會(huì)計(jì)講義第04章投資

1、第四章投 資 （鄭慶華,2005。 1。 20） 一、本章考情分析 1 本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在 15分左右。本章重點(diǎn)是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公司債券的核算。 2 本章內(nèi)容新變化： （1）增加權(quán)益法下，與追加投資相關(guān)的股權(quán)投資差額的處理方法； （2）增加權(quán)益法下，長期股權(quán)投資減值核算的特殊規(guī)定。 3本章復(fù)習(xí)方法：本章應(yīng)按“投資時(shí)、持有期間、處置時(shí)”三個(gè)步驟進(jìn)行復(fù)習(xí)，在權(quán) 益法的核算背得滾瓜爛熟后，將其與債務(wù)重組、非貨幣性交易、所得稅、會(huì)計(jì)政策變更、重 大差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)、合并報(bào)表編制等考點(diǎn)結(jié)合； 將長期債權(quán)投資的可轉(zhuǎn)換公司債券核算 與應(yīng)付債券的可

2、轉(zhuǎn)換債券核算對照復(fù)習(xí)。 二、本章考點(diǎn)精講 本章主要內(nèi)容有： 短期投資短期投資成本的確定 短期投資損益的確認(rèn)及短期投資的處置 初始投資成本的確定 新的投資成本的確定 長期股權(quán)投資的成本法 !（長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的權(quán)益法 1成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 J股票股利的處理 長期股權(quán)投資的處置 長期投資Ir初始投資成本的確定 長期債券溢價(jià)折價(jià)及利息的計(jì)提 長期債券投資可轉(zhuǎn)換公司債券 長期債權(quán)投資損益的確認(rèn)及處理 委托貸款的核算 短期投資的期末計(jì)價(jià) 投資的期末計(jì)價(jià)*長期投資減值 投資的劃轉(zhuǎn) 投資在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露 【考點(diǎn)一】短期投資（理解） 1 短期投資取得 短期投資取得時(shí)的初始投資成本是為取得短期投

3、資時(shí)實(shí)際支付的全部價(jià)款，包括購買股 票和債券的買價(jià)、稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用；但不包括買價(jià)中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取 的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。 2. 短期投資持有期間不確認(rèn)損益 （1）短期投資取得時(shí)已經(jīng)記入應(yīng)收股利”或應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實(shí) 際收到時(shí)，應(yīng)沖減應(yīng)收項(xiàng)目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。 （2 ）短期投資持有期間應(yīng)享有并獲得的現(xiàn)金股利和利息，在實(shí)際收到時(shí)作為初始投資成本 的收回，沖減短期投資成本，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。 3. 短期投資的期末計(jì)價(jià) 短期投資期末采用成本與市價(jià)孰低計(jì)價(jià)。 （1）設(shè)置 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”科

4、目。 （2）期末比較短期投資的成本與市價(jià)，以其較低者作為短期投資的賬面價(jià)值。采用成本與 市價(jià)孰低法時(shí)，可分別采用按投資總體、投資類別或單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備； 但如果某項(xiàng)短期投資比重占整個(gè)短期投資 10%及以上，應(yīng)按單項(xiàng)計(jì)提。 （3 ）短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理 計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：投資收益 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回多提的跌價(jià)準(zhǔn)備： 借：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：投資收益 4. 短期投資的處置 （1 ）采用單項(xiàng)法計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短期投資時(shí)，可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提 的該項(xiàng)投資的跌價(jià)準(zhǔn)備，也可以在期末時(shí)一并調(diào)整；采用分類法或總額法計(jì)提短期投資跌價(jià) 準(zhǔn)備的，企業(yè)在處置短期

5、投資時(shí)，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備在期末時(shí)再作調(diào)整。 （2）全部處置某項(xiàng)短期投資時(shí)，按該項(xiàng)短期投資的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)；部分處置某項(xiàng)短期投資 時(shí)，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分成本。 （3） 處置投資時(shí)確認(rèn)的損益記入投資收益”科目 處置短期投資損益=處置收入-（短期投資賬面余額-該短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備余額）-應(yīng)收 股利或應(yīng)收利息賬面余額。賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 投資收益（損失時(shí)） 貸：短期投資 投資收益（收益時(shí)） 例1 2002年4月1日甲公司購入乙公司股票 100股，準(zhǔn)備短期持有；每股買價(jià) 10元，其 中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.3元，另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用15元。

6、 （1） 2002年4月1購入時(shí)： 借：短期投資一股票投資985 應(yīng)收股利（100股*0.3 ） 30 貸：銀行存款（100*10+15 ）1015 （假設(shè)股利宣告日3月15、股權(quán)登記日4月10、股利發(fā)放日4月28） （2）2002年4月28日收到現(xiàn)金股利 30元： 借：銀行存款 30 貸：應(yīng)收股利 30 2002年10月8日乙公司又宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.5元： 甲公司暫不進(jìn)行賬務(wù)處理。 2002年10月31日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 50 貸：短期投資一股票投資50 2002年12月31日，每股收盤價(jià)為 8元，計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備： 12月末的短期投資余額 985-50=935元，市價(jià)100

