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1、財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 主編 田蕊 黃慶柳 郭昭飛 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 了解我國財政收入的具體內(nèi)容；理解組 織財政收入的原則；理解稅收的基本特征； 掌握我國財政收入的主要來源。了解我國國 債的主要形式和特征，掌握國債在國民經(jīng)濟(jì) 中的作用。了解我國國有資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀； 了解稅收制度的基本內(nèi)容。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 第一節(jié)我國財政收入的具體內(nèi)容 一、財政收入的定義 財政收入首先可以理解為一個過程，它是財政活動的 第一階段，即組織收入、籌集資金階段。財政收入是政府 為滿足支出的需要，依據(jù)一定的權(quán)力

2、原則，通過國家財政 集中一定數(shù)量的社會財富形成的收入。在市場經(jīng)濟(jì)條件下， 財政收入是以貨幣來度量的，從這個意義上理解，財政收 入又表現(xiàn)為一定的貨幣資金，即政府為履行其職能的需要 而籌集的一切貨幣資金的總和。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 財政收入通常有兩方面含義：一方面財政收入是一定 量的公共性質(zhì)的貨幣資金，即財政通過一定籌資形式和渠 道集中起來的由國家集中掌握使用的貨幣資金，是國家占 有的以貨幣表現(xiàn)的一定量的社會產(chǎn)品價值，主要是剩余產(chǎn) 品價值。另一方面財政收入又是一個過程，即財政收支中 組織收入、籌集資金的階段，它是財政分配的第一階段或 基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。 財政與金融基礎(chǔ)知

3、識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 二、財政收入的構(gòu)成二、財政收入的構(gòu)成 ( (一一) )財政收入的構(gòu)成形式財政收入的構(gòu)成形式 財政收入的構(gòu)成形式是指不同形式的財政收入在財政 總收入中是怎樣構(gòu)成的，它們各自占有多大的比重。政府 對財政收入形式的選擇將受到下列因素的影響： 1.基于社會經(jīng)濟(jì)制度的約束 2.基于公共產(chǎn)品供給的特殊性 3.基于調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)的需要 4.出于短期融資的需要 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 ( (二二) )財政收入的構(gòu)成來源財政收入的構(gòu)成來源 財政收入的來源結(jié)構(gòu)可以從三方面加以分析。三種分 析的側(cè)重點(diǎn)雖各有不同，但都能從不同的側(cè)面為政府合理 制定

4、和調(diào)整收入政策提供理論依據(jù)。 1.1.財政收入的所有制構(gòu)成財政收入的所有制構(gòu)成 財政收入所有制構(gòu)成是指來自不同經(jīng)濟(jì)成分的財政收 入所占的比重。這種結(jié)構(gòu)分析的意義在于說明國民經(jīng)濟(jì)所 有制構(gòu)成對財政收入規(guī)模和結(jié)構(gòu)的影響及其變化趨勢，從 而采取相應(yīng)的增加財政收入的有效措施。目前我國財政收 入所有制構(gòu)成大致包括來自國有經(jīng)濟(jì)的收入、來自集體經(jīng) 濟(jì)的收入、來自私營經(jīng)濟(jì)的收入等。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 2. 2.財政收入的價值構(gòu)成財政收入的價值構(gòu)成 財政收入無論以什么形式去取得，最終都表現(xiàn)為政府 對一部分社會產(chǎn)品價值的占有。在市場經(jīng)濟(jì)中，從生產(chǎn)成 果分配的角度來看，社會產(chǎn)品

5、的價值可以被分解為資本轉(zhuǎn) 移價值和國民收入(新增價值)兩個部分。而國民收入則又 可被分為勞動者工資和企業(yè)利潤兩個部分。分析財政收入 的價值構(gòu)成，就是分析財政對這三部分價值的征收狀況。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 第一，從轉(zhuǎn)移價值部分來看，理論上講資本的轉(zhuǎn)移價 值部分是社會維持簡單再生產(chǎn)的基礎(chǔ)，如果政府對其進(jìn)行 征收勢必造成資本的萎縮，從而使簡單再生產(chǎn)無法正常進(jìn) 行。因此，原則上，政府財政是不可以對社會產(chǎn)品中的轉(zhuǎn) 移價值部分進(jìn)行征收的。 第二，從勞動者的工資部分來看，工資能否成為政府 財政收入征收的對象，關(guān)鍵是要看勞動工資中剩余勞動的 含量，以工資中剩余勞動含量的多少

6、來確定財政的征收程 度和征收方式(直接征收或間接征收)。這樣既可以獲取財 政收入又可以在收入過程中貫徹政府的再分配政策。 第三，從企業(yè)利潤部分來看。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，國 民收入在扣除勞動工資后，總是首先表現(xiàn)為企業(yè)利潤。政 府財政能否參與企業(yè)利潤的分配以及能分配多少，主要應(yīng) 考慮企業(yè)利潤在國民收入中所占的比重、企業(yè)利潤被分解 再分配的程度、企業(yè)在擴(kuò)大再生產(chǎn)中的地位。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 一般認(rèn)為，在國民收入初次分配主要傾向于個人收入 為主的分配制度下，且市場運(yùn)行基本正常，平均利潤率規(guī) 律也在起作用，則企業(yè)利潤不應(yīng)當(dāng)成為財政收入的主要征 收對象，而各種形式的個人

7、收入才是財政收入的主要來源。 這樣既可以更好的在財政收入過程中貫徹政府的收入再分 配政策，又可以避免對企業(yè)利潤課征不當(dāng)造成對擴(kuò)大再生 產(chǎn)和投資的影響。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 3.財政收入的產(chǎn)業(yè)部門構(gòu)成財政收入的產(chǎn)業(yè)部門構(gòu)成 財政收入的產(chǎn)業(yè)部門構(gòu)成是指國民經(jīng)濟(jì)各部門對財政 收入的貢獻(xiàn)程度，即財政收入是從哪些部門集中的，集中 的比例有多大。從財政收入的部門構(gòu)成分析，我國財政收 入主要來自農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)等部 門。研究財政收入的部門構(gòu)成，有利于掌握國民經(jīng)濟(jì)各部 門的發(fā)展及其結(jié)構(gòu)變化對財政收入的影響，從而使財政收 入構(gòu)成與國民經(jīng)濟(jì)的部門構(gòu)成相適應(yīng)。

8、 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 三、財政收入的分類三、財政收入的分類 （1）按取得收入的依據(jù)，可將財政收入分為政府公共 財政收入和國有資產(chǎn)經(jīng)營收入。 政府公共財政收入是指政府以社會公共事務(wù)管理者身 份，依據(jù)政治權(quán)力，主要以稅收形式籌集的財政資金，包 括對各種商品、勞務(wù)、所得、財產(chǎn)、土地、資源等征收的 稅款以及行政性收費(fèi)收入。國有資產(chǎn)經(jīng)營收入是指政府以 國有資產(chǎn)所有者身份，依據(jù)財產(chǎn)權(quán)力，參與資產(chǎn)收益分配 所籌集的財政資金，主要包括國有企業(yè)上繳利潤、從政府 參股控股的股份制企業(yè)中分享的股息和紅利、國有資產(chǎn)租 賃和產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目

