2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》復(fù)習(xí)：作業(yè)成本管理

1、2012 會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理復(fù)習(xí)：作業(yè)成本管 2012年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理一一第六章收益與分配管理 知識(shí)點(diǎn)、作業(yè)成本管理 作業(yè)成本計(jì)算法，最開(kāi)始只是作為一種產(chǎn)品成本的計(jì)算方法，其對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的 改進(jìn)，主要表現(xiàn)在采用多重分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的技術(shù)變革上。隨著成本計(jì)算方法的完善， 它也開(kāi)始兼顧對(duì)制造費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用的分析，以及對(duì)價(jià)值鏈成本的分析，并將成本分析的結(jié) 果應(yīng)用到戰(zhàn)略管理中，從而形成了作業(yè)成本管理。 （一）作業(yè)成本計(jì)算法及相關(guān)概念 所謂作業(yè)，是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作，它是作業(yè)成本計(jì) 算系統(tǒng)中最小的成本歸集單元。作業(yè)貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，從產(chǎn)品設(shè)

2、計(jì)、原材采購(gòu)、 生產(chǎn)加工，直至產(chǎn)品的發(fā)運(yùn)銷(xiāo)售。 在這一過(guò)程中，每個(gè)環(huán)節(jié)、每道工序都可以視為一項(xiàng)作業(yè)。 成本動(dòng)因，亦稱(chēng)成本驅(qū)動(dòng)因素，是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動(dòng)因通 常以作業(yè)活動(dòng)耗費(fèi)的資源來(lái)進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等。在作業(yè)成本法下，成 本動(dòng)因是成本分配的依據(jù)。 成本動(dòng)因又可以分為資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因。資源動(dòng)因反映作業(yè)量 與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系， 而作業(yè)動(dòng)因反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。按照統(tǒng)一的 作業(yè)動(dòng)因，將各種資源耗費(fèi)項(xiàng)目歸結(jié)在一起，便形成了作業(yè)中心，也稱(chēng)成本庫(kù)。 通過(guò)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)動(dòng)態(tài)地追蹤反映，進(jìn)行作業(yè)和成本對(duì)象的成本計(jì)量，并評(píng)價(jià)作業(yè)業(yè) 績(jī)和資源利用情況的方

3、法， 即為作業(yè)成本計(jì)算法。它基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配， 根據(jù)作業(yè)耗用資源的情況， 將資源分配給作業(yè)， 再依照成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況，把作業(yè)成 本分配給成本對(duì)象。其成本模型可以用圖-8來(lái)簡(jiǎn)單地表示。 曼 本對(duì)豪二虎攀對(duì)象 圖-8作業(yè)成本計(jì)算法與傳統(tǒng)成本計(jì)算法 在作業(yè)成本法下，對(duì)于直接費(fèi)用的確認(rèn)和分配與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法一樣，而間接費(fèi)用 的分配對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時(shí)，首先根據(jù)作業(yè)中心對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源耗 費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去，然后再將上述分配至作業(yè)中心的成本按照各自的成本動(dòng)因，依 據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品。 作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃 分不清

4、的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽兀@樣可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和 控制的作用，以促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。 （二）作業(yè)成本管理 作業(yè)成本管理是以提高客戶(hù)價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的， 基于作業(yè)成本法的新型集中化 管理方法。它通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深 入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行追蹤并動(dòng)態(tài)反映。此外還要進(jìn)行成本鏈分析，包括 動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，從而為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)， 消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，以達(dá)到降低成本、提高效率的目的。作業(yè)成本管理是一種 -9所示。 符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成

5、本計(jì)算和管理模式。它既是精確地成本計(jì)算系統(tǒng)，也是改進(jìn) 業(yè)績(jī)的工具。作業(yè)成本管理包含兩個(gè)維度的含義：成本分配觀和流程觀，如圖 I 圖-9作業(yè)成本管理結(jié)構(gòu)圖 圖中垂直部分反映了成本分配觀，它說(shuō)明成本對(duì)象引起作業(yè)需求，而作業(yè)需求又引起資 源的需求。因此，成本分配是從資源到作業(yè)，再?gòu)淖鳂I(yè)到成本對(duì)象，而這一流程正是作業(yè)成 本計(jì)算的核心。 圖中水平部分反映了流程觀，它為企業(yè)提供所引起作業(yè)的原因（成本動(dòng)因）以及作業(yè)完 成情況（業(yè)績(jī)計(jì)量）的信息。流程觀關(guān)注的是確認(rèn)作業(yè)成本的根源、評(píng)價(jià)已經(jīng)完成的工作和 已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。企業(yè)利用這些信息，可以改進(jìn)作業(yè)鏈，提高從外部顧客獲得的價(jià)值。 （三）流程價(jià)值分析 流程價(jià)值分析關(guān)