7、*8=800元，需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：投資收益 135 貸：短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備（935-800）135 （6）2003年2月1日甲公司將股票全部售出，收到銀行存款 1200元： 借：銀行存款 1200 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備135 貸：短期投資一股票投資935 投資收益400 【考點(diǎn)二】長期股權(quán)投資成本法（掌握） 1 成本法使用范圍 成本法是指投資按投資成本計(jì)價(jià)的方法。成本法適用于投資企業(yè)對被投資單位無控制、 無共同控制并且無重大影響，或被投資單位在嚴(yán)格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金 的能力受到限制的情況。 2.取得時(shí)的核算 長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款或

8、放棄 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)， 并加上確認(rèn)的損益），不包括為取得長期股權(quán)投資所發(fā)生的評估、審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，也不 包括實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。具體確定方法如下： （1 ）以支付現(xiàn)金取得的投資，按支付的全部價(jià)款，包括支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作 為初始投資成本；如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)記入 應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入初始投資成本。 （2）以債務(wù)重組、非貨幣性交易取得的長期股權(quán)投資，按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。 3 持有期間的核算 （1）長期股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，在持有期間，如果

9、沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認(rèn)投 資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個(gè)去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的， 應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計(jì)入投資收益。計(jì)算公 式如下： 應(yīng)沖減投資成本金額=（投資后至本年末（本次）止被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利- 投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益）x投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已經(jīng) 沖減的投資成本 計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則是應(yīng)沖減的投資成本；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則是應(yīng)恢復(fù)的投資成本。 （2）期末計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備 長期投資減值是指長期投資未來可收回金額低于賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。如果由于市價(jià)持 續(xù)下跌和被投資單位經(jīng)營狀況變化等

10、原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價(jià)值，應(yīng)計(jì)提減 值準(zhǔn)備。投資準(zhǔn)則規(guī)定，無論是暫時(shí)性還是永久性的價(jià)值減損，均應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)， 應(yīng)注意：長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)按個(gè)別投資項(xiàng)目計(jì)算； 計(jì)提減值準(zhǔn)備的 金額直接計(jì)入當(dāng)期投資收益；已確認(rèn)損失的長期投資的價(jià)值又恢復(fù)的， 應(yīng)在原已確認(rèn)的投資 損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理： 計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)： 借：投資收益 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 市價(jià)恢復(fù)后沖回已提的減值準(zhǔn)備： 借：長期投資減值準(zhǔn)備 貸：投資收益 4.處置時(shí)的核算 處置長期股權(quán)投資的收入與長期股權(quán)投資賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的應(yīng)收股利的 差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)

11、提的減值準(zhǔn)備。部分處置某項(xiàng)投資時(shí)， 應(yīng)按比例結(jié) 轉(zhuǎn)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。處置時(shí)的賬務(wù)處理是： 借：銀行存款 長期投資減值準(zhǔn)備 投資收益（虧損時(shí)） 貸：長期股權(quán)投資 （應(yīng)收股利） 投資收益（收益時(shí)） 【考點(diǎn)三】長期股權(quán)投資權(quán)益法（掌握） （一）權(quán)益法的適用范圍和賬戶設(shè)置 1.權(quán)益法的概念。權(quán)益法，指長期股權(quán)投資最初以初始投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè) 享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。 2權(quán)益法適用范圍。投資企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時(shí)，長期股權(quán) 投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。 3權(quán)益法賬戶設(shè)置： 長期股權(quán)投資一一*公司（投資成本） *公司（股權(quán)投資差額

12、） *公司（損益調(diào)整） *公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） （二）權(quán)益法的核算 1取得股權(quán)時(shí)的核算 （1）初始投資成本的確定 長期股權(quán)投資取得時(shí)的初始投資成本，是指取得長期股權(quán)投資時(shí)支付的全部價(jià)款或放棄 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及支付的稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用（如有補(bǔ)價(jià)的，還應(yīng)加或減補(bǔ)價(jià)， 并加上確認(rèn)的損益）。 （2）初始投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理 計(jì)算：股權(quán)投資差額 =初始投資成本-投資時(shí)被投資單位所有者權(quán)益總額X持股比例 賬務(wù)處理 如果股權(quán)投資差額為“借差”，會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 一一*公司（股權(quán)投資差額） 貸：長期股權(quán)投資 一一*公司（投資成本） 如果股權(quán)投資差額為“貸差”，會(huì)計(jì)分錄如下：

