算報(bào)告篇幅，加快預(yù)算報(bào)告的完成，并做到重點(diǎn)突出、問(wèn)題突出、解 決及時(shí)

31、； 例外原則還突破了月度預(yù)算報(bào)告的模式， 當(dāng)重大例外事項(xiàng)發(fā)生時(shí)， 甚至 是在預(yù)計(jì)例外事項(xiàng)將要發(fā)生的情況下，均可以預(yù)算報(bào)告的方式進(jìn)行匯報(bào)、分析， 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并提出解決方案。除預(yù)算報(bào)告采用例外原則之外，在預(yù)算控制方面， 也采用預(yù)先指導(dǎo)的方法進(jìn)行預(yù)算控制， 即在預(yù)算編制完成后， 企業(yè)對(duì)內(nèi)部外部經(jīng) 營(yíng)環(huán)境繼續(xù)進(jìn)行持續(xù)的分析研究，當(dāng)預(yù)計(jì)到環(huán)境變化將影響到企業(yè)預(yù)算的執(zhí)行 時(shí)，及時(shí)在執(zhí)行預(yù)算的事前進(jìn)行調(diào)控， 或在資源上進(jìn)行調(diào)整， 或在時(shí)間上進(jìn)行調(diào) 整，確保整體預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。5 在預(yù)算具體方法方面，由年度預(yù)算向滾動(dòng)預(yù)算發(fā)展年度預(yù)算容易造成部門(mén)經(jīng)理、 子公司負(fù)責(zé)人追求短期效應(yīng)， 在編制預(yù)算和執(zhí) 行預(yù)算中都盡量留有余地， 導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理僵化， 在一定程度上喪失對(duì)環(huán)境變 化的敏感性，降低企業(yè)的活力， 這與企業(yè)追求價(jià)值最大化的目標(biāo)是相違背的。 隨 著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇和企業(yè)管理電算化水平不斷提高， 越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始接受滾動(dòng) 預(yù)算管理模式。電腦技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展，為企業(yè)實(shí)施滾動(dòng)預(yù)算提供了良好的條件， 通過(guò)滾動(dòng)預(yù)算的安排， 可以根據(jù)工作中發(fā)生的情況及時(shí)修訂預(yù)算， 使預(yù)算能夠不