知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)(20210327215800)

1、知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)知識(shí)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)目標(biāo)作者: 單位 : 郵編 :)二十世紀(jì)八十年代以后， 信息產(chǎn)業(yè)的崛起和信息技術(shù)的發(fā)展 使兩 個(gè)多世紀(jì)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)形態(tài)發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的變化。 以發(fā)達(dá)國(guó)家為主 要成員的 經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織 ( OEC)D 的高科技產(chǎn)品在制造業(yè)產(chǎn)品和 出口中的份額翻 了一番， 達(dá)到 20%一 25%.美國(guó)前十大富豪有八個(gè)原來(lái) 是靠石油致富的，到 1997 年則有一半以上是靠以信息技術(shù)為代表的 計(jì)算機(jī)發(fā)家的。以知識(shí)的生 產(chǎn)與運(yùn)用為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)風(fēng)暴正在 沖擊和取代工業(yè)經(jīng)濟(jì)。 1996 年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織用“以知識(shí)為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)(Knowledge basedeconomy) 概括了

2、這場(chǎng)風(fēng)暴所引出的 新型的、富有生命力的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的內(nèi)涵知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)社會(huì)的影響是全面、 深刻、廣泛的，也必然引起會(huì)計(jì) 的理 論和方法發(fā)生一系列變革。 本文僅就知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的影響 作一探 討。一、環(huán)境、假設(shè)、對(duì)象與會(huì)計(jì)目標(biāo) 從一般的抽象的意義上說(shuō)， 財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)目標(biāo)是人們運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)想 要達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。 由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)與 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)含義相近， 只 是提出概念時(shí)是處于被動(dòng)或主動(dòng)的角度 不同而已， 因此我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái) 均使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)來(lái)說(shuō)明會(huì)計(jì)職能 的具體體現(xiàn)。 “隨著對(duì)會(huì)計(jì)本 質(zhì)轉(zhuǎn)向以經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)來(lái)揭示，計(jì)劃經(jīng) 濟(jì)轉(zhuǎn)化為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)， 從二十世紀(jì)九十年代以來(lái)， 我國(guó)亦以西 方通用的會(huì)計(jì)目

3、標(biāo)來(lái)表述會(huì)計(jì) 信息系統(tǒng)的功能，不再使用會(huì)計(jì)的任務(wù) 來(lái)表述了。實(shí)際上，西方國(guó)家，尤其是美國(guó)， 也是從二十世紀(jì)七十年代之后 才轉(zhuǎn) 而集中研究會(huì)計(jì)目標(biāo)。從 1922 年佩頓在會(huì)計(jì)理論一書(shū)以最 后一章“會(huì) 計(jì)假設(shè)”作為全書(shū)總結(jié)， 在世界上第一次提出會(huì)計(jì)的假設(shè) 問(wèn)題，直至七十 年代一直機(jī)假設(shè)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提， 并作為會(huì)計(jì) 理論的最高層次概 念。西方從五十年代起已經(jīng)開(kāi)始了會(huì)計(jì)目標(biāo)的研 究， 1953 年利特爾頓在 （會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)）一書(shū)中就把會(huì)計(jì)目標(biāo)分為 中間目標(biāo)、 前提目標(biāo)和最高目 標(biāo)。 真正把會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論的起 點(diǎn)則是到了七十年代， 信息科學(xué)、 系統(tǒng)科學(xué)滲入會(huì)計(jì)， 電子計(jì)算機(jī)運(yùn) 用于會(huì)計(jì)之后，

4、以美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委 員會(huì) 1978 年發(fā)布第一號(hào)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)概念公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)為 標(biāo)志的。環(huán)境的變化， 科學(xué)技術(shù)的影響，在這個(gè)轉(zhuǎn)化中起了決定性的作用。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系集中反映于目前已發(fā)表的第一至第六 號(hào)財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)概念公告：會(huì)計(jì)目標(biāo)T信息質(zhì)量特征T要素T確認(rèn)計(jì)量， 再據(jù)以制訂合計(jì)準(zhǔn)則。 七十年代以前作為理論起點(diǎn)的會(huì)計(jì)假設(shè)在目前 的理論體系中卻不見(jiàn) 了。 只要簡(jiǎn)單分析一下第一號(hào)公告的內(nèi)容， 就不 難看出，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) 仍是以基本假設(shè)為前提的。 第一號(hào)公告多處 指出：財(cái)務(wù)報(bào)告的信息“主要 是指?jìng)€(gè)別企業(yè)的財(cái)務(wù)信息” ，財(cái)務(wù)報(bào)表 “只是概括地表明企業(yè)的管理方法 怎樣在業(yè)主 （股東）委托之