13、借：長期股權(quán)投資 一一*公司（投資成本） 貸：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備 （3）追加投資時(shí)，股權(quán)投資差額的處理 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，初次投資和再投資時(shí)都可能產(chǎn)生股權(quán)投資差額，當(dāng)分別 是借方差額或貸方差額時(shí)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？新制度作了規(guī)定： 初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額， 追加投資時(shí)也為股權(quán)投資借方差額的， 應(yīng)根據(jù)初次 投資、追加投資產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額， 分別按規(guī)定的攤銷年限攤銷。如果追加投資時(shí)形 成的股權(quán)投資借方差額金額較小，可并入原股權(quán)投資借方差額按剩余年限一并攤銷。 例12003年1月1日，甲公司支付500萬元給乙公司，受讓乙公司持有的丙公司30%的股 權(quán)，成為丙公司的第二大股

14、東，并具有重大影響，甲公司對該長期投資采用權(quán)益法核算。投 資時(shí)，丙公司的凈資產(chǎn)為 1500萬元。甲公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。2004年1 月1日，甲公司又從丁公司中受讓丙公司 10%的股權(quán)，支付給丁公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款200萬元, 股權(quán)轉(zhuǎn)讓日丙公司的凈資產(chǎn)為 1800力兀。 甲公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： a. 2003 年 投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資一- 丙公司 （投資成本） 5000000 貸：銀行存款 5000000 借：長期股權(quán)投資一- 丙公司 （股權(quán)投資差額） 500000 貸：長期股權(quán)投資一一丙公司（投資成本）500000 （股權(quán)投資差額=500-1500*30%=5

15、0 （萬元） 假設(shè)年末攤銷股權(quán)投資差額： 借：投資收益（50萬/10） 50000 貸：長期股權(quán)投資一一丙公司（股權(quán)投資差額）50000 b. 2004年再投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資一一丙公司（投資成本） 2000000 貸：銀行存款2000000 借：長期股權(quán)投資一一丙公司（股權(quán)投資差額）200000 貸：長期股權(quán)投資一一丙公司（投資成本）200000 （股權(quán)投資差額=200-1800*10%=20 （萬元） 年末分批攤銷股權(quán)投資差額： 本年應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額 =50000+200000/10=70000 （元） 借：投資收益70000 貸：長期股權(quán)投資一一丙公司（股權(quán)投資差額）70000

16、初次投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額的，追加投資時(shí)產(chǎn)生的 股權(quán)投資貸方差額超過尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的部分，計(jì)入資本公積（股權(quán)投資 準(zhǔn)備）。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資-XX 單位（投資成本）”科目，按照尚未攤銷完畢的該項(xiàng)股權(quán)投資借方差額的余額，貸記“長期 股權(quán)投資XX單位（股權(quán)投資差額）”科目，按其差額，貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備” 科目。 例2接例1如果2004年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為100萬元，其余資料不變， 則2004年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額80萬元（100-1800*10%），甲公司的賬 務(wù)處理

17、如下： 借：長期股權(quán)投資一一丙公司（投資成本）1000000 貸：銀行存款1000000 借：長期股權(quán)投資一一丙公司（投資成本）800000 貸：長期股權(quán)投資一一丙公司（股權(quán)投資差額）450000 資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備350000 如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額小于或等于初次投資時(shí)產(chǎn)生的尚未攤銷完畢 的股權(quán)投資借方差額的余額，以追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減尚未攤銷完畢 的股權(quán)投資借方差額的余額，未沖減完畢的部分按規(guī)定年限繼續(xù)攤銷。企業(yè)應(yīng)按追加投資時(shí) 產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額的金額，借記“長期股權(quán)投資-XX單位（投資成本）”科目，貸 記“長期股權(quán)投資XX單位（股權(quán)投資差額）”

18、科目。 例3接例1,如果2004年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為 153萬元，其余資料不變，則 2004年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額27萬元（153-1800*10% ）,甲公司的賬務(wù) 處理如下： 借：長期股權(quán)投資一一丙公司（投資成本）1530000 貸：銀行存款1530000 借：長期股權(quán)投資一一丙公司（投資成本）270000 貸：長期股權(quán)投資一一丙公司（股權(quán)投資差額）270000 年末時(shí)攤銷未沖減完的股權(quán)投資差額： 借：投資收益（18萬/9）20000 貸：長期股權(quán)投資一一丙公司（股權(quán)投資差額）20000 初次投資時(shí)為股權(quán)投資貸方差額，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額 初次投資產(chǎn)生的

19、股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積，追加投資時(shí)為股權(quán)投資借方差額的， 以初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額為限沖減追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，不足 沖減的借方差額部分，再按規(guī)定的年限分期攤銷；如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額 大于初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額，企業(yè)應(yīng)按初次投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額， 借記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額的金額，貸 記“長期股權(quán)投資XX單位（投資成本）”科目，按其差額，借記“長期股權(quán)投資XX 單位（股權(quán)投資差額）”科目。 例4 2004年1月1 日, A公司支付440萬元給B公司，受讓B公司持有的C公司30%的 股權(quán)，成