9、錄返回目錄 （2）按取得收入的穩(wěn)定程度，可將財政收入分為經(jīng)常 性收入和臨時性收入。 經(jīng)常性收入是指每個財政年度都能連續(xù)不斷、穩(wěn)定取 得的財政收入，如稅收、經(jīng)常性收費(fèi)等。臨時性收入是指 在財政年度內(nèi)不經(jīng)?；虿缓芤?guī)律地取得的財政收入，如國 債收入、出賣公產(chǎn)收入、罰款、捐款等。 （3）按收入的管理權(quán)限，可將財政收入分為中央財政 收入與地方財政收入。 中央財政收入和地方財政收入是指按照財政預(yù)算法律 和財政管理體制規(guī)定，分別由中央政府和地方政府籌集、 使用的財政資金。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 （4）按經(jīng)濟(jì)成分，可將財政收入分為來自國有經(jīng)濟(jì)、 集體經(jīng)濟(jì)以及各種非國有制經(jīng)濟(jì)的

10、收入。 （5）按經(jīng)濟(jì)部門，可將財政收入劃分為來自農(nóng)業(yè)、工 業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)和商業(yè)服務(wù)業(yè)的收入。 （6）除上述分類形式外，財政收入還可根據(jù)其他標(biāo)準(zhǔn)， 分為國內(nèi)收入與國外收入，直接收入與派生收入以及強(qiáng)制 性收入與非強(qiáng)制性收入等。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 四、財政收入的作用四、財政收入的作用 財政收入作為政府財政活動的組成部分，對政府而言 有著十分重要和不可或缺的作用，其作用主要從兩個方面 表現(xiàn)出來： 1.1.收入作用收入作用 政府從事財政收入活動的首要目的就是獲取財政資金。 這使取得收入成為政府財政收入活動的主要作用。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返

11、回目錄 2.2.調(diào)節(jié)作用調(diào)節(jié)作用 在政府組織財政收入的過程中，社會經(jīng)濟(jì)的方方面面 都將會與政府發(fā)生關(guān)系，他們各自的利益會因?yàn)檎x擇 不同的收入政策和收入手段而發(fā)生改變，從而可能影響他 們的行為選擇，這使財政收入可以成為政府調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì) 的一種重要工具，并用以體現(xiàn)國家對收入再分配、改善資 源配置、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)等方面的政策取向。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 知識拓展 一、財政收入與社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成的關(guān)系一、財政收入與社會總產(chǎn)品價值構(gòu)成的關(guān)系 “社會總產(chǎn)品價值cvm”該公式表述了社會總產(chǎn) 品價值的構(gòu)成。其中c代表補(bǔ)償社會產(chǎn)品消耗的生產(chǎn)資料 的價值；v代表以勞動報酬形式支付

12、給勞動者個人的價值 部分；m代表社會總產(chǎn)品價值中的新創(chuàng)造的歸社會支配的 剩余產(chǎn)品價值。c、v、m三部分之間存在著此消彼長的關(guān) 系，同時m又是構(gòu)成財政來源的主要因素，因此研究社會 總產(chǎn)品價值構(gòu)成與財政收入的關(guān)系，應(yīng)著重研究社會總產(chǎn) 品價值構(gòu)成中成本因素c和v的變化，從而研究對m以及對 財政收入的影響。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 在社會總產(chǎn)品一定且v不變時，降低補(bǔ)償社會產(chǎn)品消耗 的生產(chǎn)資料的價值即c，是降低生產(chǎn)成本，增加m(剩余產(chǎn) 品價值)和增長財政收入的主要途徑。降低生產(chǎn)資料耗費(fèi)， 要根據(jù)生產(chǎn)資料的性質(zhì)區(qū)別對待。 （1）屬于原材料、低值易耗品等生產(chǎn)資料的耗費(fèi)，應(yīng) 通

13、過加強(qiáng)內(nèi)部管理在保證產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，力求節(jié)約， 通過技術(shù)或生產(chǎn)工藝流程創(chuàng)新降低成本，增加企業(yè)純收入 和財政收入。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 （2）屬于固定資產(chǎn)耗費(fèi)的補(bǔ)償，應(yīng)合理確定折舊率， 提高設(shè)備利用率，減少每件產(chǎn)品中轉(zhuǎn)移的折舊價值，降低 單位產(chǎn)品成本，從而增加企業(yè)盈利和財政收入。如果折舊 率過高，就勢必減少企業(yè)利潤和財政收入；如果折舊率過 低，此時，財政收入的增長是以犧牲企業(yè)發(fā)展后勁、減慢 企業(yè)設(shè)備的更新改造步伐為代價的，財政收入增收是虛假 的、不真實(shí)的。 在社會總產(chǎn)品一定且生產(chǎn)資料價值不變時，人工費(fèi)用 部分增大，剩余價值部分減少，相反人工費(fèi)用部分減少， 剩

14、余價值部分則增大。因此，充分調(diào)動勞動者積極性，提 高勞動生產(chǎn)率，對增加企業(yè)利潤和財政收入有著重大意義。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 二、財政收入的經(jīng)濟(jì)來源二、財政收入的經(jīng)濟(jì)來源 1.m1.m是財政收入的主要來源是財政收入的主要來源 2.v2.v是財政收入的補(bǔ)充是財政收入的補(bǔ)充 3.c3.c中的個別部分構(gòu)成財政收入中的個別部分構(gòu)成財政收入 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 第二節(jié)組織財政收入的原則 組織財政收入的原則也就是籌集財政資金所依據(jù)的基 本準(zhǔn)則?；I集財政資金的過程，實(shí)質(zhì)上是財政利用價值形 式參與國民收入分配和再分配的過程。組織財政收入不僅

15、 關(guān)系到社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高，也關(guān)系到正 確處理國家、單位和個人三者之間和中央與地方兩級利益 的關(guān)系，還關(guān)系到不同對象的合理負(fù)擔(dān)問題。為了處理好 這些關(guān)系，在組織財政收入時，必須掌握好以下幾項(xiàng)原則： 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 一、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開財源原則一、發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開財源原則 發(fā)展經(jīng)濟(jì)，廣開財源是指在籌措財政資金時必須以促 進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)，以經(jīng)濟(jì)效率損失最小化為前提，擴(kuò) 大財源，努力增加財政收入。從增產(chǎn)節(jié)約中發(fā)展經(jīng)濟(jì)，從 發(fā)展經(jīng)濟(jì)中尋求獲得財政收入的來源。 只有最大限度地擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)模、加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展速 度、努力提高經(jīng)濟(jì)效益，才能從根本上保證財政