5、下使用 企業(yè)的資財(cái)”，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供“評(píng)價(jià) 在一定時(shí)期內(nèi)有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)的 信息”，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息 “通常用貨幣單位 來(lái)定量并表述” 。通常所說(shuō) 的四項(xiàng)基本會(huì)計(jì)假設(shè)無(wú)一例外地運(yùn)用于財(cái)務(wù)報(bào) 告目標(biāo)的論述中。 正如 第一號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明所述： “承認(rèn)和使用這些假 定是不言而喻的，一般不再對(duì)它們作特別說(shuō)明。 ”或 許出自這樣的看 法，美國(guó)就直接轉(zhuǎn)而以會(huì)計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)， 不言而喻的假 設(shè)在理論體 系中不再專門(mén)列示。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 “編制和提供財(cái)務(wù) 報(bào)表的 框架”中提出兩項(xiàng)基礎(chǔ)性假定， 權(quán)責(zé)發(fā)生制和繼續(xù)經(jīng)營(yíng)； 在第一號(hào) 準(zhǔn) 則中提出三項(xiàng)基本假定， 增加了一致性。 可見(jiàn)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

6、 仍然很重視會(huì)計(jì)基本假設(shè)。因此，會(huì)計(jì)目標(biāo)是在一定的社會(huì)環(huán)境下，在明確了基本會(huì)計(jì)假設(shè)的前提下提出的。會(huì)計(jì)被視作人造信息系統(tǒng)，其目標(biāo)則不能由人隨心所欲地提出，要受到會(huì)計(jì)對(duì)象的制約。 我國(guó)學(xué)者長(zhǎng)期探討了會(huì)計(jì)對(duì)象問(wèn)題， 從擴(kuò)大 再生產(chǎn)的 財(cái)產(chǎn)變動(dòng) -資金運(yùn)動(dòng) -價(jià)值運(yùn)動(dòng) -價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其發(fā)出的信 息，步步深入， 愈來(lái) 愈接近會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。 客觀存在的會(huì)計(jì)對(duì)象制 約著會(huì)計(jì)的目標(biāo)，會(huì)計(jì)目 標(biāo)只能在會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍內(nèi)根據(jù)人們的要求 來(lái)提出；會(huì)計(jì)的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)， 又從反面說(shuō)明了會(huì)計(jì)對(duì)象認(rèn)識(shí)的正確 性。對(duì)象作為觀察或思考的客體， 任 何一門(mén)科學(xué)都首先要明確其對(duì)象 問(wèn)題。西方學(xué)者在研究中并沒(méi)有明確提出會(huì) 計(jì)對(duì)象，但

7、他們所研究的會(huì)計(jì)基本假設(shè)實(shí)際上限定了會(huì)計(jì)對(duì)象的空間和時(shí) 間范圍，所研究的財(cái)務(wù)報(bào)表要素 （如第六號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提出十種要素） 主要還 是構(gòu) 成兩個(gè)基本會(huì)計(jì)方程式的六個(gè)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益；收入、 費(fèi)用、利 潤(rùn)。六個(gè)要素分別反映價(jià)值運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)及其相互轉(zhuǎn)化。 所以，實(shí)際 上還是研究了會(huì)計(jì)對(duì)象， 只是沒(méi)有作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)理論直 接提出， 或許也 認(rèn)為是不言而喻的。正如我們以前沒(méi)有引入西方會(huì)計(jì) 理論中的會(huì)計(jì)假設(shè) 概念. 而這些假設(shè)客觀上總是存在的 .只不過(guò)我們 沒(méi)有揭示或沒(méi)有直接提 出罷了。會(huì)計(jì)目標(biāo)是重要的會(huì)計(jì)理論問(wèn)題 , 但它受到一定的社會(huì)環(huán)境影 響， 受基本會(huì)計(jì)僅設(shè)的制約， 受會(huì)計(jì)對(duì)象的限

