生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)增值稅納稅申報(bào)及退免稅申報(bào)案例

1、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)增值稅納稅申報(bào)及退免稅申報(bào)案例某外資企業(yè)X公司2005年1月1日辦理出口貨物退免稅認(rèn)定，主要從事進(jìn) 料加工復(fù)出口及境外來料加工貿(mào)易。2009年4月辦理進(jìn)料加工貿(mào)易手冊C11, 計(jì)劃進(jìn)口料件150000美元，計(jì)劃出口 C產(chǎn)品300000美元，計(jì)劃分配率為50%。 5月1日，該手冊免稅報(bào)關(guān)進(jìn)口一批料件L,金額100000美元，折合人民幣700000 元（假定人民幣匯率對美元匯率為7： l ）o 5日，購進(jìn)輔料M批，也用于生產(chǎn) C產(chǎn)品，取得增值稅專用發(fā)票5份，金額300000元，稅額51000元。5月6日， 來料加工貿(mào)易手冊C22免稅進(jìn)口一批料件N,金額40000美元，折合人民幣2

2、80000 元，用于加工產(chǎn)品D,并于7日申請開具了“來料加工貿(mào)易免稅證明”（暫免稅 金額50000美元）。18 H,取得電費(fèi)、柴油等動力費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票2份, 金額200, 000元，稅額34000元。月底前全部認(rèn)證相符。19日，進(jìn)料加工貿(mào)易 出口產(chǎn)品C（退稅率13%）,外銷發(fā)票開具FOB價(jià)114285美元，折合人民幣800, 000 元，測算其進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為800000X50%=400000元。21日，來料加工 貿(mào)易出口商品D,外銷發(fā)票開具工繳費(fèi)14285美元，折合人民幣100000元。25 日，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，08年9月10日進(jìn)料加工貿(mào)易出口的產(chǎn)品C因逾期未收齊 核銷單而視同內(nèi)

3、銷征稅，涉及出口金額折合人民幣106000元。5月26日，所屬 期2009年4月免抵退中報(bào)審核通過，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門下發(fā)的“免抵退稅 申報(bào)匯總表”（見下表）。6月8日，企業(yè)進(jìn)行了所屬期為2009年5月的來料加工免稅申報(bào)及增值稅納稅中報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表元全九分企業(yè)代碼：3120912315企業(yè)名稱：1：海X有限公司納稅人識別號:31022912315678所屈期：2009年4月項(xiàng)目欄次當(dāng)期本年累計(jì)與增值稅納稅申報(bào)表差額13+14 則為 12-13-14,否則為 0）420, 291. 881, 797, 375. 5750,200.05結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅不得免征和抵抓稅

4、額抵域額16 （如 13+1412 則為 13+14-12否則為0）0. 00出門銷售額乘退稅率17S1S, 377. 613, 829, 074. 221:期結(jié)轉(zhuǎn)免抵退稅額抵械額r180.00免抵退稅額抵減額i9S9, 169. 69463, 124. 81免抵退稅額20 （如 1718+19 則為 17-18-19.否則為0729, 207. 923,365,919. 41結(jié)轉(zhuǎn)下期免抵退稅額抵減額21 （如 18+1917 則為 18+19-17否則為 0）0. 00增值稅納稅申報(bào)表期末留抵稅額2260, 000. 00計(jì)算退稅的期末留抵稅額23=22-15c9, 799. 95當(dāng)期應(yīng)退稅

5、額24 （如2023 則 為23否則為 20）9, 799. 95268, 961. 72當(dāng)期免抵稅額25=20-24719,407.973, 096, 981. 69出口企業(yè)退稅部門退稅機(jī)關(guān)審批意見：茲聲明以上申報(bào)無訛并愿總斥擔(dān)切法憚貴任 經(jīng)辦人：財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人：（公章企業(yè)負(fù)資人：年 月口經(jīng)辦人：復(fù)核人：（童負(fù)資人：年 月 口經(jīng)辦人：科（所長：倖）負(fù)資人：年 月 口K所屬期2009年5月增值稅納稅申報(bào)表填具增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）根據(jù)中華人民共和國增值稅哲行條例笫二十二條和笫二I二條的規(guī)定。納稅人不論有無均應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限按期填報(bào)本 表.并于次月一日起十日內(nèi).向當(dāng)?shù)囟悇?wù)

