探究盈余管理與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

1、摘要適度的盈余管理是一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)不斷走向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)管理當(dāng)局管理水平的體現(xiàn)， 但過(guò)度盈余管理則會(huì)影響 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性，很容易變質(zhì)為會(huì)計(jì)舞弊，從而誤導(dǎo)投資者的 投資決策，給投資者帶來(lái)嚴(yán)重的損失。因此審計(jì)人員需對(duì)盈余管理加以關(guān)注，正確認(rèn)識(shí)盈余管理動(dòng)機(jī)、方法以及披露，控制審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)。關(guān)鍵詞盈余管理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制盈余管理是指企業(yè)的管理當(dāng)局在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，以會(huì)計(jì)政策的可選擇性為前提，通過(guò)會(huì) 計(jì)估計(jì)的合理變更、會(huì)計(jì)方法的選擇運(yùn)用、交易事項(xiàng)的時(shí)點(diǎn)控制以及 關(guān)聯(lián)交易的適度調(diào)節(jié)等方法來(lái)達(dá)到平衡利潤(rùn)、穩(wěn)定股價(jià)、合理避稅等 目的，最終達(dá)到主體自身利益最大化的行為。盈余管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的必

2、然產(chǎn)物，并不都是違規(guī)的或有害的，適度的盈余管理是一 個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理技術(shù)不斷走向成熟的標(biāo)志， 是企業(yè)管理當(dāng)局管理水 平的體現(xiàn)，但過(guò)度盈余管理則會(huì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性， 很容易 變質(zhì)為會(huì)計(jì)舞弊，從而誤導(dǎo)投資者的投資決策，給投資者帶來(lái)嚴(yán)重的 損失。因此社會(huì)公眾要求審計(jì)人員予以關(guān)注，說(shuō)明其可能造成的不良影響；同時(shí)審計(jì)人員為了控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 也需要對(duì)盈余管理加 以關(guān)注。一、盈余管理的動(dòng)機(jī)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制從企業(yè)利益關(guān)系人的角度上看，企業(yè)業(yè)績(jī)主要影響企業(yè)所有者、潛在投資者和債權(quán)人 所做出的投資決策，企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)管理者的報(bào)酬決策及稅務(wù)部門 的稅收決策。盈余管理的動(dòng)機(jī)有籌資動(dòng)機(jī)、管理報(bào)酬動(dòng)機(jī)、避稅動(dòng)機(jī)和

3、公司形象動(dòng)機(jī)等。具體體現(xiàn)在三個(gè)方面一是在資本市 場(chǎng)上，上市公司為了能達(dá)到配個(gè)增發(fā)資格線， 對(duì)凈資產(chǎn)收益率進(jìn)行調(diào)整；二是在管理者的薪酬契約和債務(wù)契約上， 管理者通過(guò)調(diào)控可操縱 應(yīng)計(jì)項(xiàng)調(diào)節(jié)公司盈余， 管理者為避免債務(wù)契約、 在代理權(quán)爭(zhēng)奪中取信 于股東和防止被解聘而進(jìn)行盈余管理； 三是為了迎合或規(guī)避政府監(jiān)管， 樹立公司形象，在股票首次公開發(fā)行、 配股增發(fā)和股票融資收購(gòu)之前， 管理當(dāng)局可能存在的盈余管理行為。 審計(jì)人員應(yīng)該對(duì)管理當(dāng)局 進(jìn)行盈余管理的可能性進(jìn)行分析， 在審計(jì)的計(jì)劃階段， 通過(guò)如企業(yè)內(nèi) 部訪問(wèn)、查閱企業(yè)的債務(wù)契約合同、 經(jīng)理人的薪酬方案以及股票上市 配股方案等各種文件以及當(dāng)年及以前年度的財(cái)

4、務(wù)報(bào)表， 增加對(duì)企業(yè)的 了解，了解管理人員的品行和能力以及管理人員變動(dòng)的可能性， 了解 被審單位所屬行業(yè)的整體狀況以及國(guó)家對(duì)該行業(yè)的政策情況及其財(cái) 務(wù)狀況等的基本情況， 評(píng)估被審計(jì)單位管理當(dāng)局進(jìn)行盈余管理的可能 性，確定固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，制定有效的審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 二、盈余管理的途徑方法與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制盈余管理的途徑有兩條職業(yè) 判斷和規(guī)劃交易。 由于可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)會(huì)計(jì)科目的核算多涉 及到職業(yè)判斷， 操縱難度相對(duì)較小， 因而盈余管理主要利用職業(yè)判斷 和規(guī)劃交易，在可操縱性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)上做文章。 具體方法有 1、 會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定為了更好地反 映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，企

5、業(yè)可以選擇和變動(dòng)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)， 這就為盈余管理提供了較大的空間。 再加上我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并 未就企業(yè)會(huì)計(jì)政策的再選擇制定更高的門檻， 企業(yè)獲取額外的收益的 成本很低，企業(yè)隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行盈余管理的可能性 大大提高。2、利用應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的管理。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)理論， 其本身的局限性使企業(yè)通過(guò)提前確認(rèn)收入和遞延確認(rèn)費(fèi)用來(lái)提高利潤(rùn)，也可以通過(guò)相反的方式來(lái)調(diào)低利潤(rùn)成為可能。 隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不確定性增加， 對(duì)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的確認(rèn)的難度增 加，也產(chǎn)生了更大的彈性，從而給盈余管理提供了更廣闊的空間。 3、關(guān)聯(lián)方交易。關(guān)聯(lián)方之間由于控制關(guān)系，往往以不公平的價(jià)格進(jìn)行交易，成為盈余管理