8、制。 這是我們研究會(huì)計(jì) 目標(biāo)必須 綜合考慮的問(wèn)題。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供決策有用的信息 美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究集中于二十世紀(jì)六十年代以后。 1966 年美 國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)的會(huì)計(jì)基本理論說(shuō)明書(shū)、 1970 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 協(xié)會(huì)會(huì) 計(jì)原則委員會(huì)的第 4 號(hào)公告企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的基本概念和 會(huì)計(jì)原則、 1973 年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究委員會(huì)的 特魯布羅德報(bào) 告都分別提出了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，而最完整、 深刻 的闡述要屬于美國(guó)財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) 1978 年的第一號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概 念公告。這些公告都提出 了財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向信息使用者提供。對(duì) 投資和信貸決策有用的信息、 對(duì)估計(jì)現(xiàn)金流量有用的信息

9、和企業(yè)的資 源及其變動(dòng)的信息，集中體現(xiàn)了 決策有用學(xué)派的觀點(diǎn)，其出發(fā)點(diǎn)是市 場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng)。在美國(guó)， 著名會(huì)計(jì)學(xué)家井尻雄士的會(huì)計(jì) 計(jì)量理論，則提出會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是恰當(dāng)反映資源受托者的受托經(jīng) 管責(zé)任及其履行情況，集中反映了受托責(zé)任 學(xué)派的觀點(diǎn)， 其思想源于 現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)的委托一受托責(zé)任關(guān)系。 決策有用 學(xué)派和受托責(zé)任學(xué)派 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理解的分歧， 導(dǎo)致了 “交鋒”、“爭(zhēng)議” 和“思想沖突”。盡管關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的兩派存在較大的分歧 , 但第一號(hào)財(cái)務(wù) 會(huì) 計(jì)概念公告實(shí)際上還是兼容了兩派的觀點(diǎn)，在主要提出對(duì)決策有用 的目 標(biāo)時(shí). 也還是提出財(cái)務(wù)報(bào)表要“概括地表明企業(yè)的管理方法怎樣 在業(yè)主 （股

10、東） 委托之下使用企業(yè)的資財(cái)，從而履行其經(jīng)管責(zé)任的”。 國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則委員會(huì)在“編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架”中除提出“提 供在經(jīng)濟(jì)決 策中有助于一系列使用者關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和 財(cái)務(wù)狀況變動(dòng) 的資料”外，還提出要“反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)交托給它 的資源的保管工 作和核算工作”。 英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 財(cái)務(wù)報(bào)表 目標(biāo)和財(cái)務(wù)信息的質(zhì) 量特征征求意見(jiàn)稿中要求“為廣泛使用者進(jìn)行 經(jīng)濟(jì)決策提供有用的信息”，還應(yīng)“反映企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)資源的 受托和經(jīng)管責(zé)任履行的結(jié)果”。 加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和澳大利亞會(huì) 計(jì)研究基金會(huì)亦同時(shí)將提供決策有 用信息和評(píng)估管理當(dāng)局經(jīng)營(yíng)責(zé)任 作為財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)。 可見(jiàn)，兩派爭(zhēng)論的

11、焦點(diǎn)其實(shí)已被大多數(shù)國(guó)家融 合在一起相提并論或作為主次目標(biāo)提出，兩 派的觀點(diǎn)應(yīng)該能趨向一致 和協(xié)調(diào)。凡是需要財(cái)務(wù)報(bào)告的無(wú)非是要利用財(cái)務(wù)報(bào)告所能提供的信息 作出 投資、信貸及改變供銷關(guān)系或其他合作的決策。 其中必然包括企 業(yè)的現(xiàn)有 或預(yù)期的所有者、投資者。所有者委托管理者管理企業(yè)。賦 予相應(yīng)的經(jīng)管責(zé)任，這種經(jīng)營(yíng)責(zé)任主要是以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、指標(biāo)的形式來(lái)要求的。經(jīng)管責(zé)任的履行增稅也主要是通過(guò)會(huì)計(jì)的信息來(lái)考察分析 的。一旦 履行情況清楚了， 所有者即可作出繼續(xù)委托或改變委托， 以 至停止投資的 決策。因此決策有用學(xué)派所認(rèn)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)含義寬廣， 實(shí)際上已包容了受托 責(zé)任學(xué)派所認(rèn)定的會(huì)計(jì)目標(biāo)， 只不過(guò)是在不同的

