現(xiàn)金流量表快速編制方法簡(jiǎn)解

1、現(xiàn)金流量表編制方法簡(jiǎn)解一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（1 ）本期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資 產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有 “銀行存款 ”（借方）、 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”（現(xiàn)銷收入）（貸方）以及 “應(yīng)交稅金 - 成交增 值稅（銷項(xiàng)稅額） ”（貸方），反映為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加和銷 項(xiàng)稅額的增加。 由于損益表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入通常既包括本期現(xiàn) 銷收入，也包括本期賒銷收入，本期賒銷反映為應(yīng)收款的增加， 沒有現(xiàn)金流入， 因此，要計(jì)算本期現(xiàn)銷的現(xiàn)金流入量， 就應(yīng)從 “主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”和 “銷項(xiàng)稅額 ”的總和中減去應(yīng)收賬款的增加額和應(yīng) 收票據(jù)的增加額。應(yīng)做調(diào)整分錄如下（可稱為基本調(diào)整

2、分錄）：借：應(yīng)收賬款（賬面余額）增加額應(yīng)收票據(jù)增加額銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷項(xiàng)稅額（2）前期賒銷商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有銀行存款（借方）、應(yīng) 收賬款（貸方）及應(yīng)收票據(jù)（貸方）。這部分現(xiàn)金流入反映為應(yīng) 收款的減少。 做調(diào)整分錄時(shí)， 應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金 流入量，故此項(xiàng)應(yīng)收賬款的減少額和應(yīng)收票據(jù)的減少額應(yīng)加在基 本調(diào)整分錄的貸方。（3）本期預(yù)收現(xiàn)金，后期銷售商品、提供勞務(wù)。對(duì)應(yīng)于資 產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有銀行存款（借方）、預(yù) 收賬款（貸方）。這部分現(xiàn)金流入反映為預(yù)收賬款的增加。做調(diào) 整分錄時(shí)， 應(yīng)在基本

3、調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流入量， 故此項(xiàng)預(yù) 收賬款的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。（4 ）扣除本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù) 債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（借方）、銷 項(xiàng)稅額（借方）、銀行存款（貸方）。做調(diào)整分錄時(shí)，該項(xiàng)銷貨 退回支付的現(xiàn)金應(yīng)從基本調(diào)整分錄的貸方 “主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ”和 “銷 項(xiàng)稅額 ”的總和中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。（5）本期銷售材料、代購(gòu)代銷本期收到的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資 產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有銀行存款（借方）、其 他業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)銷收入）（貸方）、銷項(xiàng)稅額（貸方）。這部分 現(xiàn)金流入反映為其他業(yè)務(wù)收入的增加和銷項(xiàng)稅額的增加。 做調(diào)

4、整 分錄時(shí)， 應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流入量， 故此項(xiàng)其他 業(yè)務(wù)收入的增加額和銷項(xiàng)稅額的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。對(duì)于本期賒銷材料和前期賒銷材料本期收到現(xiàn)金的處理， 其原理與商品賒銷相同。除上述調(diào)整之外，還有一些特殊事項(xiàng)需要調(diào)整：（1）視同銷售計(jì)算應(yīng)交的銷項(xiàng)稅額，因其沒有現(xiàn)金流入， 故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方 “銷項(xiàng)稅額 ”的總額中扣除， 或?qū)?其加在基本調(diào)整分錄的借方。（ 2）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息。通常所做的會(huì)計(jì)分錄為：借記 “銀行 存款”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用 -應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息 ”貸,記“應(yīng)收票據(jù)”此.分錄中 應(yīng)收票據(jù)的減少額中有一部分沒有現(xiàn)金流入量， 即貼現(xiàn)息， 故應(yīng) 將其從基本調(diào)整分錄的

5、貸方應(yīng)收票據(jù)的減少額中扣除， 或?qū)⑵浼?在基本調(diào)整分錄的借方。若上述分錄中為貸記 “財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 應(yīng)收 利息扣除貼現(xiàn)息后的余額 ”此,時(shí)， 就應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加 上這個(gè)余額（可從財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬中查出）。（3 ）確認(rèn)壞賬損失。此時(shí)會(huì)計(jì)分錄為：借記 “壞賬準(zhǔn)備 ”, 貸記“應(yīng)收賬款 ”確.認(rèn)壞賬損失雖引起應(yīng)收賬款的減少，但沒有 現(xiàn)金流入量， 故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方應(yīng)收賬款的減少額 中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。（4）已確認(rèn)的壞賬損失本期收回而收到的現(xiàn)金。 應(yīng)借記 “應(yīng) 收賬款”貸,記“壞賬準(zhǔn)備”;同時(shí)，借記 “銀行存款”貸,記“應(yīng)收賬款 ”兩.筆分錄合起來不會(huì)影響應(yīng)收賬款賬面余