6、的又一種有效途徑。4、利用資產(chǎn)重組。 企業(yè)為了粉飾當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，可能進(jìn)行一些有盈余的一 次性業(yè)務(wù)。 如我國(guó)證券法規(guī)定，公司連續(xù)三年虧損將暫停或停 止其上市資格， 上市公司可在會(huì)計(jì)法規(guī)和政策允許的情況下采取在某 年作巨額沖銷，然后在后續(xù)年度連續(xù)盈利的盈余管理策略。 除 此之外， 還有利用對(duì)交易事項(xiàng)時(shí)點(diǎn)的確認(rèn)、 虛構(gòu)交易或虛增資產(chǎn)等方 法進(jìn)行盈余管理，且其方法在不斷更新，更具隱蔽性。審計(jì)人員應(yīng)以專業(yè)懷疑的態(tài)度， 在審計(jì)的實(shí)施階段重點(diǎn)關(guān)注可能發(fā)生盈余管 理的報(bào)表項(xiàng)目、 關(guān)注特殊交易和事項(xiàng)、 關(guān)注非經(jīng)常性損益變動(dòng)以及現(xiàn) 金流量與利潤(rùn)的差異等方面， 運(yùn)用相關(guān)專業(yè)的技術(shù)知識(shí)、 環(huán)境知識(shí)和 職業(yè)判斷能力，

7、識(shí)別不同的盈余管理，判斷其是否過(guò)度，以期控制審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 三、盈余管理的披露與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制盈余管理的最終 結(jié)果反映在財(cái)務(wù)報(bào)告之中， 從較長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期看， 它不會(huì)減少或增加 企業(yè)的實(shí)際總盈余， 而是影響實(shí)際盈余在不同會(huì)計(jì)時(shí)期的分布和反映， 通過(guò)利潤(rùn)平穩(wěn)化手段傳遞企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的內(nèi)部信息， 避免股價(jià)激烈波 動(dòng)，從而有助于減少因資本市場(chǎng)劇烈波動(dòng)對(duì)投資者決策行為的影響。因此，只要在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定允許的范圍內(nèi)進(jìn)行盈余管理， 對(duì)審計(jì)意見(jiàn)不會(huì)產(chǎn)生影響。 審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)有可能存 在盈余管理的企業(yè)要持謹(jǐn)慎態(tài)度， 應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿， 充分考慮歷 年來(lái)的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表信息，審慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 如果企業(yè)

8、盈余 管理的程度過(guò)高， 審計(jì)人員認(rèn)為與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定的精神相背離， 很可能影響到報(bào)表使用者的正確決策或做出錯(cuò)誤決策， 出具保留意見(jiàn) 或者否定意見(jiàn)就可能成為審計(jì)人員的選擇。企業(yè)管理者當(dāng)局為追求自身利益最大化而進(jìn)行盈余管理， 審計(jì)人員為降低自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 而關(guān)注盈余管理，但盈余管理不是洪水猛獸。 隨著企業(yè)治理結(jié) 構(gòu)和相關(guān)法規(guī)的逐步完善， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念不斷深入， 審計(jì)人員 執(zhí)業(yè)水平的提升，外部監(jiān)管力量的加強(qiáng)，企業(yè)、審計(jì)人員對(duì)盈余管理 形成一個(gè)科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識(shí)， 就能夠盡量減少盈余管理的負(fù)面 影響，企業(yè)的盈余管理活動(dòng)也就走向了規(guī)范。 參考文獻(xiàn) 1、魏 明海，盈利管理研究 北京中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)

9、出版社， 20002、孫紅梅， 論公司盈余管理，山東商業(yè)會(huì)計(jì)， 2006013、朱廷桂，企業(yè)盈余管理 與審計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范關(guān)系探討， 科技創(chuàng)業(yè)月刊 2007、074、趙忠偉， 我國(guó)上市公司盈余管理分析，遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)， 2010、2計(jì)意見(jiàn)不會(huì)產(chǎn)生影響。 審計(jì)人員撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)有可能存 在盈余管理的企業(yè)要持謹(jǐn)慎態(tài)度， 應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿， 充分考慮歷 年來(lái)的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表信息，審慎發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。 如果企業(yè)盈余 管理的程度過(guò)高， 審計(jì)人員認(rèn)為與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)規(guī)定的精神相背離， 很可能影響到報(bào)表使用者的正確決策或做出錯(cuò)誤決策， 出具保留意見(jiàn) 或者否定意見(jiàn)就可能成為審計(jì)人員的選擇。企業(yè)管理者當(dāng)局為追求自身利益最大化而進(jìn)行盈余管理， 審計(jì)人員為降低自身審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 而關(guān)注盈余管理，但盈余管理不是洪水猛獸。 隨著企業(yè)治理結(jié) 構(gòu)和相關(guān)法規(guī)的逐步完善， 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念不斷深入， 審計(jì)人員 執(zhí)業(yè)水平的提升，外部監(jiān)管力量的加強(qiáng)，企業(yè)、審計(jì)人員對(duì)盈余管理 形成一個(gè)科學(xué)的觀念和正確的認(rèn)識(shí)， 就能夠盡量減少盈余管理的負(fù)面 影響，企業(yè)的盈余管理活動(dòng)也就走向了規(guī)