20、為C公司的第二大股東，并具有重大影響，A公司對該長期投資采用權(quán)益法核算。 投資時(shí)，C公司的凈資產(chǎn)為1500萬元。A公司對股權(quán)投資差額按 10年平均攤銷。2005年1 月1 日, A公司又從D公司中受讓10%的股權(quán)，支付給 D公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓款193萬元，股權(quán) 轉(zhuǎn)讓日C公司的凈資產(chǎn)為1800萬元。A公司與股權(quán)投資差額有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下： a. 2004 年 投資時(shí)： 借：長期股權(quán)投資一一C公司（投資成本）4400000 貸：銀行存款4400000 借：長期股權(quán)投資一一C公司（投資成本）100000 100000 貸：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備 （股權(quán)投資差額=440-1500*30%=-10 （萬元，

21、貸方差額） b. 2005年再投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資一一C公司（投資成本）1930000 貸：銀行存款1930000 借：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備100000 長期股權(quán)投資一一C公司（股權(quán)投資差額）30000 貸：長期股權(quán)投資一一 C公司（投資成本）130000 （股權(quán)投資差額=193-1800*10%=13 （萬元） 年末攤銷股權(quán)投資差額： 借：投資收益（3萬/10）3000 貸：長期股權(quán)投資一一C公司（股權(quán)投資差額）3000 如果追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額小于或等于初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方 差額，應(yīng)按追加投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，借記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目， 貸記“

22、長期股權(quán)投資XX單位（投資成本）”科目。 例5接例4,如果2005年1月1日再投資時(shí)支付的轉(zhuǎn)讓款為 186萬元，其余資料不變，則 2005年再投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為借方差額6萬元（186-1800*10% ）,甲公司的賬務(wù)處 理如下： 借：長期股權(quán)投資一一C公司（投資成本）1860000 貸：銀行存款1860000 借：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備60000 貸：長期股權(quán)投資一一丙公司（投資成本）60000 由此可見，總的處理思路是，將初始投資和再投資看作是同一事項(xiàng)，應(yīng)將產(chǎn)生的股權(quán) 投資差額借、貸方互相抵銷，抵銷后的余額如為借方，則反映在“長期股權(quán)投資一一XX公 司（股權(quán)投資差額）”科目中，繼

23、續(xù)攤銷；抵銷后的余額如為貸方，則反映在“資本公積一 股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目中。 2持有期間的核算 持有期間的核算包括確認(rèn)權(quán)益、股權(quán)投資差額的攤銷、期末計(jì)價(jià)： （1）對被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益。確認(rèn)時(shí)要注意以下幾個(gè)問題 一般情況下，被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額， 確認(rèn)投資收益。 例22001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%的股份。2001年12月31日乙公 司計(jì)算出的凈利潤為 100萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益40萬元： 借：長期股權(quán)投資 一一乙公司（損益調(diào)整） 400000 貸：投資收益（100萬*40%）400000 如果乙公

24、司在實(shí)現(xiàn)的 100萬元凈利潤中拿出其中的 30萬元用于分配現(xiàn)金股利，則甲公 司可分得現(xiàn)金股利 12萬元： 借：應(yīng)收股利（30萬*40%） 120000 貸：長期股權(quán)投資 一一乙公司（損益調(diào)整）120000 被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認(rèn)投資損失。 例32002年乙公司發(fā)生凈虧損 80萬元，則甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損失為32萬元: 借：投資收益（80萬*40%） 320000 貸：長期股權(quán)投資 乙公司（損益調(diào)整）320000 但在確認(rèn)凈虧損時(shí)一定要注意，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位的凈虧損，應(yīng)以投資賬面價(jià) 值減記至零為限，因?yàn)楝F(xiàn)在規(guī)范的公司都是責(zé)任有限，未確認(rèn)的損失

25、通過備查賬登記。 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計(jì)算應(yīng)享有 的份額。 例42001年4月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司40%勺股份，采用權(quán)益法核算。2001 年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 120萬元，假設(shè)平均每月實(shí)現(xiàn)凈利潤10萬元。在計(jì)算2001年甲公司應(yīng) 確認(rèn)的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在4月至12月，即9個(gè)月所實(shí)現(xiàn)的利潤，投資單位 所擁有的份額，甲公司所作的賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 一一乙公司（損益調(diào)整） 360000 貸：投資收益（90萬*40%）360000 如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計(jì)算應(yīng)享有的份額。 例52001年4月1日甲公司

26、投資于乙公司， 占乙公司40%的股份；2001年8月1日又進(jìn)行 了投資，持股比例上升為50% 2001年10月1日又進(jìn)行了投資， 持股比例上升為 70% 2001 年12月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤為 120萬元，假設(shè)每月凈利潤均勻發(fā)生為 10萬元，則 甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下： 4 月一7 月 400000*40%=160000 8 月一9 月 200000*50%=100000 10 月一12 月 300000*70%=210000 合計(jì)470000 借：長期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）470000 貸：投資收益470000 這里要特別注意，分段計(jì)算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001