12、社會(huì)環(huán)境下，受托責(zé)任的重 點(diǎn)有所不同而已。三、知識(shí)經(jīng)濟(jì)最大地改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境 工業(yè)經(jīng)濟(jì)依靠資本和生產(chǎn)型人才。 而知識(shí)經(jīng)濟(jì)則依靠知識(shí)和知識(shí) 型人才。 這種根本性的變革依托 高新技術(shù)和現(xiàn)代通訊、 數(shù)字、信息技 術(shù)，主要依靠知識(shí)和人力資源，極大地 改變了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的社會(huì)環(huán)境， 導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一系列根本性變化。1、提供信息的手段更加科學(xué)先進(jìn)，速度更為快捷及時(shí)。電子計(jì)算機(jī)和其他高新技術(shù)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得到廣泛深入地運(yùn)用， 傳統(tǒng)的帳簿 將徹底為電腦 所代替， 傳統(tǒng)的寄送報(bào)表方式將直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)適時(shí)公布 或報(bào)告。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)與全國(guó)乃至世界網(wǎng)絡(luò)相連結(jié)， 信息共享， 隨時(shí) 可獲得相關(guān)信息。實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表成為可能，

13、不僅年、季、月的財(cái)務(wù)報(bào) 表，而且每周甚至每天的財(cái)務(wù)報(bào)表都將及時(shí)報(bào)出。生產(chǎn)創(chuàng)新化、 服務(wù) 電子化是知識(shí)經(jīng)濟(jì)下具有的新特點(diǎn)。生產(chǎn)進(jìn)入知識(shí)化、自動(dòng)化、 環(huán)保 化的良性循環(huán)， 高新技術(shù)推廣加快， 產(chǎn)品更新更加迅速，產(chǎn)品生產(chǎn)周 期縮短。知識(shí)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的反映速度提出了空前的要求2、會(huì)計(jì)對(duì)象的范圍擴(kuò)大、內(nèi)容深化。知識(shí)成為企業(yè)最主要的資源，知識(shí)和知識(shí)員工將是企業(yè)的主要資產(chǎn)， 企業(yè)的創(chuàng)新能力將成為計(jì) 量知識(shí)資產(chǎn)的 主要依據(jù)，構(gòu)成價(jià)值運(yùn)動(dòng)的主要內(nèi)容。無(wú)形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重大大提高， 如美國(guó)許多高科技企業(yè)的 無(wú)形 資產(chǎn)已超過(guò)總資產(chǎn)的一半以上。 在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下， 專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、 著作權(quán)、土地使用權(quán)、 非專利技

14、術(shù)、 商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的 比重也會(huì) 上升， 但最主要的是知識(shí)資產(chǎn)的加入， 使無(wú)形資產(chǎn)的重要性 超過(guò)固定資產(chǎn) 和流動(dòng)資產(chǎn)。知識(shí)的評(píng)估、保存、攤銷、增值、更新， 將成為知識(shí)管理的重 要內(nèi)容， 知識(shí)資產(chǎn)也將成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象的重要 組成部分。知識(shí)資產(chǎn)的評(píng) 估、計(jì)價(jià)、攤銷，對(duì)傳統(tǒng)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法， 包括原有無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法， 都提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。 知識(shí)是流動(dòng)的、 無(wú)形的、長(zhǎng)期使用的， 但也存在著 有形資產(chǎn)因有的功能性貶值、 經(jīng)濟(jì) 性貶值和正常攤銷的減值。 知識(shí)資產(chǎn)的 確認(rèn)和計(jì)量是跨世紀(jì)的會(huì)計(jì)難 題，但已有學(xué)者提出了若干設(shè)想： 知識(shí)資本或智力資本被定義為公司帳面價(jià)值和某人準(zhǔn)備為它付 出的價(jià)錢 之