16、來源充裕， 財政收入才有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此在制定財政收入政策時， 應(yīng)更多地考慮如何促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、調(diào)動生產(chǎn)經(jīng)營者增產(chǎn) 創(chuàng)收的積極性。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 二、兼顧三者和兩級利益原則二、兼顧三者和兩級利益原則 所謂“兼顧三者利益”是指財政在處理國民收入分配， 并相應(yīng)取得自身收入的過程中，既要保證籌措到足量的財 政資金滿足財政支出的需要，還應(yīng)將必要的財力留給單位 和個人，以調(diào)動和發(fā)揮它們的積極性。從而推動生產(chǎn)的發(fā) 展，從根本上保證財政收入的來源。利益兼顧的實(shí)質(zhì)就是 要在籌措財政資金時正確處理國家、企業(yè)與個人之間的物 質(zhì)利益關(guān)系。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知

17、識 返回目錄返回目錄 “兼顧兩級利益”中的兩級是指中央與地方，國家財政在 處理國民收入分配，并相應(yīng)取得自身收入的過程中，應(yīng)該 同時兼顧中央級財政和地方級財政的利益關(guān)系。按目前的 財政管理體制，我國的國家財政是分別由中央預(yù)算和地方 總預(yù)算構(gòu)成的兩級財政。兩級財政有各自的具體職能，也 形成各自的利益關(guān)系，因此在組織財政收入時應(yīng)兼顧兩級 利益關(guān)系。 三、區(qū)別對待、合理負(fù)擔(dān)原則 “區(qū)別對待，合理負(fù)擔(dān)”是指國家在制定財政收入政 策時不能“一刀切”，必須區(qū)別不同的情況進(jìn)行合理負(fù)擔(dān)。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 我國地域遼闊，歷史悠久，但是由于自然條件的差異、歷 史的和經(jīng)濟(jì)環(huán)境等

18、原因，經(jīng)濟(jì)發(fā)展很不均衡?？偟膩碚f東 部沿海地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度相對較快，而中、西部地區(qū)經(jīng)濟(jì) 較為落后。因此在確定財政政策時應(yīng)區(qū)別對待，充分體現(xiàn) 出財政的“合理負(fù)擔(dān)”原則。該原則主要體現(xiàn)在稅收中， 具體地說就是指在組織財政收入時，按納稅人收入的多少， 采取不同的征收比例，實(shí)行負(fù)擔(dān)能力強(qiáng)的多負(fù)擔(dān)，負(fù)擔(dān)能 力弱的少負(fù)擔(dān)的方針。它通常通過采取不同的征稅范圍， 不同的稅率，減免稅等方式來實(shí)現(xiàn)。實(shí)行合理負(fù)擔(dān)，是實(shí) 現(xiàn)企業(yè)公平競爭的需要，也是保證國家財力的需要。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 知識拓展 社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下財政收入原則 1.充足原則：指稅收要滿足國家財政的需要，以避免

19、 產(chǎn)生財政赤字，該原則認(rèn)為財政支出會隨著人均收入的提 高，國家職能的擴(kuò)大而提高，即財政支出呈擴(kuò)張趨勢，因 此要求稅收要不斷滿足財政支出不斷增長的需要。 2.彈性原則：指征稅要有彈性，要隨著財政需要的變 動而增減。 3.經(jīng)濟(jì)原則：使籌集財政收入的活動能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)優(yōu) 化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的作用，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行，盡量避免使經(jīng) 濟(jì)結(jié)構(gòu)扭曲或失衡，減少效率損失，尤其要減少稅收的超 額負(fù)擔(dān)。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 4.公平原則：該原則主要體現(xiàn)在稅收政策中。稅收公 平原則中公平的概念包括兩種：一為橫向的公平，一為縱 向的公平。橫向的公平是指處于同等經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力的人應(yīng) 納同等的稅收

20、；而縱向公平的目的在于讓經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力不 同的人應(yīng)繳納不同等的稅收。 5.效率原則：該原則要求的是以最小的費(fèi)用獲取最大 的收入，并利用財政的經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展，或者最大限度地減輕組織財政收入對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的 負(fù)面影響。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 第三節(jié)財政收入的形式 所謂財政收入形式，是指政府通過哪些方式或渠道 來取得財政收入。如在自然經(jīng)濟(jì)條件下，政府通過征收實(shí) 物或勞務(wù)而取得財政收入，我國封建社會的“粟米之征”、 “布帛之征”、“任役之征”等都是財政收入的具體形式。 在商品貨幣經(jīng)濟(jì)條件下，財政收入則表現(xiàn)為國家占有和支 配一定量的貨幣資金。目前我國財

21、政收入的形式，主要包 括稅收、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、國債、政府收費(fèi)等。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 ( (一一) )稅收稅收 稅收是國家為滿足社會公共需要，依據(jù)其社會管理職 能，按照法律規(guī)定，參與國民收入分配的一種規(guī)范形式。 是國家為了行使其職能，而取得財政收入的一種方式。稅 收是國家依據(jù)其政治權(quán)力向納稅人強(qiáng)制征收的收入。它是 最古老的、也是最主要的一種財政收入形式。稅收具有強(qiáng) 制性、無償性和固定性三大特征。除組織收入的職能外， 稅收對經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行、資源配置和收入分配都具有重要的 調(diào)節(jié)作用。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 ( (二二) )國有資

22、產(chǎn)經(jīng)營收益國有資產(chǎn)經(jīng)營收益 國有資產(chǎn)的經(jīng)營收益是指國家憑借對國有資產(chǎn)的所有 權(quán)，從國有資產(chǎn)經(jīng)營收入中所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。其來源是 國有企業(yè)或國家參股企業(yè)的勞動者在剩余勞動時間內(nèi)為社 會創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值。目前我國國有資產(chǎn)的收益表現(xiàn)為： 股息、紅利收入、上交利潤收入、租金收入、其他收入形 式等。 ( (三三) )國債國債 國債收入是中央政府以國家信用的方式取得的一種收 入。國債具有有償性、自愿性、靈活性和廣泛性等特點(diǎn)， 在彌補(bǔ)財政赤字、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行等方面發(fā)揮著十分重要的 作用。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 ( (四四) )政府收費(fèi)政府收費(fèi) 政府收費(fèi)是指國家機(jī)關(guān)及其授權(quán)事