6、機(jī)關(guān)申報(bào)。金額單位：元至角分稅款所屬時(shí)間：自09年5月日至OS年5月31日 塡茨日期：09年6月S日納稅人識別號噌值稅納稅類型:電腦編瑪：所屈行業(yè)：按國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)類別納稅人名稱開戶銀行及賬號法定代茨人姓名 企業(yè)登記注冊類型注冊地址項(xiàng)目行次一股貨物及勞務(wù)營業(yè)地址電話號碼即征即退貨物及勞務(wù)按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷住額其中：應(yīng)稅貨物銷售額本丿J數(shù)本年累計(jì)本月數(shù)本年累計(jì)（二按簡易征收辦法征稅貨物銷住額其中：納稅檢査調(diào)整的林何額 （三免、抵、退辦法出口貨物銷兩 （四免稅貨物及勞務(wù)銷您額其中：免稅貨物帶曹額免喪勞務(wù)銷何額舖項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1011上期留抵稅額免抵退貨物應(yīng)退稅額按適用稅率il尊的納稅檢應(yīng)補(bǔ)墩

7、稅極應(yīng)抵扣稅額合計(jì)實(shí)際抵扣稅額應(yīng)納稅額期末附抵稅額簡易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額按簡易征收辦法計(jì)斃的納稅檢査應(yīng)補(bǔ)級稅額應(yīng)納稅額減征額應(yīng)納稅額合計(jì)期初未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）實(shí)收出口開具石用繳枚書退稅額本期己繳稅額其中：分次預(yù)城稅額；納 岀口開貝耳用甑欽書預(yù)城稅額 本期墩納上期應(yīng)納稅額 本期墩納欠澈稅額期末未繳稅額（多繳為負(fù)數(shù)）其中：欠繳稅額（0） 木期應(yīng)補(bǔ)（退）稅即征即退實(shí)際退稅額141617=12 + 13-14-15 + 161S （若1711則溝17.否則為11=20=17一1824=19+21-232527=28+29 +30*3129303132=24+25+26-273334-21-2S

8、-2935100000800000600000622000062200060000600060006000008500073000.059799.9500期初未繳偉補(bǔ)說額36木期入庫査補(bǔ)稅額37期來未敬査補(bǔ)稅額38=16+22+3637T 授 權(quán) 聲 明如果你已委托代理人申報(bào),請?zhí)顚懴铝匈Y料:為代理一切一切稅務(wù)爭宜.（地址）為本納稅人的代理申報(bào)人.任何與木申報(bào)茨有關(guān)的往來文件.都吋寄予此人。授權(quán)人簽字：申 報(bào) 人 聲 明此納稅申報(bào)表足根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例3的規(guī)定垃報(bào)的. 我相信它足真實(shí)的、可靠的、完整的聲明人簽字：程信以卜由稅務(wù)機(jī)關(guān)塡寫:收到H期:接收人:主骨稅務(wù)機(jī)關(guān)啟亜:增值稅納

9、稅申報(bào)表附列資料（表一）（本期銷俗情況明細(xì)）稅軟所屬時(shí)M： 2009年5月金額單位:元至納稅人名稱:X （公亜填茨日期： 年 月 日角分應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)票份數(shù)13一一銷售額14銷項(xiàng)稅額15小計(jì)發(fā)票份數(shù)16=1+7+13銷售額17=5+11+14S S 2 8 81111!1111111111111111111111,111I SCM18=6+12+1525=19-22COr-iCO coLO co9CQO 9OI菇$寸igiiSnn學(xué)3還還點(diǎn)&袈超 涪対辱 屯III5 W 姦20富I增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）稅款所屬時(shí)間：09年5月金額單位：元至角分納稅人需稱：X （公章）

