最詳細(xì)的注冊會(huì)計(jì)師《審計(jì)》復(fù)習(xí)筆記第01章04

1、第一章審計(jì)概述（四）第二節(jié)審計(jì)要素【考點(diǎn)二】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（審計(jì)五要素之一）（一）審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人1. 三方關(guān)系人分別是注冊會(huì)計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者，如圖1-2。2. 審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系三方之間的關(guān)系是，注冊會(huì)計(jì)師（“中”）對由責(zé)任方（“左”）負(fù)責(zé)的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì) 意見，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者（“右”）對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度?！窘庾x】注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者 提供，包括股東、債權(quán)人、監(jiān)管 機(jī)構(gòu)等（主觀上為這些預(yù)期使用者服務(wù)），不是主要向管理層提供。注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見 可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，有可能對管理層有用，管理層也是預(yù)期使用者之一，但不是

2、唯一的預(yù)期使用者（客觀上也為管理層這個(gè)預(yù)期使用者服務(wù)）。3. 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方?！窘庾x】例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù) 報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。例如，一家企業(yè)的高層管理人員（預(yù)期使用者）可能聘請注冊會(huì)計(jì)師對該企業(yè)的全資子 公司管理層（責(zé)任方）直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但高層管理人員對全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方。（二）注冊會(huì)計(jì)師（三方關(guān)系人之一）1. 注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2. 注冊會(huì)計(jì)師確認(rèn)

3、其責(zé)任的方式注冊會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。3. 注冊會(huì)計(jì)師利用專家協(xié)助其工作如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊會(huì)計(jì)師的能力，注冊會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體己具備執(zhí) 行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的 知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。（三）責(zé)任方（三方關(guān)系人之二）1.責(zé)任方針對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，責(zé)任方是指對財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理2. 與責(zé)任方（管理層和治理層）相關(guān)的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層（如適用）應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé) 任：【提示】 請見2015年教材P2

4、3（ 2.1 ）第10行。（1 ）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）；（2） 設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重 大錯(cuò)報(bào)；（3） 向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān) 的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。（四）預(yù)期使用者（三方關(guān)系人之三）1. 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。2. 預(yù)期使用者可能是 特定的使用者。如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特

5、殊目的，注冊會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期 使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財(cái)務(wù)狀況且經(jīng)過注冊會(huì)計(jì)師 審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。3. 預(yù)期使用者可能主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用 者對財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí) 別預(yù)期使用者。例如，在 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股東。4. 審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡

6、可能地明確為所有的預(yù)期使用者。例如，注冊會(huì)計(jì)師為 ABC股份有限公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“ ABC股份有限公司全體股東 ”。除股東之外，審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者還包括公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等預(yù)期使用者?！咎崾尽?請見2015年教材P417（ 19.3）參考格式19-1。經(jīng)典考題回顧【例1 ? 2014 （卷I ）、（卷II）?單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系）下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A. 如果注冊會(huì)計(jì)師無法識(shí)別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指 那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者B. 審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會(huì)

7、計(jì)師、被審計(jì)單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者c委托人通常是財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者之一，也可能由責(zé)任方擔(dān)任D.如果責(zé)任方和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者來自于同一企業(yè)，則兩者是同一方【答案】D【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤。在某些情況下，管理層和預(yù)期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味 著兩者就是同一方?！纠? ? 2011 ?單選題】（審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系）在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列 有關(guān)責(zé)任方的說法中，注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是（）。A責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者B. 責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人C. 責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員D. 責(zé)任方只需對 鑒證對象 負(fù)責(zé)【答案】D【解析】選項(xiàng)