23、業(yè)單位在行使國家 管理職能中，按照國家規(guī)定對特定管理對象為部分地補(bǔ)償 管理成本而收取的費(fèi)用。政府收費(fèi)包括規(guī)費(fèi)和使用費(fèi)兩種， 前者是政府部門為公民個人或單位提供某些特定服務(wù)或?qū)?施特定行政管理所收取的工本費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，如工商執(zhí)照費(fèi)、 商標(biāo)注冊費(fèi)、戶口證書費(fèi)、結(jié)婚證書費(fèi)、商品檢驗(yàn)費(fèi)等； 后者指政府部門對其所提供的公共設(shè)施的使用者按一定標(biāo) 準(zhǔn)收取的費(fèi)用，如高速公路使用費(fèi)、橋梁通過費(fèi)等。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 ( (五五) )其他收入其他收入 其他收入是指除稅收、國有資產(chǎn)經(jīng)營收益、國債和政 府收費(fèi)項(xiàng)目以外的收入。其他收入在財政收入中所占的比 重不大，但包括的項(xiàng)目多，政策

24、性強(qiáng)，主要包括事業(yè)收入、 規(guī)費(fèi)收入、各種罰沒收入、國家資源管理收入、公產(chǎn)收入 等。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 知識拓展 我國國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀我國國有資產(chǎn)管理現(xiàn)狀 國有資產(chǎn)經(jīng)營收益在我國財政收入中占有很重要的地 位，而這項(xiàng)收益的取得直接取決于我國國有資產(chǎn)經(jīng)營管理 的情況。眾所周知，我國工業(yè)基礎(chǔ)差，經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，建國 初期國有經(jīng)濟(jì)只有少量的解放區(qū)軍工企業(yè)和接管部分官僚 壟斷資本企業(yè)，這些企業(yè)規(guī)模小，資產(chǎn)量少。據(jù)不完全統(tǒng) 計，1952年我國國有資產(chǎn)總額只有12 986億元。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 經(jīng)過建國后40多年來的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，我國的國有

25、經(jīng)濟(jì)不 斷發(fā)展壯大，特別是改革開放以來，國有經(jīng)濟(jì)得到高速的 發(fā)展，國有資產(chǎn)越來越雄厚，到1995年底，我國國有資產(chǎn) 已經(jīng)達(dá)到5.7萬億元，其中經(jīng)營性資產(chǎn)4.5萬億元，非經(jīng)營 性資產(chǎn)1.2萬億元，統(tǒng)計表明，1949年以來，我國國有資 產(chǎn)平均每年遞增12.4%，其中，1980年以來平均每年遞增 14.5%,1990年至1995年平均每年遞增17.9%。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 國有經(jīng)濟(jì)所創(chuàng)造的財富維持了國家機(jī)關(guān)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)， 壯大了國防力量，保證了國家的安全，促進(jìn)了兩個文明建 設(shè)?？梢哉f沒有國有經(jīng)濟(jì)的物質(zhì)基礎(chǔ)，就沒有社會主義政 權(quán)的鞏固。但是國有經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也同其他所有

26、制經(jīng)濟(jì)一樣， 不是、也不可能是直線上升的，有時也帶有明顯的階段性。 這種階段性既受國有經(jīng)濟(jì)政策、政治環(huán)境制約，也與國際 環(huán)境有著密切的聯(lián)系，當(dāng)然也有自然環(huán)境的影響?？梢哉f， 建國以后我國在相當(dāng)長的一段時期內(nèi)實(shí)行計劃經(jīng)濟(jì)的管理 手段，在當(dāng)時我國工業(yè)化程度低，生產(chǎn)力水平不高，供應(yīng) 不足的情況下，是適合我國國情的，對我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起 到了積極的作用，不但解決了占全世界1/5人口的吃飯和 就業(yè)問題，而且也為我國改革開放打下了堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 但是隨著科學(xué)的進(jìn)步，技術(shù)的發(fā)展，生產(chǎn)力水平的提 高，國內(nèi)、國際經(jīng)濟(jì)、政治環(huán)境的變化，繼續(xù)沿用計劃經(jīng) 濟(jì)的管

27、理手段，繼續(xù)實(shí)行原有的管理體系，已經(jīng)不能適應(yīng) 我國生產(chǎn)力發(fā)展的需要。因此，出現(xiàn)了國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益 滑坡，虧損面逐年增大的趨勢，據(jù)不完全統(tǒng)計，全國獨(dú)立 核算的國有工業(yè)企業(yè)虧損面1992-1995年分別為22.7%、 29.8%、32.7%、33.5%,1996年上半年則達(dá)到43.3%，并且 1996年一季度出現(xiàn)了全國性的整體虧損，國有資產(chǎn)的損失 數(shù)額也逐年增大，據(jù)1994年全國開展清產(chǎn)核資的12.4萬戶 國有企業(yè)的不完全統(tǒng)計，全部資產(chǎn)損失達(dá)2 231.1億元， 全部資金掛賬22 069億元，損失與掛賬合計達(dá)4 438億元， 占這些企業(yè)全部資產(chǎn)的10.7%。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識

28、返回目錄返回目錄 面對上述情況，我國國有企業(yè)的改革迫在眉睫。國有 企業(yè)的改革是一個復(fù)雜的問題，要根據(jù)不同的情況，選擇 適當(dāng)?shù)姆椒?。但是在改革的?shí)踐中我們必須要明確幾個問 題： 1.國有企業(yè)改革的關(guān)鍵在于建立起科學(xué)的國有資產(chǎn)管 理、監(jiān)督和營運(yùn)體系 2.國有企業(yè)的改革要加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，堅(jiān)持改革與 加強(qiáng)管理相結(jié)合 3.國有企業(yè)改革應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是的方針 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 第四節(jié)國家稅收的基本內(nèi)容 一、稅收的概念和基本特征 稅收又稱為賦稅、捐稅、租稅，是國家憑借政治權(quán)力， 運(yùn)用法律手段，對一部分社會產(chǎn)品進(jìn)行強(qiáng)制性的分配，無 償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N形式。稅收與其他形

29、式的財政收 入相比，具有三項(xiàng)基本特征，即強(qiáng)制性、無償性和固定性， 這是稅收區(qū)別于其他形式的財政收入的最重要的標(biāo)志。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 (一)稅收的強(qiáng)制性 稅收的強(qiáng)制性有兩個方面的含義，一方面是針對稅收 分配關(guān)系是以什么作為征收依據(jù)而言的，即稅收是國家以 政治權(quán)力作為依據(jù)而進(jìn)行的一種分配。另一方面就是以稅 收的法律關(guān)系而言的，即在國家稅法規(guī)定的限度內(nèi)，納稅 人必須依法納稅，征稅人必須依法征稅，否則就要受到法 律的制裁。 這與公民自愿為國家和社會公益事業(yè)而做出 的捐贈是不同的，與公民自愿購買國債也是不同的。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目

