對(duì)員工進(jìn)行“股份支付”激勵(lì)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

1、從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 對(duì)員工進(jìn)行“股份支付”激勵(lì)如何進(jìn)行稅務(wù)處理? 近日，一則消息在業(yè)界引起不小轟動(dòng)，由阿里、騰訊和平安保險(xiǎn)三馬參股，估值500 億元的互聯(lián)網(wǎng)在線保險(xiǎn)企業(yè)眾安保險(xiǎn)，于近日披露將對(duì)公司98位員工進(jìn)行股權(quán)激 勵(lì)。據(jù)員工持股計(jì)劃細(xì)節(jié)顯示，此次股權(quán)激勵(lì)的對(duì)象主要是公司管理人員、核 心員工及業(yè)務(wù)骨干、專(zhuān)業(yè)技術(shù)人才。本文結(jié)合近期發(fā)出的俗稱(chēng)史上最給力股權(quán)激勵(lì) 所得稅政策財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策 的通知（財(cái)稅2016101號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征 管問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2016年第62號(hào)公告

2、）作如下探討。一、股份支付 的特點(diǎn)股份支付，是股份為基礎(chǔ)的支付的簡(jiǎn)稱(chēng)，指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服 務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付具有三 個(gè)主要特征：1.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。2.股份支付是以 獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。3.股份支付交易的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身 權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。股份支付的一般包括四個(gè)主要環(huán)節(jié)： 授予、可行權(quán)、 行權(quán)、出售。股份支付通常涉及可行權(quán)條件，在滿(mǎn)足這些條件之前，職工無(wú)法獲得 股份。包括：1.服務(wù)期限條件指職工完成規(guī)定服務(wù)期限才可行權(quán)的條件。2.業(yè)績(jī)條 件指企業(yè)達(dá)到特定業(yè)績(jī)目標(biāo)職工才可行權(quán)的條

3、件。 按照股份支付的方式和工具類(lèi)型， 主要可劃分為兩大類(lèi)：1.權(quán)益結(jié)算股份支付的工具類(lèi)型。具體包括：限制性股票和 股票期權(quán)。2.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。眾安保險(xiǎn)員工持股計(jì)劃條款顯示，激勵(lì) 對(duì)象在授予日的授予價(jià)格為每股1.5元，屬于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，但是否會(huì)如愿 以?xún)?，其回?yīng)仍猶抱琵琶半遮面。二、相關(guān)稅務(wù)處理1.等待期費(fèi)用不得稅前扣除。 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于我國(guó)居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）的規(guī)定，上市公司依照上市公司股 權(quán)激勵(lì)管理辦法（試行）要求建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有 關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按

4、照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確 定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。眾安 保險(xiǎn)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃， 其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：（一）對(duì)股 權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與 激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年公司工資、薪金支出， 依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。（二）對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者 達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（即等待期）方可行權(quán)的，公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān) 成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后， 公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格

5、與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差 額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年公司工資、薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 根據(jù)上述規(guī)定，眾安保險(xiǎn)等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年 度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。所發(fā)生的成本費(fèi)用應(yīng)于行權(quán)時(shí)，按照股票實(shí)際行權(quán) 時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，于行權(quán)的當(dāng)期年度 企業(yè)所得稅稅前扣除。2.股權(quán)激勵(lì)可遞延納稅。根據(jù)財(cái)稅2016101號(hào)文件規(guī)定， 非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合 規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激 勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；

6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除 股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，按照20%勺稅率計(jì) 算繳納個(gè)人所得稅。即對(duì)非上市公司符合條件的股票（權(quán)）期權(quán)、限制性股票、股 權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，由分別按工資、薪金所得和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得兩個(gè)環(huán)節(jié)征稅，合并為只在一個(gè) 環(huán)節(jié)征稅，即納稅人在股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁以及獲得股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)時(shí) 暫不征稅，待今后該股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)一次性征稅，以解決在行權(quán)等環(huán)節(jié)納稅現(xiàn)金流不足 問(wèn)題。并且，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的一次性征稅統(tǒng)一適用20%勺稅率，比原來(lái)稅負(fù)降低10 20個(gè)百分點(diǎn)，有效降低納稅人負(fù)擔(dān)。以上規(guī)定自2016年9月1日起施行，眾安保 險(xiǎn)應(yīng)在受惠之列。案例：A公司為非上市公司