6、心的是作業(yè)的責(zé)任， 包括成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析和業(yè)績(jī)考核三個(gè)部分。 其基本思想是：以作業(yè)來(lái)識(shí)別資源， 將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并把作業(yè)和流程聯(lián) 系起來(lái)，確認(rèn)流程的成本動(dòng)因，計(jì)量流程的業(yè)績(jī)，從而促進(jìn)流程的持續(xù)改進(jìn)。 1. 成本動(dòng)因分析 要進(jìn)行作業(yè)成本管理， 必須找出導(dǎo)致作業(yè)成本的原因。每項(xiàng)作業(yè)都有投入和產(chǎn)出。 作業(yè) 投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源，而作業(yè)產(chǎn)出則是一項(xiàng)作業(yè)的結(jié)果或產(chǎn)品。比如說(shuō)， 原料搬運(yùn)，搬運(yùn)到指定地點(diǎn)的材料數(shù)量， 則是該 搬運(yùn)”作業(yè)的產(chǎn)出量，也可以稱(chēng)為作業(yè)動(dòng)因。 然而，產(chǎn)出量指標(biāo)不一定是作業(yè)發(fā)生的根本原因，必須進(jìn)一步進(jìn)行動(dòng)因分析，找出形成作業(yè) 成本的根本原因。例如：

7、搬運(yùn)材料的根本原因，可能是車(chē)間布局不合理造成的。一旦得知了 根本原因，就可以采取相應(yīng)的措施改善作業(yè)，如改善車(chē)間布局，減少搬運(yùn)成本。 2. 作業(yè)分析 作業(yè)分析的主要目標(biāo)是認(rèn)識(shí)企業(yè)的作業(yè)過(guò)程， 以便從中發(fā)現(xiàn)持續(xù)改善的機(jī)會(huì)及途徑。 分 析和評(píng)價(jià)作業(yè)、改進(jìn)作業(yè)和消除非增值作業(yè)構(gòu)成了流程價(jià)值分析與管理的基本內(nèi)容。改進(jìn)流 程首先需要將每一項(xiàng)作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè)，明確增值成本和非增值成本， 然后再 進(jìn)一步確定如何將非增值成本減至最小。 按照對(duì)顧客價(jià)值的貢獻(xiàn)，作業(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)。 所謂增值作業(yè)，就是那些顧客認(rèn)為可以增加其購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性，有必要保留 在企業(yè)中的作業(yè)。一項(xiàng)作業(yè)必須同

8、時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件才可斷定為增值作業(yè)： （1）該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變； （2）該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來(lái)完成； （3 ）該作業(yè)使其他作業(yè)得以進(jìn)行。 例如：印刷廠的最后裝訂工序是先裁邊再裝訂，那么裁邊作業(yè)使所有紙張整齊劃一，從 而改變了原來(lái)的狀態(tài)。 這種狀態(tài)之前的印刷或其他作業(yè)均不能實(shí)現(xiàn)該目的，而且只有裁邊以 后，才能進(jìn)行后續(xù)的裝訂作業(yè)。裁邊作業(yè)符合上述全部條件，因此為增值作業(yè)。增值作業(yè)又 可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本，或 者說(shuō)，是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因?yàn)榈托仕l(fā)生的成本則屬于非增 值成本。 非增值作業(yè)，是指即便消除也不會(huì)影

9、響產(chǎn)品對(duì)顧客服務(wù)的潛能，不必要的或可消除的作 業(yè)。如果一項(xiàng)作業(yè)不能同時(shí)滿(mǎn)足增值作業(yè)的三個(gè)條件，就可斷定其為非增值作業(yè)。例如檢驗(yàn) 工作，只能說(shuō)明產(chǎn)品是否符合標(biāo)準(zhǔn)，而不能改變其形態(tài)，不符合第一個(gè)條件；次品返工作業(yè) 是重復(fù)作業(yè)，在其之前的加工作業(yè)本就應(yīng)提供符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，因此也屬于非增值作業(yè)。執(zhí) 行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本。持續(xù)改進(jìn)和流程再造的目標(biāo)就是尋找非增值作 業(yè)，將非增值成本降至最低。 在區(qū)分了增值成本與非增值成本之后，企業(yè)要盡量消除或減少非增值成本，最大化利用 增值作業(yè)，以減少不必要的耗費(fèi)，提升經(jīng)營(yíng)效率。作業(yè)成本管理中進(jìn)行成本節(jié)約的途徑，主 要有以下四種形式： （1 ）作業(yè)消除：消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè)，降低非增值成本； （2）作業(yè)選擇：對(duì)所有能夠達(dá)到同樣目的的不同作業(yè)，選取其中最佳的方案； （3）作業(yè)減少：以不斷改進(jìn)的方式降低作業(yè)消耗的資源或時(shí)間； （4 ）作業(yè)共享：利用規(guī)模經(jīng)濟(jì)來(lái)提高增值作業(yè)的效率。 作業(yè)分析是流程價(jià)值分析的核心。通過(guò)對(duì)作業(yè)的分析研究， 進(jìn)而采取措施，消除非增值 作業(yè)，改善低效作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈，對(duì)于削減成本、提高效益具有非常重要的意義。 3. 作業(yè)業(yè)績(jī)考核 實(shí)施作業(yè)成本管理，其目的在于找出并消除所有非增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率，削 減非增值成本。當(dāng)利用作業(yè)成本計(jì)算系統(tǒng)隨別出流程中的非增值作業(yè)及其成本動(dòng)因后，就為