30、錄 （二）稅收的無償性 稅收是國家向納稅人無償征收的資金，稅款一經(jīng)征收， 納稅人所納稅款的所有權(quán)隨之發(fā)生轉(zhuǎn)移，國家對具體納稅 人既不需要直接償還，也不付出任何形式的直接報酬。這 與等價交換的商品買賣關(guān)系是不同的，與國家為了籌集資 金而發(fā)行的定期還本付息的國債也是不同的。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 （三）稅收的固定性 在征稅前，國家通過法律形式把每種稅的課征對象即 征收數(shù)額或征收比例都規(guī)定下來，便于征納雙方共同遵守。 任何納稅人和征收機(jī)關(guān)都無權(quán)改變法律規(guī)定的征稅標(biāo)準(zhǔn)， 不能想收多少就收多少，想繳多少就繳多少。這與公民量 力而行地為國家、社會公益事業(yè)做出的捐贈和購買的

31、國債 是不同的。此外，稅收的固定性還包含有征稅的連續(xù)性， 納稅人只要取得了稅法規(guī)定的收入，發(fā)生了應(yīng)稅行為，就 必須依法納稅。 稅收的三大特征是緊密聯(lián)系、缺一不可的。稅收的無 償性決定了稅收的強(qiáng)制性，而稅收的強(qiáng)制性和無償性有決 定了稅收的固定性，三者構(gòu)成了稅收的統(tǒng)一體，在任何社 會制度下稅收都具有以上的三個特征。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 二、稅收的職能 1.財政收入職能 組織國家財政收入是稅收的基本職能。由于稅收具有 及時、可靠、穩(wěn)定的特點(diǎn)，因此，稅收一直是國家財政收 入的主要來源。目前在我國占全部財政收入的95%以上 。 2.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能 稅收是參與國民收入分配

32、最主要、最規(guī)范的形式，也 是國家實(shí)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，通過稅制設(shè)計和制 定稅收政策，實(shí)現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)政策目標(biāo)，調(diào)節(jié)不同主體的 經(jīng)濟(jì)利益和分配關(guān)系，從而協(xié)調(diào)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。 3.反映監(jiān)督職能 稅收借助它與經(jīng)濟(jì)的必然聯(lián)系，反映國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的某些情況，發(fā)現(xiàn)存在的問題，對經(jīng)濟(jì)活 動實(shí)行有效的監(jiān)督。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 三、稅收的作用 稅收的作用是稅收職能在一定經(jīng)濟(jì)條件下的外在表現(xiàn)。 在不同的歷史階段，稅收職能發(fā)揮著不同的作用。在現(xiàn)階 段，稅收的作用主要表現(xiàn)在以下幾個方面： 1.稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具 稅收在保證和實(shí)現(xiàn)財政收入方面

33、起著重要的作用。由 于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，因而能保證收入的 穩(wěn)定；同時，稅收的征收十分廣泛，能從多方籌集財政收 入。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 2.稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一 稅收與整個社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，是政 府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。從國外的經(jīng)驗(yàn)看，許多國家 在促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，刺激經(jīng)濟(jì)增長 以及收入公平分配等方面都成功地運(yùn)用了稅收手段，對推 動經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展起到了重要作用。國家通過稅種的設(shè)置 以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可 以調(diào)節(jié)社會生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健 康發(fā)展。 3.稅

34、收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用 國家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國家政權(quán) 的存在又依賴于稅收的存在。沒有稅收，國家機(jī)器就不可 能有效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權(quán) 原則分配的，而是憑借政治權(quán)利對物質(zhì)利益進(jìn)行調(diào)節(jié)，體 現(xiàn)國家支持什么、限制什么，從而達(dá)到維護(hù)和鞏固國家政 權(quán)的目的。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 4.稅收具有監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動的作用 稅收的反映和監(jiān)督職能是經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保證。稅收 與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動密切相關(guān)，通過稅收征管，可以對生產(chǎn)經(jīng) 營活動進(jìn)行監(jiān)督，維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序，稅收計征的過程 即是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行反映和監(jiān)督的過程。通過稅收這 種形式，可能及

35、時反映出各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)動態(tài)，為經(jīng) 濟(jì)管理提供及時可靠的信息。同時，各經(jīng)濟(jì)實(shí)體通過稅收 政策的變化，能夠掌握國家的宏觀調(diào)控信息，據(jù)此制定相 應(yīng)的經(jīng)營戰(zhàn)略。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 四、稅收的分類 稅收制度的主體是稅種，一個國家的稅收體系通常是 由許多不同的稅種構(gòu)成的。每個稅種都具有自身的特點(diǎn)和 功能，但從某一個特定的角度去分析，用某一個特定的標(biāo) 準(zhǔn)去衡量，有些稅種具有共同的性質(zhì)、特點(diǎn)和相近的功能， 從而區(qū)別于其他各種稅收而形成一“類”，由于研究的目 的不同，對稅收分類可以采用各種不同的標(biāo)準(zhǔn)，這樣也就 形成了不同的分類方法。按照不同的分類標(biāo)志，稅種的分 類方法一

36、般有以下幾種： 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 (一)按征稅對象分類 征稅對象是稅法的一個基本要素，是一種稅區(qū)別于另 一種稅的主要標(biāo)志。因此，按征稅對象的不同來分類，是 稅種最基本和最主要的分類方法。按照這個標(biāo)準(zhǔn)，我國稅 種大體可分為以下五類： 1. 對流轉(zhuǎn)額的征稅 對流轉(zhuǎn)額的征稅簡稱流轉(zhuǎn)稅，或商品和勞務(wù)稅。它是 對銷售商品或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額征收的一類稅收。商品交 易發(fā)生的流轉(zhuǎn)額稱為商品流轉(zhuǎn)額。這個流轉(zhuǎn)額既可以指商 品的實(shí)物流轉(zhuǎn)額，也可以指商品的貨幣流轉(zhuǎn)額。 商品交易是一種買賣行為，如果稅法規(guī)定賣方為納稅 人，商品流轉(zhuǎn)額即為商品銷售數(shù)量或銷售收入；如果稅法 規(guī)定買方為納

37、稅人，商品流轉(zhuǎn)額即為采購數(shù)量或采購支付 金額。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 非商品流轉(zhuǎn)額是指各種社會服務(wù)性行業(yè)提供勞務(wù)所取得的 業(yè)務(wù)或勞務(wù)收入金額。按銷售收入減除物耗后的增值額征 收的增值稅，也歸于流轉(zhuǎn)稅一類。 流轉(zhuǎn)稅與商品(或勞務(wù))的交換相聯(lián)系，商品無處不在， 又處于不斷流動之中，這決定了流轉(zhuǎn)稅的征稅范圍十分廣 泛；流轉(zhuǎn)稅的計征，只問收入有無，而不管經(jīng)營好壞、成 本高低、利潤大??；流轉(zhuǎn)稅都采用比例稅率或定額稅率， 計算簡便，易于征收；流轉(zhuǎn)稅形式上由商品生產(chǎn)者或銷售 者繳納，但其稅款常附著于賣價，易轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)， 而消費(fèi)者卻不直接感到稅負(fù)的壓力。 財政與金融基礎(chǔ)