27、年1月1日甲公司投資于 乙公司，占乙公司10%勺股份，采用成本法核算；2001年4月1日又進(jìn)行了投資，持股比例 上升為40%由成本法改為權(quán)益法核算；2001年8月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為 50% 2001年10月1日又進(jìn)行了投資，持股比例上升為70%在甲公司計(jì)算 2001年應(yīng)確認(rèn) 的投資收益時(shí)，只能是被投資單位在4月至12月即權(quán)益法核算時(shí)所實(shí)現(xiàn)的利潤，投資單位 所擁有的份額。第一季度被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時(shí)進(jìn)行了追溯調(diào)整， 計(jì)入到了投資成本中。 投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，如果被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投 資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有

28、的凈利潤的部分之后的金額計(jì)算。 例62001年1月1日甲公司投資于乙公司 （系外商投資企業(yè)），占乙公司10%的股份；2001 年4月1日甲公司又投資于乙公司，持股比例上升為40% 2001年8月1日又進(jìn)行了投資， 持股比例上升為 50% 2001年10月1日再次進(jìn)行了投資，持股比例上升到70% 2001年12 月31日乙公司計(jì)算出的凈利潤為120萬元，假設(shè)每月凈利潤均勻發(fā)生為10萬元，同時(shí)根據(jù) 章程規(guī)定，將凈利潤的20%專作職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，則甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益計(jì)算如下： 4 月一7 月 400000*40%*80%=128000 8 月一9 月 200000*50%*80%=80000

29、10 月一12 月 300000*70%*80%=168000 合計(jì)376000 借：長期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）376000 貸：投資收益376000 （2 ）對被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)資本公積 因被投資單位接受捐贈(zèng)資產(chǎn)所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 40%勺股份；2003年12月乙公司接 例72003年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司 到現(xiàn)金捐贈(zèng)10萬元，則： 乙公司的會(huì)計(jì)處理 借：銀行存款 100000 貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000 年末時(shí)： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 10

30、0000 33000 貸：資本公積其他資本公積67000 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅（10萬*33%） 甲公司確認(rèn)權(quán)益 （6.7 萬*40%） 26800 26800 投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長期 借：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 貸：資本公積一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 因被投資單位增資擴(kuò)股所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)， 股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 例82003年7月1日丙公司投資于乙公司，投入貨幣資金100萬元，按投資協(xié)議規(guī)定， 其 所占股權(quán)為變更注冊資本 400萬元后的20%甲公司作為原投資者，占變更后注冊資本的40%。 則： 乙公司接受投資時(shí) 借：銀行存款 10

31、00000 貸：實(shí)收資本（400萬*20%）800000 資本公積一一資本溢價(jià)200000 甲公司確認(rèn)權(quán)益 借：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（20萬*40%）80000 貸：資本公積一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）80000 因被投資單位接受其他單位外幣投資而形成的外幣資本折算差額所引起的所有者權(quán)益的 變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，計(jì)入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投 資準(zhǔn)備） 例92003年7月1日某外商投資于乙公司，投入 10萬美元，按投資協(xié)議約定的匯率為 1 美元=8元人民幣，實(shí)際收到外匯當(dāng)日的匯率為1美元=8.5元人民幣。甲公司占乙公司 40% 的股份。則： 乙公司接

32、受外商投資時(shí) 借：銀行存款（10萬美元*8.5） 850000 貸：實(shí)收資本（10萬美元*8）800000 資本公積外幣資本折算差額50000 甲公司確認(rèn)權(quán)益 借：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（5萬*40%）20000 貸：資本公積一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）20000 因被投資單位專項(xiàng)撥款轉(zhuǎn)入資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有的份 額，計(jì)入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 例102003年7月1日國家有關(guān)部門撥款 100萬元給乙公司，作為報(bào)刊亭建設(shè)專項(xiàng)資金。 甲公司占乙公司 40%勺股份。則： 乙公司收到專項(xiàng)撥款時(shí) 借：銀行存款1000000 貸

33、：專項(xiàng)應(yīng)付款一一報(bào)刊亭建設(shè)資金1000000 投入建設(shè)時(shí) 借：在建工程1000000 貸：銀行存款 1000000 10月1日完工，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)1000000 貸：在建工程1000000 同時(shí)，將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入資本公積 借：專項(xiàng)應(yīng)付款一一報(bào)刊亭建設(shè)資金1000000 貸：資本公積一一撥款轉(zhuǎn)入1000000 甲公司確認(rèn)權(quán)益 借：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（100萬*40%） 400000 貸：資本公積一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）400000 因被投資單位關(guān)聯(lián)交易差價(jià)形成資本公積所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)按享有 的份額，計(jì)入長期股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）和資本公積（

