企業(yè)財務管理通則

1、企業(yè)財務通則 1992年11月30日財政部第4號令發(fā)布 第一章總則 為了適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需 要，規(guī)范企業(yè)財務行為 ，有利于企業(yè)公平競爭，加強財務 管理和經(jīng)濟核算，制定本通則。 本通則是設立在中華人民共和國境地內(nèi)的各 類企業(yè)財務活動必須遵循的原則和規(guī)范。 企業(yè)應在辦理工商登記或者變更登記之日起 三十日內(nèi)，向主管財政機關(guān)提交企業(yè)設立批準證書、營業(yè) 執(zhí)照、章程等文件或者變更文件的復制件。 企業(yè)財務管理的基本原則是，建立健全企業(yè) 內(nèi)部財務管理制度，做好財務管理基礎(chǔ)工作，如實反映企 業(yè)財務狀況，依法計算和繳納國家稅收，保證投資者權(quán)益 不受侵犯。 企業(yè)財務管理的基本任務和方法是，做好各 項財

2、務收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作，做依 法合理籌集資金，有效利用企業(yè)各項資產(chǎn)，努力提高經(jīng)濟 效益。 第二章資金籌集 設立企業(yè)必須有法定的資本金。資本金是指 企業(yè)在工商行政管理部門登記的注冊資金。 資本金按照投資主休分為國家資本金、法人資本金、 個人資本以及外商資本金等。 企業(yè)根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定，可以采取 國家投資、各方集資或者發(fā)行股票等方式籌集資本金。投 資者可以用現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)等形式向企業(yè)投資。 投資者未按照投資合同、協(xié)議履行出資義務的，企業(yè) 或者其他投資者可以依法追究其違約責任。 企業(yè)在籌集資本金活動中，投資者繳付的出資 額超出資本金差額（包括股票溢價），法定財產(chǎn)重估增

3、 值，以及接受捐贈的財產(chǎn)等，計入資本公積金。 資本公積金可以按照規(guī)定，轉(zhuǎn)增資本金。 企業(yè)籌集的資本金，企業(yè)依法享有經(jīng)營權(quán)， 在企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式 抽回，法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 企業(yè)的負債，包括長期負債和流動負債。 長期負債是指償還期限在一年或者超過一年的一個營 業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付長期債券、長期 應付款項等。 流動負債是指可以在一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè) 周期內(nèi)償還的債務，包括短期借款、應付短期債券、預提 費用、應付及以預收款項等。 長期負債的應計利息支出，籌建期間的， 計入開辦費；生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務費用；清算期間 的，計入清

4、算損益。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn) 有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦 理竣工決算以前，計入購建資產(chǎn)的價值。 流動負債的應訃利息支出，訃入財務費用。 第三章流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年內(nèi)或者超過一年 的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種 存款、存貨、應收及預付款項等。 企業(yè)按照國家規(guī)定，可以計堤壞賬準備 金。發(fā)生的壞賬損失，沖減壞賬準備金。不計提壞賬準備 金的，發(fā)生的壞賬損失，計入當期費用。 壞賬損失是指因債務人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn) 或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收加的應收帳款，或者因債務 人逾期未履行償債義務超過三年仍然不能收回的應收賬 款。 存貨是指

5、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或 者耗用而儲備的物資，包括材料、燃料、低值易耗品、在 產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、協(xié)作件以及商品等。 低值易耗品和周轉(zhuǎn)使用的包裝物等，在領(lǐng)用后，可以 一次或者分期攤?cè)胭M用。 存貨盤盈、盤虧、毀損的凈收益或者掙損失，計入當 期損益。其中，存貨毀損的非常損失，計入當期損失。 第四章固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)是指使用期限超過一年，單位價 值在規(guī)定標準以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài) 的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、機器設備，運輸設備、工具 器具等。 固定資產(chǎn)變價收入扣除清理費用后的凈收 入與其賬面凈值的差額，以及固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、毀損 的凈收益或者凈損失，計入當期損益。 在建工程支出