38、知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 由于以上這些原因，流轉(zhuǎn)稅對保證國家及時、穩(wěn)定、 可靠地取得財政收入有著重要的作用。同時，它對調(diào)節(jié)生 產(chǎn)、消費(fèi)也有一定的作用。因此，流轉(zhuǎn)稅一直是我國的主 體稅種。一方面體現(xiàn)在它的收入在全部稅收收入中所占的 比重一直較大；另一方面體現(xiàn)在它的調(diào)節(jié)面比較廣泛，對 經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用一直比較顯著。 我國的當(dāng)前開征的流轉(zhuǎn)稅主要有：增值稅、消費(fèi)稅、 營業(yè)稅和關(guān)稅。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 2. 對所得額的征稅 對所得額的征稅簡稱所得稅。所得稅是指對各類納稅 人的應(yīng)稅所得課征的稅收。所謂所得，原則上講就是納稅 人由于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動和其他活

39、動而獲得的收入扣除為 取得收入所需費(fèi)用之后的余額。所得稅額的多少取決于納 稅人應(yīng)納稅所得額的多少，而不是取決于商品或勞務(wù)的流 轉(zhuǎn)額 。同時，由于所得稅是就納稅人的純收入，即在商 品已銷售并計算出損益后，只就純收入部分征收?？偟膩?說，所得稅是對納稅人在一定時期(通常為一年)的合法收 入總額減除成本費(fèi)用和法定允許扣除的其他各項(xiàng)支出后的 余額，即應(yīng)納稅所得額征收的稅。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 所得稅按照納稅人負(fù)擔(dān)能力(即所得)的大小和有無來確定， 實(shí)行“所得多的多征，所得少的少征，無所得的不征”的 原則。因此，它對調(diào)節(jié)國民收入分配，縮小納稅人之間的 收入差距有著特殊

40、的作用；同時，所得稅的征收面也較為 廣泛。故此成為經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的主要收入來源。在我國， 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民所得的增加，所得稅已成為近年來 收入增長較快的一類稅。 我國當(dāng)前開征的所得稅主要有：企業(yè)所得稅、外商投 資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 3. 對資源的征稅 對資源的征稅是對開發(fā)、利用和占有國有自然資源的 單位和個人征收的一類稅。征收這類稅有兩個目的：一是 為了取得資源消耗的補(bǔ)償基金，保護(hù)國有資源的合理開發(fā) 利用；二是為了調(diào)節(jié)資源級差收入，以利于企業(yè)在平等的 基礎(chǔ)上開展競爭。 我國對資源的征稅主要有：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占 用稅

41、、資源稅、土地增值稅。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 4. 對財產(chǎn)的征稅 對財產(chǎn)的征稅是對納稅人所擁有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)數(shù) 量或價值額征收的稅。包括對財產(chǎn)的直接征收和對財產(chǎn)轉(zhuǎn) 移的征收。開征這類稅收除為國家取得財政收入外，對提 高財產(chǎn)的利用效果、限制財產(chǎn)的不必要的占有量有一定作 用。 我國對財產(chǎn)的征稅主要有：房產(chǎn)稅(外資為城市房地產(chǎn) 稅)、契稅、車輛購置稅、車船使用稅(外資為車船使用牌 照稅，但目前已停止征收)。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 5. 對行為的征稅 對行為的征稅也稱行為稅，它一般是指以某些特定行 為為征稅對象征收的一類稅收。征收這

42、類稅，或是為了對 某些特定行為進(jìn)行限制、調(diào)節(jié)，使微觀活動符合宏觀經(jīng)濟(jì) 的要求；或只是為了開辟地方財源，達(dá)到特定的目的。這 類稅的設(shè)置比較靈活，其中有些稅種具有臨時稅的性質(zhì)。 我國對行為的征稅主要有：印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征)、屠宰稅(稅費(fèi)改革中 停征)、筵席稅(由各省決定是否開征，但目前各省均已停 征)。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 知識拓展 稅收的其他幾種常用分類方式稅收的其他幾種常用分類方式 一、一、 按稅收管理和使用權(quán)限分類按稅收管理和使用權(quán)限分類 稅收按稅收管理和使用權(quán)限不同可分為中央稅、地方 稅、中央與地方共享稅。中央稅是指

43、稅收管理和使用的權(quán) 限在中央的各種稅種，如消費(fèi)稅等；地方稅是指稅收管理 和使用的權(quán)限在地方的各種稅種，如房產(chǎn)稅、車船使用稅 等；中央與地方共享稅是指稅收管理和使用權(quán)限屬于中央 和地方政府分享的各個稅種，如增值稅等。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 二、按稅收與價格的關(guān)系分類二、按稅收與價格的關(guān)系分類 稅收按稅收與價格的關(guān)系可分為價內(nèi)稅和價外稅。價 內(nèi)稅是指稅金是價格的組成部分，必須按含稅價計稅；價 外稅是指稅金是價格的一個附加額或附加比例，必須按不 含稅價計稅。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收與商品、勞務(wù)或財 產(chǎn)的價格有著密切的關(guān)系，對商品和勞務(wù)課征的稅收既可 以包含于價格之中也

44、可以在價格之外。凡稅收構(gòu)成價格組 成部分的稅收稱為價內(nèi)稅；凡稅收是價格之外的附加額的 稅收稱為價外稅。前者，其價格的組成成本利潤稅 金，后者其價格等于成本加利潤。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 價內(nèi)稅，有利于國家通過對稅負(fù)的調(diào)整，直接調(diào)節(jié)生 產(chǎn)和消費(fèi)，但往往容易造成對價格的扭曲。價外稅與企業(yè) 的成本核算和利潤、價格沒有直接聯(lián)系，能更好地反映企 業(yè)的經(jīng)營成果，不致因征稅而影響公平競爭；同時，不干 擾價格對市場供求狀況的正確反映，因此，更適應(yīng)市場經(jīng) 濟(jì)的要求。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 三、按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁分類三、按稅負(fù)是否易于轉(zhuǎn)嫁分類 稅

45、收按其負(fù)擔(dān)是否易于轉(zhuǎn)嫁分類，可分為直接稅和間 接稅。所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人依法繳納稅款之后，通過 種種途徑將所繳稅款的一部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的經(jīng) 濟(jì)現(xiàn)象和過程，它表現(xiàn)為納稅人與負(fù)稅人的非一致性。由 納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅收為直接稅。在這種情況下納稅人即 負(fù)稅人，如所得稅、遺產(chǎn)稅等；可以由納稅人轉(zhuǎn)嫁給負(fù)稅 人的稅收為間接稅，即負(fù)稅人通過納稅人間接繳納的稅收， 如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 四、按計稅標(biāo)準(zhǔn)分類四、按計稅標(biāo)準(zhǔn)分類 稅收按其計稅依據(jù)的不同，可分為從價稅和從量稅。 從價稅是以征稅對象的價值量為標(biāo)準(zhǔn)計算征收的稅收。稅 額的多少將