10、一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目行次份數(shù)金額稅額木期認(rèn)證相符中報(bào)抵扣的増值稅專用發(fā)票1750000085000當(dāng)期稽核相符.協(xié)査結(jié)果中允許本期申報(bào)抵扣200認(rèn)證相符的防偽稅控増值稅專用發(fā)票3=1+2750000085000非防偽稅控増值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證仁 5+6十7+8+9+10+11其中海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書5農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷書發(fā)票6廢舊物資發(fā)票7運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算阻據(jù)83%征收率9其他征收率10外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明1112131415輔導(dǎo)期一般納稅人被認(rèn)定為一般納稅人片期 允許申報(bào)抵扣16=30十35+39+43+47+51+55木期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)17=3+4+16750000

11、085000二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額項(xiàng)目行次稅額木期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)岀額18=19+20+21+22+23+24+25+26十2873000. 05其中：免稅貨物用193400非應(yīng)稅項(xiàng)目用.集體福利.個(gè)人消費(fèi)20非正常損失21按簡易征收辦法征稅貨物用223400免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額23300000 X 50 % X 4鋁16000納稅檢査調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額24未經(jīng)認(rèn)證已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額25紅字專用發(fā)票通知貳注明的進(jìn)項(xiàng)稅額2627免抵退稅不得免征和抵扌II稅額與納稅申報(bào) 表差額2850200. 05三.待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額已認(rèn)證相符的防偽稅控増值稅專用發(fā)票29期初已認(rèn)證但未取得稽核相符結(jié)

12、果而未申報(bào)抵扣30木期認(rèn)證但未取得稍核相符結(jié)果而未申報(bào)抵扣31按照稅法規(guī)定不允許抵扣32期末已認(rèn)證但未取得稽核相符結(jié)果而未申報(bào)抵扣33=30+31-32-2非防偽稅控増值稅專用發(fā)票及其他扣稅憑證34其中：期初未抵扣海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書35木期發(fā)生未抵扣海關(guān)進(jìn)口増值稅繳款書36按照稅法規(guī)定不允許抵扣37期末未抵扣海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書38=35+36-37-5期初未抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票39木期發(fā)生未抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票40按照稅法規(guī)定不允許抵扣a期末未抵扣農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票42=39+40-41-6期初未抵扣廢舊物資發(fā)票；3本期發(fā)生未抵扣廢舊物資發(fā)票44按照稅法規(guī)定不允

13、許抵扣45期末未抵扣廢舊物資發(fā)票46=43+44-45-7期初未抵扣運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算収據(jù)47木期發(fā)生未抵扣運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算収據(jù)5S按照稅法規(guī)定不允許抵扣19期末未抵扣運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)50=47+48-49-8期初未抵扣3弔征收率部分發(fā)票51木期發(fā)生未抵扣3%征收率部分發(fā)票52按照稅法規(guī)定不允許抵扣53期末未抵扣3%征收率部分發(fā)票54=51+52-53-9期初未抵扣其他征收率部分發(fā)票55木期發(fā)生未抵扣其他征收率部分發(fā)票56按照稅法規(guī)定不允許抵扣57期末未抵扣其他征收率部分發(fā)票58=55+56-57-10四、其他項(xiàng)目行次份數(shù)金額稅額木期認(rèn)證相符的全部防偽稅控増值稅專用發(fā)票59750000085000期初已

14、征稅款掛帳額60期初已征稅款余額61代扣代繳稅額62木期留抵抵減欠稅額63木期留抵抵減査補(bǔ)稅額612來料加工免稅申報(bào)明細(xì)表企業(yè)名稱（蓋章）:X納稅人識別號：3102291111111111免稅證明編號： XXXXX 手冊號： C22暫免稅金額：50000美元稅款所屬期填寫日期外銷發(fā)票 或普通發(fā)票 號碼出口報(bào)關(guān) 單 號碼企業(yè)申報(bào)免稅金額企業(yè)經(jīng)辦人稅務(wù)機(jī)關(guān) 核定免稅金額稅務(wù) 機(jī)關(guān) 經(jīng)辦人備注原幣人民幣20090509. 6. 8XXX123456789USXX100000XXX匯率7合計(jì)3.增值稅及出口退免稅業(yè)務(wù)帳務(wù)處理（1）5月1日進(jìn)料加工貿(mào)易手冊C11免稅進(jìn)口一批料件