34、股權(quán)投資準(zhǔn)備） 例112003年1月1日乙公司（上市公司）將資金100萬元借給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，使用期 1 年，按8%攵取資金使用費(fèi)，年末收到資金使用費(fèi)8萬元。按照規(guī)定，上市公司取得的資金 使用費(fèi)超過1年期銀行存款利率（本年為2%的部分，計(jì)入資本公積。甲公司占乙公司40% 的股份。則： 乙公司收到資金使用費(fèi)時(shí) 借：銀行存款80000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（100萬*2%） 20000 資本公積一一關(guān)聯(lián)交易差價(jià)60000 甲公司確認(rèn)權(quán)益 借：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（6萬*40%） 24000 貸：資本公積一一乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）24000 （3 ）投資企業(yè)投資后，被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更、

35、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正變動(dòng)所有者權(quán)益， 投資企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理 被投資企業(yè)因會(huì)計(jì)政策變更而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企 業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如 果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的， 投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期 股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。 例122002年1月1日甲公司支付1000萬元購入乙公司股票，占乙公司30%股權(quán)，投資時(shí) 乙公司的所有者權(quán)益總額為3000萬元。 1）2002年1月1日，甲公司投資時(shí) 借：長期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本）10000000 貸：銀行存款10000000 借：

36、長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）1000000 貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本）1000000 （注：股權(quán)投資差額 =10003000*30%=100） 2）2002年12月31日乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 200萬元，甲公司確認(rèn)投資收益 借：長期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）600000 貸：投資收益（200萬*30%）600000 年末按10年期限攤銷股權(quán)投資差額 借：投資收益（100萬/10 ）100000 貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）100000 3） 2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對2002年末前未使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的折 舊按會(huì)計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整

37、，補(bǔ)提折舊。乙公司有關(guān)資料如下： 固定資產(chǎn) 購入日期 轉(zhuǎn)入不需用 日期 原價(jià) 預(yù)計(jì)使用年 限 預(yù)計(jì)凈殘值 管理設(shè)備 2001年1月 30日 2002年6月 23日 380萬元 5年 20萬元 乙公司對固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊；假定按稅法規(guī)定，不需用固定資產(chǎn)計(jì)提的折 舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)， 再從應(yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅 會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)間性差異，所得稅采用遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為33%， 按凈利潤15%提取盈余公積。 乙公司會(huì)計(jì)處理如下： 計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)影響數(shù)（單位：萬元） 年度 原政策計(jì)提 的折舊 政策變更后 應(yīng)提折舊 所得稅前差 異

38、所得稅影響 累計(jì)影響數(shù) 2002 36 72 36 11.88 24.12 （注：管理設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提折舊額=（380-20）/60=6萬元） 2003年1月1日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：禾U潤分配一一未分配利潤241200 遞延稅款118800 貸：累計(jì)折舊360000 借：盈余公積（24.12萬*15% ）36200 貸：禾U潤分配一一未分配利潤36200 乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤表中要調(diào)增（管理）費(fèi)用 36萬元，調(diào)減所得稅 11.88萬元，調(diào)減2002年凈利潤24.12萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003年年初數(shù)，其中調(diào) 增累計(jì)折舊36萬元，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng) 11.88

39、萬元，調(diào)減盈余公積 3.62萬元，調(diào)減未分配 利潤20.50萬元。 甲公司因被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）， 也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)： 借：利潤分配一一未分配利潤（72360*85% ） 61506 盈余公積（72360*15% ） 10854 貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（損益調(diào)整）（24.12萬*30% ） 72360 甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤表中要調(diào)減 2002年投資收益72360元；在資產(chǎn) 負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資 72360元，調(diào)減盈余公積10854元， 調(diào)減未分

40、配利潤 61506元。 被投資企業(yè)因重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企 業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如 果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的， 投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期 股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。 例13同例12, 2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2002年7月一臺管理用設(shè)備漏提折舊50萬元, 屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。 2003年12月，乙公司差錯(cuò)更正如下： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）500000 貸：累計(jì)折舊500000 借：禾U潤分配一一未

41、分配利潤500000 貸：以前年度損益調(diào)整500000 借：盈余公積（500000*15%） 75000 貸：禾U潤分配一一未分配利潤75000 乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤表中要調(diào)增 2002年管理費(fèi)用50萬元，調(diào)減2002 年凈利潤50萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊 50萬元，調(diào)減 盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤 42.5萬元。 甲公司因被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）， 也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。2003年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)： 借：以前年度損益調(diào)整150000 貸：長期股權(quán)投資乙公司（損益調(diào)整）

42、（50萬*30% ） 150000 借：禾U潤分配一一未分配利潤150000 貸：以前年度損益調(diào)整150000 借：盈余公積（15萬*15% ） 22500 貸：禾U潤分配一一未分配利潤22500 甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤表中要調(diào)減 2002年投資收益15萬元；在資產(chǎn)負(fù) 債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資 15萬元，調(diào)減盈余公積 2.25萬元，調(diào) 減未分配利潤12.75萬元。 如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益 的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 例14 2003年1月1日，乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則，對2002年末前未使用的固定資