6、額的變化，但有現(xiàn)金流入量，故應(yīng)在基本調(diào)整分錄的貸方加上此數(shù)額。（5 ）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄為：借記 “管理費(fèi)用 ”, 貸記“壞賬準(zhǔn)備 ”若.沖減壞賬則做相反分錄。此分錄不涉及應(yīng)收 賬款賬面余額的增減變化，故不需調(diào)整。（6）應(yīng)收賬款的減少與應(yīng)付賬款的減少的對(duì)沖。此項(xiàng)應(yīng)收 賬款的減少額沒有現(xiàn)金流入量， 故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方 應(yīng)收賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢航瑁簯?yīng)收賬款的減少與應(yīng)付賬款的減少的對(duì)沖確認(rèn)的壞賬損失應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息視同銷售形成的銷項(xiàng)稅額本期退貨支付的現(xiàn)金應(yīng)收票據(jù)增加額應(yīng)收賬款（賬面余額）增加額 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金貸：

7、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銷項(xiàng)稅額預(yù)收賬款增加額應(yīng)收票據(jù)減少額應(yīng)收賬款（賬面余額）減少額其他業(yè)務(wù)收入已確認(rèn)的壞賬損失的收回應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)應(yīng)收利息大于貼現(xiàn)息的余額上述調(diào)整分錄中會(huì)計(jì)科目的金額都是本期發(fā)生額， 但是對(duì)于 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等科目，則可用其期末余額減去 期初余額之后的增減額來表示。 值得注意的是， 上述調(diào)整分錄中 應(yīng)收賬款的金額是其賬面余額， 若應(yīng)收賬款的數(shù)額按扣除了壞賬 準(zhǔn)備以后的凈額表示， 則上述匯總的調(diào)整分錄變化如下： 借方 “確 認(rèn)的壞賬損失 ”改為“補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備 ”不,再貸記 “已確認(rèn)的壞賬 損失的收回 ”.二、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（1）本期購(gòu)買商品、接受勞務(wù)本期支付

8、的現(xiàn)金（以原材料 的實(shí)際成本法為例， 下同）。購(gòu)買時(shí)，借記“原材料 ”（存貨增加） 、“應(yīng)交稅金 -應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ”貸,記“銀行存款 ”這.部分 現(xiàn)金流出反映為存貨的增加和進(jìn)項(xiàng)稅額的增加。 生產(chǎn)領(lǐng)用原材料 時(shí)，借記“生產(chǎn)成本 ”（存貨增加），貸記 “原材料”（存貨減少）； 因此該環(huán)節(jié)存貨的價(jià)值不變。 生產(chǎn)過程中發(fā)生的人工費(fèi)、 累計(jì)折 舊、待攤費(fèi)用的攤銷等（以下簡(jiǎn)稱工費(fèi)）增加了存貨的價(jià)值，但 不論其有無現(xiàn)金流出，都與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)無關(guān)，故應(yīng)從存 貨的價(jià)值或其轉(zhuǎn)化的價(jià)值中扣除。 若全部形成了產(chǎn)成品， 則增值 后的存貨價(jià)值不變。若產(chǎn)成品全都沒有賣出去，則編制的調(diào)整分錄為：借：進(jìn)項(xiàng)稅額存

9、貨增加額貸：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金工費(fèi)若產(chǎn)成品全都賣出去了，則編制的調(diào)整分錄如下：借：進(jìn)項(xiàng)稅額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（現(xiàn)購(gòu)支出）貸：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金工費(fèi)若產(chǎn)成品只賣出去一部分， 則存貨的增值 - 工費(fèi)分別體現(xiàn)在 存貨和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本中， 編制的調(diào)整分錄就是以上兩個(gè)調(diào)整分錄 的綜合。當(dāng)本期生產(chǎn)領(lǐng)用小于或等于本期購(gòu)貨時(shí)， 存貨增加； 當(dāng)本期 生產(chǎn)領(lǐng)用大于本期購(gòu)貨時(shí)，存貨可能增加，也可能減少，若存貨 減少，則在調(diào)整分錄中應(yīng)貸記 “存貨 ”編.制調(diào)整分錄時(shí)，由于損 益表中的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本通常既包括本期現(xiàn)購(gòu)支出， 也包括本期賒 購(gòu)所結(jié)轉(zhuǎn)的部分， 本期賒購(gòu)反映為應(yīng)付款的增加， 沒有現(xiàn)金流出， 因此，要