15、差。它歸屬于四個(gè)范動(dòng)：使公司在市場(chǎng)中獲得力量的資產(chǎn)， 如商標(biāo)、顧客 信任等；體現(xiàn)為腦力財(cái)富的資產(chǎn)，如專利、商標(biāo)、版權(quán) 等知識(shí)產(chǎn)權(quán)； 公司有 內(nèi)在力量的資產(chǎn)， 如企業(yè)文化、 管理和經(jīng)營(yíng)方法， 來(lái)自信息技術(shù)系統(tǒng)的力 量等； 來(lái)自本組織工作人員的資產(chǎn)， 如他們的 知識(shí)、資格、與工作相關(guān)的 訣竅、上網(wǎng)能力等。1981 1993 年期間在美國(guó)被兼并和收購(gòu)的公司，大多數(shù)作價(jià)比 其帳面 價(jià)值高出 1 8 倍：銀行最低，也高出一倍多，通信公司高出 6 倍，軟件公 司高出 8 倍。上述差距可表述為知識(shí)資本。在斯堪地亞財(cái)團(tuán)的AFS公司內(nèi)，知識(shí)資本被定義為：“知識(shí)、實(shí)用經(jīng)驗(yàn)、組織技術(shù)、 顧客關(guān)系和專業(yè)技能的擁有，

16、這使公司在市場(chǎng)上 有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu) 勢(shì)”。知識(shí)資本的價(jià)值由公司將這些無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為財(cái)政收 入的程度來(lái)決 定。 公司領(lǐng)導(dǎo)的任務(wù)是， 使公司擁有的知識(shí)很快體現(xiàn)為 有形資產(chǎn)。知識(shí)資本 =人力資本十結(jié)構(gòu)資本。美國(guó)密歇根大學(xué)商學(xué)院教授戴夫。 烏爾里克在德國(guó) 商報(bào) 撰文 認(rèn) 為，一家企業(yè)的知識(shí)資本就是其工作人員的能力和熱情。 ”知識(shí)資 本二 能 力 X 熱情”。知識(shí)包括實(shí)用知識(shí)、 學(xué)術(shù)知識(shí)、 閑談與消遣知識(shí)、 精神知識(shí)和多 余 的知識(shí)。 知識(shí)的價(jià)值可以通過(guò)知識(shí)商品化、 知識(shí)資本化、 知識(shí)職權(quán) 化和剩 余知識(shí)累積化等形式來(lái)實(shí)現(xiàn)。知識(shí)投入的度量包括： 科學(xué)研究與技術(shù)開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)， 工程師和技術(shù) 人員 的就業(yè)、專利。知識(shí)作

17、為庫(kù)存資本的度量包括： 有形的知識(shí)擴(kuò)散、 無(wú)形的知 識(shí)擴(kuò)散。 （黃順基：走向知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代 ，1998） 這些設(shè)想， 雖然離可 操作性還有相當(dāng)大的差距， 但是知識(shí)資本應(yīng) 納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的視野則是無(wú)疑 的。網(wǎng)上交易發(fā)展迅猛， 市場(chǎng)進(jìn)一步完善， 企業(yè)的存貨明顯 減 少，及時(shí)采購(gòu)生產(chǎn)后又迅速售出， 研究發(fā)明的費(fèi)用激增， 倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用 下降。 對(duì)歐洲主要的大公司調(diào)查結(jié)果，倉(cāng)儲(chǔ)等費(fèi)用“從 1987 年占年 收入的 14.3 降到 1998 年的 7.5 ” 。某打印機(jī)生產(chǎn)廠做到了本庫(kù)存， “幾分 鐘之前才用卡車運(yùn)來(lái)的零部件就上了 110 英尺長(zhǎng)的裝配線，裝 配線的另一頭 出來(lái)的是源源不斷的成品打印機(jī)， 緊接著就