7、，適用企業(yè)所得稅稅率為 25%根據(jù)國(guó) 家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)的規(guī)定，對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年 限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱(chēng)等待期）方可行權(quán)的，A公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上 計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除，在股權(quán)激 勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，A公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí) 際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年 A公司工資、薪金支出，依照稅 法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。A公司有關(guān)股份支付資料如下：（1） 2012年12月31日，經(jīng) 股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其主要內(nèi)容如下：公司向其100名管理 人員每人授予10萬(wàn)份股票期

8、權(quán)，這些人員從2013年1月1日起必須在該公司連續(xù) 服務(wù)3年，服務(wù)期滿(mǎn)時(shí)才能以每股3元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)10萬(wàn)股A公司股票。2012年12 月31日估計(jì)該期權(quán)的公允價(jià)值為每份 18元。（2）截至2013年12月31日，有10 名管理人員離開(kāi)，A公司估計(jì)三年中離開(kāi)的管理人員比例將達(dá)到15% 2013年12月 31日，估計(jì)A公司股票的公允價(jià)值為每股24元。（3）截至2014年12月31日，累 計(jì)15名管理人員離開(kāi)公司，公司將管理人員離開(kāi)比例修正為18% （4）截至2015 年12月31日，累計(jì)21名管理人員離開(kāi)。（5） 2016年12月31日，79名管理人員 全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元。問(wèn)題：計(jì)算

9、等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用和資本公積，并計(jì)算2012年確認(rèn)的遞延所得稅的金額，編制各年有關(guān) 的會(huì)計(jì)分錄（行權(quán)時(shí)不考慮所得稅影響）。等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)確認(rèn)的費(fèi) 用和資本公積的金額：2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=100 （1 15% 10181/3 = 5100 （萬(wàn)元）2014 年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用= 100 （1 18% 10182/3 5100= 4740 （萬(wàn)元）2016 年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=（100 21） 10183/3 4740 5100 =4380 （萬(wàn)元）各年有關(guān)股份支付的會(huì)計(jì)分錄：（單位：萬(wàn)元，下同）2012年12 月31日，授予日不作處理。2013年12月

10、31日借：管理費(fèi)用5100貸：資本公 積其他資本公積5100股票的公允價(jià)值=100 （1 15% 10241/3 = 6800 （萬(wàn)元）股票期權(quán)行權(quán)價(jià)格=100 （1 15% 1031/3 = 850 （萬(wàn)元）預(yù)計(jì)未來(lái)期間可稅前扣除的金 額=6800 850= 5950 （萬(wàn)元）遞延所得稅資產(chǎn)=595025%= 1487.5 （萬(wàn)元） 2013年度，A公司根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用為5100萬(wàn)元，但預(yù)計(jì)未 來(lái)期間可稅前扣除的金額為5950萬(wàn)元，超過(guò)了該公司當(dāng)期確認(rèn)的成本費(fèi)用。根據(jù)企 業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2010 ）的規(guī)定，超過(guò)部分的所得稅影響應(yīng)直接計(jì)入所有者權(quán)益。 因此，具體的所得稅會(huì)計(jì)處理如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)1487.5貸：資本公積其 他資本公積 212.5 （5950 5100） 25%所得稅費(fèi)用 1275 （1487.5 212.5） 2014年12月31日借：管理費(fèi)用4740貸：資本公積其他資本公積 47402015 年12月31日借：管理費(fèi)用4380貸：資本公積其他資本公積43802016年12月 31日借：銀行存款2370（ 79103 ）資本公積其他資本