6、是指為購建固定資產(chǎn)或者對 固定資產(chǎn)進行技術(shù)改造在固定資產(chǎn)交付使用以前而發(fā)生的 支出，包括工程用設備、材料等專用物資，預付的工程價 款，未完工程支出等。 在建丄程完丄以前因試運轉(zhuǎn)發(fā)生的支出和營業(yè)性收 入，一般計入或者沖減在建工程成本。 固定資產(chǎn)的分類折舊年限、折舊辦法以及 計提折舊的范圍由財政部確定。企業(yè)按照國家規(guī)定選擇具 體的折舊方法和確定加速折舊幅度。 固立資產(chǎn)折I口，從固圧資產(chǎn)投入使用月份的次月起， 按月計提。停止使用的固定資產(chǎn)，從停用月份的次月起， 停止計提折舊。 第十九條固定資產(chǎn)修理費用，計入當期成本、費 用。修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采取分期攤 銷或者是預提的辦法并報主管財

7、政機關(guān)備案。 第五章無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 第二十條無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期使用但是沒有實物 形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用 權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 無形資產(chǎn)從開始使用之日起，按照規(guī)定期限分期攤 銷。沒有規(guī)定期限的，按照預計使用期限或者不少于十年 的期限分期推銷。 第二 條 遞延資產(chǎn)是指不能全部計放當年損益， 應當在以后年度內(nèi)分期攤銷的各項費用，包括開辦費、租 入固定資產(chǎn)的改良支出等。 開辦費自投產(chǎn)營業(yè)之日起，按照不短于五年的期限分 期攤銷。 第二I 二條 其他資產(chǎn)包括特準儲備物資等。 第六章對外投資 第二十三條 對外投資是指企業(yè)以現(xiàn)金、實物、無形 資產(chǎn)或者是購買股票、債

8、券等有價證券方式向其他單位的 投資，包括短期投資和長期投資。 短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的 有價證券以及不超過一年的其他投資。 長期投資是指不準備隨時變現(xiàn)、持右時間在一年以上 的有價證券以及超過一年的其他投資。 第二十四條企業(yè)以實物、無形資產(chǎn)方式對外投資的， 其資產(chǎn)重估確認價值與其帳面凈值的差額，計入資本公積 金。 以購買債券方式對外投資的，實際支付款項與債券面 值的差額，為企業(yè)債券的溢價和折價，在債券到期以前分 期攤銷或轉(zhuǎn)銷。 以購買股票方式對外投資的，實際支付款項與債券面 值的差額，為企業(yè)債券的溢價和折價，在債券到期以前分 期攤銷或轉(zhuǎn)銷。 以購買股票方式對外投資的，實際支

9、付款項屮含在U 宣告發(fā)放股利的，將實際支付款項扣除應收股利后的差 額。作為對外投資。 企業(yè)對外投資分得的利潤或者股利，計 入投資收益，按照國家規(guī)定繳納或者補交所得稅。 企業(yè)收回的對外投資打其投出時的帳面價值的渥額， 計入當期損益。 第七章成本和費用 企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營商品和提供勞務等發(fā)生 的各項直接支出，包括直接工資、直接材料、商品進價以 及其他直接支出，直接計入生產(chǎn)經(jīng)營成本。企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng) 營商品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，分別計入生產(chǎn) 經(jīng)營成本。 企業(yè)發(fā)生的銷售（貨）費用、管理費用 和財務費用，直接計入當期損益。 銷售（貨）費用包括銷售產(chǎn)（商）品或提供勞務過程 中發(fā)生的應當由企業(yè)負擔的運輸費

10、、裝卸費、包裝費、保 險費、展覽費、差旅費、廣告費，以及專設銷售機構(gòu)的人 員工資和其他經(jīng)費等。 管理費用包括由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費、工會費、 職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、土地損失補償 費、開辦費攤銷、業(yè)務招待費、壞賬損失、上交上級管理 費以及其他管理費用。 賬務費用包括企業(yè)經(jīng)營其間發(fā)生的利息凈支出、沢況 凈損失、銀行手續(xù)費等。 企業(yè)的下列支出，不得列入成本、費 用：為購置和建造固定資產(chǎn)，購入無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的 支出；對外投資的支出；被沒收的財物；各項罰款、贊 助、捐贈支出；以及國家規(guī)定不得列入成本、費用的其他 支出。 第八章營業(yè)收入、利潤及其分配 營業(yè)收入是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中