18、裝上另一輛 卡車，運(yùn)往各銷售 點(diǎn)” ，形成了非常理想的生產(chǎn)情景，極其通暢的價(jià) 值運(yùn)動(dòng)。銷售點(diǎn)也實(shí)現(xiàn)了 穩(wěn)定的庫(kù)存量， “供貨商通過(guò)計(jì)算機(jī)化的聯(lián) 系及時(shí)監(jiān)視銷售點(diǎn)的銷售情況， 在庫(kù)存低的時(shí)候自動(dòng)補(bǔ)充” 。由于減 少銷售人員， 美國(guó)商務(wù)部估計(jì)，“消國(guó)際費(fèi)者直接上網(wǎng)付款一年可省下 200 億美元”。差旅費(fèi)也將大幅減少 商用機(jī)器公司曾擁有多達(dá) 40 萬(wàn)人的銷售隊(duì)伍。如今，人數(shù)已經(jīng)減少到 27.5萬(wàn)。15%勺銷售 人員從不離開(kāi)辦公室?！痹诠I(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代， “ 40%到 60%的成本是固 定成本，其余是可變成本。 而在信息時(shí)代， 幾乎所有 成本都是固定成本。這一時(shí)代象征勺軟件和半導(dǎo)體芯片勺情況就是如此” 。

19、3、知識(shí)型會(huì)計(jì)人才數(shù)量減少。素質(zhì)提高、工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，人力資源得到全面開(kāi)發(fā)， 知識(shí)型企業(yè)的員工均應(yīng)由知識(shí)型人 員組成，財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)人員自然也應(yīng)是掌握全面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和電腦網(wǎng)絡(luò)知識(shí) 的人才，至少在某 一方面比較精通。 由于電腦的普遍運(yùn)用和信息的直 接共享，高科技手段帶 來(lái)高效率，財(cái)會(huì)部門(mén)將精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)， 權(quán)責(zé)落實(shí)到人，處理程序和方法更加簡(jiǎn) 潔，減少中間環(huán)節(jié)， 網(wǎng)絡(luò)將使每個(gè)工作人 員直接與財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)會(huì)經(jīng)理聯(lián) 結(jié)，這將大大減少會(huì)計(jì)人員的數(shù)量。 例如，美國(guó)的強(qiáng)生公司有 3.2 萬(wàn)名國(guó)內(nèi) 雇員，僅工資計(jì)發(fā)就需要 120 人，當(dāng)把各地分公司負(fù)責(zé)工資的部門(mén)通過(guò)聯(lián)網(wǎng) 計(jì)算機(jī)合并后， 僅需要 26人，減員 7

20、8%。美國(guó)的福特汽車公司僅在北美的 公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部 就有 500 人，借助辦公自動(dòng)化將人員縮減為 400人，又通 過(guò)改造整個(gè)采購(gòu)流程再減少為 125 人，減員 75%。非知識(shí)型的會(huì)計(jì)人才在知 識(shí)風(fēng)暴的沖擊下離崗， 知識(shí)型的會(huì)計(jì)人才也需要不斷地再學(xué)習(xí)。 人員流動(dòng) 也見(jiàn)加快，“在四大會(huì)計(jì)顧問(wèn)公司里，任何時(shí)間都有50%的員工在這一年內(nèi)報(bào)到，或是在這一年內(nèi)打算高職” 。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位發(fā)生重大 變化，大量繁瑣 的日常帳務(wù)處理已由高效的電子計(jì)算機(jī)完成而只需要 少量人員，大量人員將 從事務(wù)工作中解脫出來(lái)，轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒌姆治觥?處理和運(yùn)用。值得注意的是， 西方在行政總監(jiān)、 信息總監(jiān)之外還出現(xiàn)了新的公 司經(jīng) 理知識(shí)

21、總監(jiān) ( Chief knowledge officer ) 。倫敦商學(xué)院的教 授曾研究了北美和歐洲的 20 位知識(shí)總監(jiān)， 他們扮演了創(chuàng)業(yè)者、 顧問(wèn)、 科技專家和環(huán) 境保護(hù)專家的角色， 主要任務(wù)是將公司的知識(shí)變成公司 的效益。知識(shí)總監(jiān)（ 知識(shí)主管 ） 與財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)經(jīng)理的關(guān)系也是值 得研究的。4、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供信息的時(shí)間概念和空間概念發(fā)生了變化。以往花費(fèi)主要人力和主要時(shí)間處理日常資料以取得歷史數(shù)據(jù)和信息， 在電 子計(jì)算機(jī)的強(qiáng) 大功能下， 變得易如反掌。 實(shí)時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的出現(xiàn)將使現(xiàn) 在的信息成為可 能。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)下還將通過(guò)電腦軟件實(shí)時(shí)進(jìn)行可行性 研究，及時(shí)提供可供調(diào) 整、選擇和決策的多種供產(chǎn)銷方案