46、隨著價格的變動而相應(yīng)增減。從量稅，是按征 稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅 額征收的稅收。從量稅具有計算簡便的優(yōu)點(diǎn)。但稅收收入 不能隨價格高低而增減。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 除上述主要分類外，還有一些其他分類方法。例如在 我國按征收機(jī)關(guān)劃分，稅收可分為工商稅系、關(guān)稅稅系和 農(nóng)業(yè)稅系三大類。工商稅收由各級國家稅務(wù)機(jī)關(guān)和地方稅 務(wù)機(jī)關(guān)征收管理；關(guān)稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理；農(nóng)業(yè)稅系原 來由各級財政部門負(fù)責(zé)征收管理，現(xiàn)正逐步移交給稅務(wù)機(jī) 關(guān)。又如，按繳納形式分，稅收可分為力役稅、實(shí)物稅和 貨幣稅。按稅收的用途分，稅收可分為一般稅和目的稅。 財政與金融基礎(chǔ)

47、知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 第五節(jié)稅收制度的要素 一個國家的稅收制度，是指國家以法律形式規(guī)定的各 種稅收法律、法規(guī)的總稱，或者說是國家以法律形式確定 的各種課稅制度的總和。稅收制度是取得收入的載體，主 要包括國家的稅收法律和稅收管理體制等。從法律角度看， 一個國家的稅收制度是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種 以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各 級成文法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章等。從稅收制度的形式 來看，一個國家的稅收制度，可按照構(gòu)成方法和形式分為 簡單型稅制及復(fù)合型稅制。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 結(jié)構(gòu)簡單的稅制主要是指稅種單一、結(jié)構(gòu)簡單

48、的稅收制度； 而結(jié)構(gòu)復(fù)雜的稅制主要是指由多個稅種構(gòu)成的稅收制度。 在現(xiàn)代社會中，世界各國一般都采用多種稅并存的復(fù)稅制 稅收制度。但不論采用什么樣的稅收制度，構(gòu)成稅種的要 素都不外乎以下幾項(xiàng)：(1)納稅人；(2)征稅對象；(3)稅 目；(4)稅率；(5)納稅環(huán)節(jié)；(6)納稅期限；(7)減稅、免 稅等。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 一、納稅人(課稅主體) 納稅人是納稅義務(wù)人的簡稱，是稅法規(guī)定的直接負(fù)有 納稅義務(wù)的法人和自然人，法律術(shù)語稱為課稅主體。納稅 人是稅收制度構(gòu)成的最基本的要素之一，任何稅種都有納 稅人。從法律角度劃分，納稅人包括法人和自然人兩種。 法人是指依法成

49、立并能以自己的名義行使權(quán)力和承擔(dān)義務(wù) 的組織。作為納稅人的法人，一般系指經(jīng)工商行政管理機(jī) 關(guān)審查批準(zhǔn)和登記、具備必要的生產(chǎn)手段和經(jīng)營條件、實(shí) 行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算并能承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、能夠依法行使權(quán)利和 義務(wù)的單位、團(tuán)體。作為納稅人的自然人，是指負(fù)有納稅 義務(wù)的個人，如從事工商營利經(jīng)營的個人、有應(yīng)稅收入或 有應(yīng)稅財產(chǎn)的個人等。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 二、課稅對象(課稅客體) 課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物， 法律術(shù)語稱為課稅客體。課稅對象是一個稅種區(qū)別于另一 種稅種的主要標(biāo)志，是稅收制度的基本要素之一。每一種 稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，體現(xiàn)著稅收范圍的

50、廣度。 一般來說，不同的稅種有著不同的課稅對象，不同的課稅 對象決定著稅種所應(yīng)有的不同性質(zhì)。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 三、稅目 稅目是課稅對象的具體項(xiàng)目。設(shè)置稅目的目的一是為 了體現(xiàn)公平原則，根據(jù)不同項(xiàng)目的利潤水平和國家經(jīng)濟(jì)政 策，通過設(shè)置不同的稅率進(jìn)行稅收調(diào)控；二是為了體現(xiàn) “簡便”原則，對性質(zhì)相同、利潤水平相同且國家經(jīng)濟(jì)政 策調(diào)控方向也相同的項(xiàng)目進(jìn)行分類，以便按照項(xiàng)目類別設(shè) 置稅率。有些稅種不分課稅對象的性質(zhì)，一律按照課稅對 象的應(yīng)稅數(shù)額采用同一稅率計征稅款，因此沒有必要設(shè)置 稅目，如企業(yè)所得稅。有些稅種具體課稅對象復(fù)雜，需要 規(guī)定稅目，如消費(fèi)稅、營業(yè)稅，一

51、般都規(guī)定有不同的稅目。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 四、稅率 稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象之間的比例，是計算應(yīng)納 稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的深度。稅率的設(shè)計，直接反映 著國家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策，直接關(guān)系著國家的財政收入的多 少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。我 國現(xiàn)行稅率大致可分為3種： 1.比例稅率：實(shí)行比例稅率，對同一征稅對象不論數(shù) 額大小，都按同一比例征稅。 2.定額稅率：定額稅率是稅率的一種特殊形式。它不 是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而是按照征稅對象的計量 單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用于從 量計征的稅種。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基

52、礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 3.累進(jìn)稅率：累進(jìn)稅率指的是這樣一種稅率，即按征 稅對象數(shù)額的大小，劃分若干等級，每個等級由低到高規(guī) 定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅 率越低。累進(jìn)稅率因計算方法和依據(jù)的不同，又分以下幾 種：全額累進(jìn)稅率、全率累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率 累進(jìn)稅率。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 五、納稅環(huán)節(jié) 所謂納稅環(huán)節(jié)，就是對處于運(yùn)動之中的征稅對象，選 定的應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié)?，F(xiàn)代稅收制度中，一般指在商 品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)該交納稅款的環(huán)節(jié)。商品從生產(chǎn)到消費(fèi)要 經(jīng)過多道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。一般地說，包括產(chǎn)制、商業(yè)批發(fā)和零 售三個環(huán)節(jié)，及從產(chǎn)制到消費(fèi)以前