43、產(chǎn)未計(jì)提 的折舊按會(huì)計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)提折舊。乙公司有關(guān)資料如下： 固定資產(chǎn) 購入日期 未使用日期 原價(jià) 預(yù)計(jì)使用年 限 預(yù)計(jì)凈殘值 管理設(shè)備 2001年1月 30日 2001年6月 12月 380萬元 5年 20萬元 乙公司對固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊；假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折 舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)， 再從應(yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅 會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)間性差異，所得稅采用遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為33% , 按凈利潤15%提取盈余公積。 乙公司會(huì)計(jì)處理如下： 計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)影響數(shù)（單位：萬元） 年度 原政策計(jì)提 的

44、折舊 政策變更后 應(yīng)提折舊 所得稅前差 異 所得稅影響 累計(jì)影響數(shù) 2001 36 72 36 11.88 24.12 （注：管理設(shè)備每月應(yīng)計(jì)提折舊額=（380-20） /60=6萬元） 2003年1月1日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：禾U潤分配一一未分配利潤241200 遞延稅款118800 貸：累計(jì)折舊360000 借：盈余公積（24.12萬*15% ）36180 貸：禾U潤分配一一未分配利潤36180 乙公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤分配表中要調(diào)減2002年年初未分配利潤（24.12 萬*85% ） 205020元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊36000

45、0元， 調(diào)增遞延稅款借項(xiàng) 118800元，調(diào)減盈余公積 36180元，調(diào)減未分配利潤 205020元。 甲公司因被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）， 也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。2003年甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 由于乙企業(yè)凈利潤減少241200元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有的份額減少了（ 241200*30%） 72360元，應(yīng)調(diào)減投資成本 72360元，調(diào)增股權(quán)投資差額 72360元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào) 增72360元后，按10年攤銷，2002年攤銷金額為7236元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使 甲企業(yè)利潤減少了 7236元，按15%取盈余公積，從而使盈余公積減少了

46、（ 7236*15%） 1085.4 元，使未分配利潤減少了（ 7236*85%）6150.6元。甲公司2003年的賬務(wù)處理是： 借：利潤分配一一未分配利潤（7236*85%）6150.6 盈余公積（7236*15%）1085.4 長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）（72360-7236）65124 貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（投資成本）（241200*30%）72360 甲公司在編制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤分配表中要調(diào)減2003年年初未分配利潤 （7236*85%）6150.6元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資 7236 元，調(diào)減盈余公積 1085.4元，調(diào)減

47、未分配利潤 6150.6元。 如果被投資企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益 的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 例15同例13, 2003年12月乙公司發(fā)現(xiàn)，2001年7月一臺管理用設(shè)備漏提折舊50萬元， 屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。 2003年12月，乙公司差錯(cuò)更正如下： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用）500000 貸：累計(jì)折舊500000 借：禾U潤分配一一未分配利潤500000 貸：以前年度損益調(diào)整500000 借：盈余公積（500000*15%） 75000 貸：禾U潤分配一一未分配利潤75000 乙公司在編

48、制2003年年報(bào)時(shí)，在利潤分配表中要調(diào)減 2002年年初未分配利潤（50萬 *85% ） 42.5萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊 50萬元，調(diào)減 盈余公積7.5萬元，調(diào)減未分配利潤 42.5萬元。 甲公司因被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤）， 也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。2003年甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 由于乙企業(yè)補(bǔ)提折舊，凈利潤減少500000元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有的份額減少了 （500000*30%） 150000元，應(yīng)調(diào)減投資成本 150000元，調(diào)增股權(quán)投資差額150000元；同 時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增 150000元后，按1

49、0年攤銷，2002年攤銷金額為15000元；由于股 權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了15000元，按15%提取盈余公積，從而使盈余公積 減少了（ 15000*15%） 2250元，使未分配利潤減少了（ 15000*85%） 12750元。甲公司 2003 年的賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）150000 貸：長期股權(quán)投資一一乙公司(投資成本)(500000*30% ) 150000 借：以前年度損益調(diào)整15000 貸：長期股權(quán)投資一一乙公司(股權(quán)投資差額)15000 借：禾U潤分配一一未分配利潤 15000 貸：以前年度損益調(diào)整15000 借：盈余公積(15000*

50、15% ) 2250 貸：禾U潤分配一一未分配利潤2250 甲公司在編制 2003年年報(bào)時(shí)，在利潤分配表中要調(diào)減2003年年初未分配利潤 (15000*85% ) 12750元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 2003年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資 15000 元，調(diào)減盈余公積 2250元，調(diào)減未分配利潤 12750元。 (4 )期末攤銷股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額的攤銷規(guī)定：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷； 沒有規(guī)定投資期限 的，借差”按不超過10年期限攤銷。股權(quán)投資差額攤銷的會(huì)計(jì)分錄是： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 一一*公司(股權(quán)投資差額) (5 )期末計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備： 企業(yè)對長期股權(quán)投

51、資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，對長期股權(quán) 投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 1) 在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長期股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者 權(quán)益份額的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益-計(jì)提的長期投資 減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。 2) 如果長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的， 分別以下情況處理： 企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積的，其后計(jì)提長期股權(quán) 投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)將投資時(shí)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額