22、。過(guò)去、現(xiàn) 在和將來(lái)的全時(shí)態(tài)信息使財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)的時(shí)間概念得到完整體現(xiàn)。大功率的計(jì)算機(jī)和暢通的網(wǎng)絡(luò)以及企業(yè)內(nèi)部的智能信息系統(tǒng)， 大 大提 高了協(xié)調(diào)能力。大企業(yè)可能將被改造成為許多的小企業(yè)或小單 位。信息技術(shù) 的快速發(fā)展要求企業(yè)的組織形式靈活、 快捷，減少中間 環(huán)節(jié)，小單位的效率 就更高。商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大， 工業(yè)革命、股份公司的發(fā) 展、 跨國(guó)公司的涌現(xiàn)， 生產(chǎn)規(guī)模極大地膨脹， 越大越有效率。而在知識(shí)經(jīng) 濟(jì)下， 快速的協(xié)調(diào)又使歷史戲劇性地回到 了工業(yè)革命前的小企業(yè)。 船小好 調(diào)頭，集中到一定程度又走向分散化， 會(huì)計(jì)主體也趨向小型化。純粹利用網(wǎng)絡(luò)的虛擬公司將出現(xiàn)。美國(guó)的一家軟件連鎖店，

23、“在 1998 年就關(guān)閉了全國(guó)所有的實(shí)物商店，只在因特網(wǎng)上開(kāi)設(shè)虛擬商 店”，在家辦 公、在家做生意將成為現(xiàn)實(shí)?？鐕?guó)公司在繼續(xù)輝煌的同 時(shí)，進(jìn)一步開(kāi)闊視 野， 把整個(gè)國(guó)際市場(chǎng)作為采購(gòu)、 生產(chǎn)和銷售的整體， 一般不再考慮國(guó)界的 限制， 無(wú)國(guó)籍的公司生產(chǎn)無(wú)國(guó)籍的產(chǎn)品。 集團(tuán)公 司、跨國(guó)公司和股份有限 公司下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與方法問(wèn)題將成為研 究的重點(diǎn)四、知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的會(huì)計(jì)目標(biāo) 知識(shí)經(jīng)濟(jì)重智力、重知識(shí)，是一種信息化、 網(wǎng)絡(luò)化、創(chuàng)新化的經(jīng) 濟(jì)，新型的社會(huì)環(huán)境所創(chuàng)造的新技術(shù)條件優(yōu)化了會(huì)計(jì)信 息系統(tǒng)的客觀 環(huán)境，從這個(gè)角度說(shuō)， 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的目標(biāo)更加明確了。 從 會(huì)計(jì)假設(shè) 來(lái)看，會(huì)計(jì)主體多樣化、 小型化、虛擬化

24、、多變化；會(huì)計(jì)分期短距 化。 時(shí)空界限的變化要求會(huì)計(jì)成為快捷靈敏的信息系統(tǒng)， 更及時(shí)更詳細(xì)地 提供多變的信息。 從會(huì)計(jì)對(duì)象看， 價(jià)值運(yùn)動(dòng)仍然在周而復(fù)始地循環(huán)周 轉(zhuǎn)， 知識(shí)和人才的競(jìng)爭(zhēng)使價(jià)值運(yùn)動(dòng)構(gòu)成項(xiàng)目及其比重有了明顯變化， 會(huì)計(jì)目標(biāo)的 著重點(diǎn)也起了重大變化。 只有及時(shí)地提供相關(guān)信息， 才能 贏得投資者的青 睞， 才能獲得新的知識(shí)資產(chǎn)和知識(shí)型人力資源， 才能 使企業(yè)內(nèi)部適時(shí)作出 決策， 才能成為競(jìng)爭(zhēng)中的強(qiáng)者。 適者生存， 強(qiáng)者 發(fā)展，會(huì)計(jì)信息與企業(yè)的 命運(yùn)緊密相聯(lián)。只有及時(shí)、 正確和相關(guān)的會(huì)計(jì)信息才有利于決策。 會(huì)計(jì)目標(biāo)的強(qiáng) 化可 以體現(xiàn)于所提供信息的質(zhì)量特征上， 可靠性、 相關(guān)性、及時(shí)性都 由