10、計(jì)算本期現(xiàn)購(gòu)的現(xiàn)金流出量，就應(yīng)從 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 和“進(jìn)項(xiàng)稅額 ”的總和中減去應(yīng)付賬款的增加額和應(yīng)付票據(jù)的增 加額。調(diào)整分錄如下（可稱為基本調(diào)整分錄）：借：進(jìn)項(xiàng)稅額主營(yíng)業(yè)務(wù)成本存貨增加額貸：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金工費(fèi)存貨減少額 應(yīng)付賬款增加額應(yīng)付票據(jù)增加額（2）前期賒購(gòu)商品、接受勞務(wù)本期支付的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資 產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有應(yīng)付賬款（借方）、應(yīng) 付票據(jù)（借方）以及銀行存款（貸方）。這部分現(xiàn)金流出反映為 應(yīng)付款的減少。 做調(diào)整分錄時(shí)， 應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn) 金流出量，故此項(xiàng)應(yīng)付賬款的減少額和應(yīng)付票據(jù)的減少額應(yīng)加在 基本調(diào)整分錄的借方。（3）本期預(yù)付現(xiàn)金，后期

11、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)。對(duì)應(yīng)于資 產(chǎn)負(fù)債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有預(yù)付賬款（借方）、銀 行存款（貸方）。這部分現(xiàn)金流出反映為預(yù)付賬款的增加。做調(diào) 整分錄時(shí)， 應(yīng)在基本調(diào)整分錄中增加此項(xiàng)現(xiàn)金流出量， 故此項(xiàng)預(yù) 付賬款的增加額應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的借方。（4）扣除本期發(fā)生購(gòu)貨退回而收到的現(xiàn)金。對(duì)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù) 債表、損益表中的項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目有 “銀行存款 ”（借方）、 “原 材料 ”（貸方）及 “進(jìn)項(xiàng)稅額 ”（貸方）。做調(diào)整分錄時(shí)，該項(xiàng)購(gòu) 貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從基本調(diào)整分錄的借方 “存貨 ”和“進(jìn)項(xiàng)稅 額”的總和中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。除此以外，還有一些特殊事項(xiàng)需要調(diào)整：（1 ）銷售材料所結(jié)

12、轉(zhuǎn)的成本。此項(xiàng)存貨的減少額并沒有現(xiàn) 金流出，故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除， 或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的借方。（2）存貨的增加額中有些項(xiàng)目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將其 從基本調(diào)整分錄的借方存貨的增加額中扣除， 或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào) 整分錄的貸方。包括存貨的盤盈；接受對(duì)方以存貨作為投資；債 務(wù)重組時(shí)接受債務(wù)人以存貨所作的償債； 非貨幣性交易時(shí)換人的 存貨；接受的存貨捐贈(zèng)等。（3）存貨的減少額中也有些項(xiàng)目沒有現(xiàn)金的流出，故應(yīng)將 其從基本調(diào)整分錄的貸方存貨的減少額中扣除， 或?qū)⑵浼釉诨?調(diào)整分錄的借方。包括存貨的盤虧、毀損；用存貨向外投資；用 存貨償還債務(wù)；非貨幣性交易時(shí)換出的存貨；在建工程、發(fā)放福 利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨；向外捐贈(zèng)存貨等。（4 ）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)從基本調(diào)整分錄的借方進(jìn)項(xiàng)稅額中扣 除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。（5）應(yīng)付賬款的減少與應(yīng)收賬款的減少的對(duì)沖。此項(xiàng)應(yīng)付 賬款的減少額沒有現(xiàn)金流出量， 故應(yīng)將其從基本調(diào)整分錄的借方 應(yīng)付賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。（6 ）以非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)導(dǎo)致的應(yīng)付賬款的 減少和應(yīng)付票據(jù)的減少，也應(yīng)加在基本調(diào)整分錄的貸方。至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢航瑁捍尕浀谋P虧、毀損用存貨向外投資用存貨償還債務(wù)非貨幣性交易時(shí)換出的存貨在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨向外捐贈(zèng)存貨其他業(yè)務(wù)支出應(yīng)付賬款減少額應(yīng)付票據(jù)減