53、所經(jīng)歷的一系列轉(zhuǎn)手交 易的各個環(huán)節(jié)。 稅法規(guī)定了納稅人要在上述商品流轉(zhuǎn)環(huán) 節(jié)中，一個或幾個環(huán)節(jié)交納稅款。這就是征稅環(huán)節(jié)。一個 稅種只在一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征稅的，叫“一次征制”；一個稅 種在商品流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)選擇兩個環(huán)節(jié)征稅的，叫“二次征制”； 一個稅種，在商品流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)多次征稅，叫“多次征制” 或“道道征稅”。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 現(xiàn)代稅收制度中，納稅環(huán)節(jié)是根據(jù)純收入在各個流轉(zhuǎn) 環(huán)節(jié)的分布狀況確定的。確定納稅環(huán)節(jié)，是流轉(zhuǎn)課稅的一 個重要問題。它關(guān)系到稅制結(jié)構(gòu)和稅種的布局，關(guān)系到稅 款能否及時足額入庫，關(guān)系到地區(qū)間稅收收入的分配，同 時關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)核算和是否便利納稅人

54、繳納稅款等問 題。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 六、納稅期限 納稅期限是負(fù)有納稅義務(wù)的納稅人向國家繳納稅款的 最后時間限制。它是稅收強(qiáng)制性、固定性在時間上的體現(xiàn)。 確定納稅期限，要根據(jù)課稅對象和國民經(jīng)濟(jì)各部門生產(chǎn)經(jīng) 營的不同特點(diǎn)來決定。如流轉(zhuǎn)課稅，當(dāng)納稅人取得貨款后 就應(yīng)將稅款繳入國庫，但為了簡化手續(xù)，便于納稅人經(jīng)營 管理和繳納稅款(降低稅收征收成本和納稅成本)，可以根 據(jù)情況將納稅期限確定為1天、3天、5天、10天、15天或1 個月。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 七、減稅、免稅 減稅是對應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是對應(yīng)納稅 額全部免征

55、。減稅免稅是對某些納稅人和征稅對象給予鼓 勵和照顧的一種措施。減稅免稅的類型有：一次性減稅免 稅、一定期限的減稅免稅、困難照顧型減稅免稅、扶持發(fā) 展型減稅免稅等。 八、違章處理 違章處理是對納稅人違反稅收法規(guī)行為的處罰措施。 違章處理是稅法不可缺少的要素，體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性， 即納稅人必須依法納稅，否則將要受到法律制裁。違章處 理規(guī)定了什么是違章行為以及不同的處理措施。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 知識拓展 現(xiàn)代稅收制度的違章行為現(xiàn)代稅收制度的違章行為 現(xiàn)代稅收制度規(guī)定的違章行為一般有以下情形： 1.違反稅收征收管理法：納稅人未按規(guī)定辦理稅務(wù)登 記、納稅鑒定、納稅申

56、報、建立保存賬戶、提供納稅資料， 拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查等行為。 2.欠稅：納稅人因故超過稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的納稅期限， 未繳或少繳稅款的行為。 3.漏稅：納稅人并非故意未繳或少繳稅款的行為。 如 由于納稅人不熟悉稅法規(guī)定和財務(wù)制度或工作粗心造成漏 納稅款。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 4.偷稅：納稅人使用欺騙、隱瞞等手段逃避納稅的行 為。如利用偽造、涂改、銷毀賬冊、票證或記賬憑證；少 報或隱瞞應(yīng)稅項(xiàng)目、銷售收入和經(jīng)營利潤，虛增成本，亂 攤費(fèi)用，縮小利潤數(shù)額；轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、收入和利潤賬戶等手 段逃避應(yīng)納稅款。指使、授意和慫恿進(jìn)行以上違法行為的 同屬于偷稅行為。 5.抗稅：納

57、稅人拒絕遵照稅收法規(guī)履行納稅義務(wù)和行 為，如：拒不依法繳納應(yīng)繳稅款；以各種理由抵制稅務(wù)機(jī) 關(guān)的納稅通知，拒不納稅；拒不按照法定手續(xù)辦理納稅申 報和提供納稅資料；拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查；采 取聚眾鬧事，威脅圍攻稅務(wù)機(jī)關(guān)和毆打稅務(wù)官員；以暴力、 威脅等方法阻礙稅務(wù)人員依法執(zhí)行公務(wù)及唆使、包庇、支 持抗稅行為的都屬抗稅行為。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 以上的違章行為中，漏稅是無意少繳稅款的行為，偷 稅、抗稅則是故意違反稅法，逃避納稅的行為。偷稅、抗 稅的區(qū)別是：前者是采取欺騙、隱瞞的手段，而后者則是 采取公開對抗的方式。 對違章行為一般采取的處罰措施： 1.征收滯

58、納金：滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)對欠稅者所征的一 種罰金。如稅務(wù)機(jī)關(guān)除令欠稅者限期照章補(bǔ)交所欠稅款外， 并從滯納之日起按日加收所欠稅款一定比例的滯納金。計 算公式為： 滯納金所欠稅款滯納金比率滯納天數(shù) 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 2.處以稅務(wù)罰款：這是一種經(jīng)濟(jì)制裁，有兩種形式， 一種是按應(yīng)納稅款的倍數(shù)罰款；另一種是按一定數(shù)額罰款。 3. 稅收保全措施：稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收 征收過程中，為了保證國家稅收利益不因納稅人采取轉(zhuǎn)移、 隱匿手段受侵害，而對有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人所采 取的留置手段。 4.追究刑事責(zé)任：為了保障納稅人的權(quán)益，稅法一般 都規(guī)定納稅人有在遵照先行

59、給付原則下申請復(fù)議和向法院 提出訴訟的權(quán)利。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 第六節(jié)國 債 財政收入的籌集可以有多種不同的形式。在社會主義 市場經(jīng)濟(jì)條件下，國家不僅以社會管理者和資產(chǎn)所有者的 身份通過稅收、利潤上交等形式取得財政收入，而且還以 債務(wù)人的身份，依據(jù)信用取得財政收入。當(dāng)前，國債在我 國已經(jīng)成為財政收入的重要來源。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 一、國債的概念及特征 (一)國債的概念 所謂國債就是國家借的債，即國家債券，它是國家為 籌措資金而向投資者出具的書面借款憑證，承諾在一定的 時期內(nèi)按約定的條件，按期支付利息和到期歸還本金。 我

60、國的國債專指財政部代表中央政府發(fā)行的國家公債，由 國家財政信譽(yù)作擔(dān)保，信譽(yù)度非常高，歷來有“金邊債券” 之稱，穩(wěn)健型投資者喜歡投資國債。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 (二)國債的特征 1.安全性高。 2.流動性強(qiáng)，變現(xiàn)容易。 3.可以享受許多免稅待遇。 4.能滿足不同的團(tuán)體、金融機(jī)構(gòu)及個人等需要。 財政與金融基礎(chǔ)知識財政與金融基礎(chǔ)知識 返回目錄返回目錄 二、國債種類 國債的種類繁多，按國債的券面形式可分為三大品種， 即：無記名式(實(shí)物)國債、憑證式國債和記賬式國債。其 中無記名式國債已不多見，而后兩者則為目前的主要形式。 （一）無記名式(實(shí)物)國債 票面上不記載債權(quán)