25、于大功 能電子計(jì)算機(jī)的運(yùn)用， 更容易實(shí)現(xiàn)也更加必要了。 由于采用 先進(jìn)的技術(shù)手 段，提高會(huì)計(jì)工作的效率， 提高處理和提供信息的能力， 從而突破手工的限 制， 可以多維的數(shù)據(jù)全方位地提供各種信息， 包括 預(yù)期的、 未來(lái)的可供決 策參考的相關(guān)信息。 電腦與網(wǎng)絡(luò)的運(yùn)用， 簡(jiǎn)化 了日常工作， 便捷地定期提 供信息， 只要憑證輸入后隨時(shí)可以輸出需 要的信息，及時(shí)性大大增強(qiáng)了。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下會(huì)計(jì)信息的變化主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： （1）對(duì)內(nèi)對(duì)外報(bào)告并重。對(duì)外部投資者和內(nèi)部管理者都要快速提供相將無(wú)形關(guān)信息，以便及時(shí)作出決策，適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)多變的環(huán)境。2） 提供信息的指標(biāo)順序由按流動(dòng)性排列改為按重要性排列，資產(chǎn)和人力資

26、源排在首位。 固定資產(chǎn)列于流動(dòng)資產(chǎn)之前， 以充 分反映企業(yè) 資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)籌劃小組于 1995 年 3 月公布的“財(cái) 務(wù)報(bào)表編制” 的原則說(shuō)明書(shū)草稿就將資產(chǎn)負(fù)債表的 項(xiàng)目排列改為： 無(wú)形資 產(chǎn)列在固定資產(chǎn)之前， 固定資產(chǎn)列在流動(dòng)資產(chǎn) 之前。（3） 詳細(xì)提供公司無(wú)形資產(chǎn)特別是知識(shí)資產(chǎn)的信息。（4） 提供公司員工受教育狀況、技術(shù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力、熟練程度、敬業(yè)精神等人力資源價(jià)值， 公司管理者的受教育狀況、 組織協(xié)調(diào) 與交流能 力、企業(yè)文化等組織管理方面的價(jià)值。（ 5）會(huì)計(jì)戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)政策，尤其是確認(rèn)與計(jì)量的政策創(chuàng)新與變動(dòng)。知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的， 但又是可實(shí)現(xiàn)的。 知識(shí)經(jīng)濟(jì)沒(méi)

27、 有改 變會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)，但具體目標(biāo)更加明確，更加創(chuàng)新。五、我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)二十世紀(jì)八十年代以后， 我國(guó)學(xué)者在引進(jìn)、評(píng)介西方會(huì)計(jì)理論時(shí)， 也 對(duì)西方財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)作了介紹和分析， 同時(shí)也開(kāi)始了我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 目標(biāo)的研 究。 1993 年實(shí)施的（企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）第十一條被許多學(xué)者 認(rèn)為是我國(guó)現(xiàn)階 段的會(huì)計(jì)目標(biāo)： “會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管 理的要求， 滿足有關(guān) 各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要， 滿足 企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需 要。 ”在我國(guó)，準(zhǔn)則是權(quán)威的、具有法律 約束力的。對(duì)此，筆者認(rèn)為：1、 如果第十一條可以作為我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，那么會(huì)計(jì)的目標(biāo)不列入第一章總則， 而列入第二章一般原則的第二條， 至少說(shuō)明會(huì) 計(jì)目標(biāo)在準(zhǔn) 則體系中僅占著次要的位置， 那又如何理解我國(guó)的會(huì)計(jì)理 論體系？如果這一 條不認(rèn)為是會(huì)計(jì)目標(biāo)， 僅作為相關(guān)性原則 （一項(xiàng)一 般原則），那么準(zhǔn)則不 明確指出會(huì)計(jì)的目標(biāo)，無(wú)目標(biāo)指導(dǎo)的原則