11、， 由于銷售商品、提供勞務等取得的收入。企業(yè)發(fā)生的銷售 退回、銷售折讓、銷售折扣，沖減當期營業(yè)收入。 企業(yè)的利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收 益以及營業(yè)外收支凈額。 除成本、費用和各種流轉(zhuǎn)稅 及附加稅費后的數(shù)額。 投資凈收益是指投資收益扌n除投資損失后的數(shù)額。 營業(yè)外收支凈額為營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的數(shù) 額。 企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的 利潤彌補；下一年度利潤不足彌補的，可以在五年內(nèi)用所 得稅前利潤延續(xù)彌補。延續(xù)五年未彌補的虧損，用繳納所 得稅后的利潤彌補。 企業(yè)的利潤按照國家規(guī)定做相應的調(diào)整 后，依法繳納所得稅。 繳納所得稅后的利潤,除國家另有規(guī)定者外,按照K 列順序分配： 一、

12、被沒收財物損失，違反稅法規(guī)定支付的滯納金和 罰款。 一乙彌補企業(yè)以前年度虧損。 二 提取法定公積金。法定公積金用于彌補虧損，按 照國家規(guī)定轉(zhuǎn)增資本金等。 四、提取公益金。公益金主要用于企業(yè)職丄的集體福 利設施支出。 五、向投資者分配利潤。企業(yè)以前年度未分配的利 潤，可以并入本年度向投資者分配。 第九章外幣業(yè)務 企業(yè)的外幣業(yè)務是指以記帳本位幣以外 的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算以及計價等業(yè)務。 企業(yè)以人民幣為記帳本位幣。業(yè)務收支以外幣為主的 企業(yè)，可以選定某種外幣作為記帳本位幣。 四條 企業(yè)各種外幣項目（不包括按照調(diào)劑價 單獨記帳的外幣項目）的期末余額，除國家另有規(guī)定者 外，按照期末國家外匯牌價

13、折合記帳本位幣金額與帳面記 帳本位幣金額的差額，作為匯兌損益，計入當期損益。 企業(yè)發(fā)生的匯總凈損益，籌建期間發(fā)生 的，計入開辦費。自企業(yè)投產(chǎn)營業(yè)起，按照不短于五年的 期限分期攤（轉(zhuǎn)）銷，或者留待彌補企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā) 生的虧損，或者留待并入企業(yè)的清算損益；生產(chǎn)經(jīng)營期間 發(fā)生的，計入財務費用；清算期間發(fā)生的，計入清算損 益。其中，與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn) 尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算以 前，計入購建資產(chǎn)的價值。 企業(yè)發(fā)生外幣調(diào)劑業(yè)務時，外幣金額按 照調(diào)劑價折合為記帳本位幣金額與帳面記帳本位金額的差 額，計入當期損益。 第十章企業(yè)清算 企業(yè)按照章程規(guī)定解散或者破產(chǎn)

14、以及其 他原因宣布終止時，應當成立清算機構(gòu)，對企業(yè)財產(chǎn)、債 權(quán)、債務進行全面清查，編制資產(chǎn)負債表、財科目錄和債 權(quán)、債務清單，提出財產(chǎn)作價依據(jù)和債權(quán)、債務處理辦 法，妥善處理各項遺留問題。 清算期間發(fā)生的清算機構(gòu)的人員工資、 差旅費、辦公費、公告費等，計放清算費用，由企業(yè)現(xiàn)有 財產(chǎn)優(yōu)先支付。 清算期間發(fā)生的財產(chǎn)盤盈或者盤虧、變賣，無力歸還 的債務或者無法收回的債權(quán)，以及清算期間的經(jīng)營收入或 者損失等，計入清算損益。 企業(yè)財產(chǎn)撥付清算費用后，按照下列順 序清償債務： 應付未付的職工工資、勞動保險費等。 二、應繳未繳國家的稅金。 三、尚未償付的債務。 在同順序的不足清償?shù)?，按照比例清償?清算終了，企業(yè)的清算凈收益，依法繳納 所得稅。繳納所得稅后的剩余財產(chǎn)，按照投資者出資比例 或者合同、章程規(guī)定進行分配。 第十一章財務報告與財務評價 財務報告是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成 果的總結(jié)性書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務狀 況變動表（現(xiàn)金流量表）、有關(guān)附表以及財務情況說明 書。 企業(yè)應當定期向投資者、債權(quán)人、有關(guān)的政府部門以 及其他報表使用者提供財務報告。 財務情況說明書，主要說明企業(yè)的生產(chǎn) 經(jīng)營狀況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況、 稅金繳納情況；各項財產(chǎn)物資變動情況；對本期或者下期