52、的 差額，已記入“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目貸方的，在計(jì)提該項(xiàng)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn) 備時(shí)，應(yīng)首先沖減原投資時(shí)已記入“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額(指投資時(shí)， 初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括 投資后因被投資單位接受捐贈(zèng)等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分形 成的“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”，下同)。 如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積一一股權(quán)投 資準(zhǔn)備”科目的金額，應(yīng)按投資時(shí)記入“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，借記“資 本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)

53、備與上述自資本公積 科目轉(zhuǎn)出的金額的差額，借記“投資收益-計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提 的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；如果應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投 資減值準(zhǔn)備小于或等于原記入“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值 準(zhǔn)備”科目。 例16甲公司對乙公司擁有 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2004年12月31日，甲公 司對乙公司長期投資的賬面余額為1000萬元（其中：投資成本 700萬元，損益調(diào)整200萬 元，股權(quán)投資準(zhǔn)備100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生

54、的股權(quán)投資差額為貸方 差額80萬元；2004年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為880萬元。則甲公司 需計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備120萬元，賬務(wù)處理如下： 借：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備80 投資收益一一計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備40 貸：長期投資減值準(zhǔn)備120 企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計(jì)入“長期股權(quán)投資一一XX單位 （股權(quán)投資差額）”科目的，其后計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)投資時(shí)因長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額， 而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià) 值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未

55、攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長期 股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其或收回金額的差額，借記“投資收益一一股權(quán)投資差額攤銷”科目， 貸記“長期股權(quán)投資一一XX單位（股權(quán)投資差額）”科目；如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值 與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢 的股權(quán)投資借方差額的余額，借記“投資收益-股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán) 投資一一XX單位（股權(quán)投資差額）”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的 差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益一一計(jì)提的長期 投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。 例17甲公

56、司對乙公司擁有 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2004年12月31日，甲公 司對乙公司長期投資的賬面余額為1050萬元（其中：投資成本 700萬元，股權(quán)投資差額 50 萬元，損益調(diào)整200萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備 100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生 的股權(quán)投資借方差額攤銷余額為50萬元；2004年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回 金額為900萬元。則甲公司需計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備150萬元，賬務(wù)處理如下： 借：投資收益一一股權(quán)投資差額攤銷50 投資收益一一計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備100 貸：長期股權(quán)投資一一乙公司（股權(quán)投資差額）50 長期投資減值準(zhǔn)備100 企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算

57、的，如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了資本公積準(zhǔn)備 項(xiàng)目的，長期股權(quán)投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，在轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)， 應(yīng)轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，恢 復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投 資減值準(zhǔn)備金額，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的金額， 貸記“投資收益一一計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“資本公積一一股權(quán) 投資準(zhǔn)備”科目。 例18接例16,甲公司對乙公司擁有 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2005年12月31 日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為

58、1040萬元（其中：投資成本 700萬元，損益調(diào) 整240萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備 100萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差 額為貸方差額80萬元；2004年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為990萬元。 則甲公司需保留長期投資減值準(zhǔn)備 50萬元，需沖回長期投資減值準(zhǔn)備 70萬元，賬務(wù)處理如 下： 借：長期投資減值準(zhǔn)備70 貸：投資收益一一計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備40 資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備30 由此可見，在長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的情況下，計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處 理是非常復(fù)雜的 。 3 處置時(shí)的核算 處置長期投資時(shí)，核心問題是確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收益。需注意兩個(gè)問題： （1

59、）股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日的確定 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日，企業(yè)可以確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成日要同時(shí)滿足4個(gè)條件： 出售協(xié)議已獲股東大會(huì)（或股東會(huì)）批準(zhǔn)通過； 與購買方已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)； 已取得購買價(jià)款的大部分（一般應(yīng)超過50%）; 企業(yè)已不能再從所持的股權(quán)中獲得利益和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn) （2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，如果企業(yè)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資，其價(jià)值直至處置時(shí)未完全 恢復(fù)，應(yīng)將處置收入先恢復(fù)原提取減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的資本公積準(zhǔn)備金額。企業(yè)應(yīng)按處置過程 中取得的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目，按被處置長期股權(quán)投資相關(guān)的減值準(zhǔn)備金額，借 記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按被處置長期股權(quán)投資的賬面余

60、額，貸記“長期股權(quán)投資” 科目，按處置該項(xiàng)長期股權(quán)投資應(yīng)付的除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”等 科目，按應(yīng)恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額（指原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減的至該項(xiàng)投資處置時(shí)未 恢復(fù)的“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”的部分），貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按 上述借貸方的差額，借記或貸記“投資收益”科目。同時(shí)，將與所處置的股權(quán)投資相關(guān)的、 已計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）的余額，一并轉(zhuǎn)入資本公積（其他資本公積），借記“資 本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“資本公積-其他資本公積”科目。 例19接例18,甲公司對乙公司擁有 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。2005年12月31 日，甲公司