15、L,借：原材料一原料及主要材料L700000貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）700000（2）5月5日購進(jìn)輔料批，取得增值稅專用進(jìn)項(xiàng)發(fā)票5份，借：原材料一輔助材料M300000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51000貸：應(yīng)付帳款（或銀行存款）351000（3）5月6日，來料加工貿(mào)易手冊C22免稅進(jìn)口一批料件N,因料件所有權(quán)屬于國外客商， 不進(jìn)行帳務(wù)處理，但仍需登記在財(cái)產(chǎn)備查簿上。（4）18 0,取得電費(fèi)、柴油等動力費(fèi)用的增值稅專用發(fā)票2份，借：制造費(fèi)用200000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34000貸：銀行存款234000（5）本月進(jìn)料加工貿(mào)易岀口商品C,外銷發(fā)票FOB價(jià)114285美元，折

16、合人民幣800000元（相 應(yīng)原材料一庫存商品一主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)略）,借：應(yīng)收帳款800000貸：主營業(yè)務(wù)收入一進(jìn)料加工貿(mào)易出口（產(chǎn)品C）800000測算其進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格為800000X計(jì)劃分配率5094400000元，則本月測算免抵 退不得免征和抵扣稅額=出口 FOB價(jià)800000 X（17%-13%） 一進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格400000 X （17% 13%） =16000 元，借:主營業(yè)務(wù)成本一進(jìn)料加工貿(mào)易出口（產(chǎn)品C） 16000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16000（6）本月來料加工出口產(chǎn)品D,外銷發(fā)票開具工繳費(fèi)14285美元，折合人民幣100000元，借：應(yīng)收帳款

17、100000貸：主營業(yè)務(wù)收入一來料加工（產(chǎn)品D）100000（7）25日，確認(rèn)07年10月10日進(jìn)料加工貿(mào)易出口的產(chǎn)品C因逾期未收齊核銷單而視同內(nèi) 銷征稅 106000/1. 06X6%=6000 元，借：以前年度損益調(diào)整6000貸：應(yīng)交稅金一未交增值稅6000（8）26日，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門下發(fā)的所屬期2008年4月“免抵退稅申報(bào)匯總表S確 認(rèn)“免抵退不得免征和抵扣稅額與增值稅納稅申報(bào)表差額15C”為50200. 05元，當(dāng)期應(yīng)退稅 額9799. 95 （當(dāng)期免抵稅額719407.97）,借：主營業(yè)務(wù)成本一進(jìn)料加工貿(mào)易出口（產(chǎn)品C） 50200. 05貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

18、）50200. 05借：應(yīng)收補(bǔ)貼款一應(yīng)收出口退稅9799. 95貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）9799. 95【如要核算免抵稅額，則作如下會計(jì)分錄（一般不用核算）：借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）719407. 97貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（出口退稅）719407. 97（9）月末，根據(jù)來料加工貿(mào)易免稅管理辦法（試行）文規(guī)定，將來料加工耗用國內(nèi)墊付 料（如輔料、燃料、動力等）的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入成本。因輔料M用于進(jìn)料加工，能準(zhǔn)確區(qū)分， 電費(fèi)、柴油等動力費(fèi)用無法區(qū)分，可按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第26條規(guī)定進(jìn)行劃分，轉(zhuǎn)岀 進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額x當(dāng)月免稅項(xiàng)LI銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營 業(yè)額合計(jì)一當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)=34000 X 100000 4- （100000 + 800000 +100000） = 3400 元，借：主營業(yè)務(wù)成本一來料加工（產(chǎn)品D）3400