科學事業(yè)單位會計制度

1、附件:科學事業(yè)單位會計制度目錄第一部分總說明第二部分 會計科目名稱和編號第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分財務報表編制說明第一部分總說明一、為了規(guī)范科學事業(yè)單位的會計核算， 保證會計信息質量， 根據(jù)中華人民共和國會計法、事業(yè)單位會計準則，結合科 學事業(yè)單位財務制度規(guī)定，制定本制度。二、本制度適用于各級各類科學事業(yè)單位。三、科學事業(yè)單位對基本建設投資的會計核算在執(zhí)行本制度 的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規(guī)定單獨建 賬、單獨核算。四、科學事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務或者事項的核算應當按照本制度的規(guī)定采用權責發(fā)生制。五、科學事業(yè)單位應當按照科學事

2、業(yè)單位財務制度的規(guī)定對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)進行攤銷。六、科學事業(yè)單位會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入 和支出。七、科學事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定運用會計科目：（一）科學事業(yè)單位應當按照本制度的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計處理和編報財務報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些明細科目。（二）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于填制會計憑 證、登記賬簿、查閱賬目，實行會計信息化管理?？茖W事業(yè)單位不得打亂重編。（三）科學事業(yè)單位在填制會計憑證、登記會計賬簿時，應 當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號， 不得只填列科目編號、不填列科目名稱。（四）實施內

3、部成本費用管理的科學事業(yè)單位，應當設置成本費用類輔助核算會計科目，對單位內部成本費用進行核算。八、科學事業(yè)單位應當按照下列規(guī)定編報財務報表：（一）科學事業(yè)單位的財務報表由會計報表及其附注構成。 會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、財政補助收入支出表。（二）科學事業(yè)單位的財務報表應當按照月度和年度編制。（三）科學事業(yè)單位應當根據(jù)本制度規(guī)定編制并對外提供真 實、完整的財務報表，不得違反本制度規(guī)定隨意改變財務報表的 編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，不得隨意改變本制度規(guī) 定的財務報表有關數(shù)據(jù)的會計口徑。（四）科學事業(yè)單位財務報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的賬簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、

4、計算準確、內 容完整、報送及時。（五）科學事業(yè)單位財務報表應當由單位負責人和主管會計 工作的負責人、會計機構負責人（會計主管人員）簽名并蓋章。九、科學事業(yè)單位會計機構設置、會計人員配備、會計基礎 工作、會計檔案管理、內部控制等，按照中華人民共和國會計 法、會計基礎工作規(guī)范、 會計檔案管理辦法、 行政 事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）等規(guī)定執(zhí)行。開展會計信息化 工作的科學事業(yè)單位，還應按照財政部制定的相關會計信息化工作規(guī)范執(zhí)行。十、本制度自 2014 年 1 月 1 日起施行。 1997 年 12 月 16 日 財政部印發(fā)的科學事業(yè)單位會計制度 （財預字 1994460 號） 同時廢止。第二部分 會

5、計科目名稱和編號序號科目編號科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資51201財政應返還額度120101財政直接支付120102財政授權支付61211應收票據(jù)71212應收賬款81213預付賬款91215其他應收款101301庫存材料111302科技產(chǎn)品121401長期投資131501固定資產(chǎn)141502累計折舊151511在建工程161601無形資產(chǎn)171602累計攤銷181701待處置資產(chǎn)損益二、負債類192001短期借款202101應繳稅費212102應繳國庫款222103應繳財政專戶款232201應付職工薪酬242301應付票

6、據(jù)252302應付賬款262303預收賬款272305其他應付款282401長期借款292402長期應付款三、凈資產(chǎn)類303001事業(yè)基金313101非流動資產(chǎn)基金310101長期投資310102固定資產(chǎn)310103在建工程310104無形資產(chǎn)323201專用基金320101科技成果轉化基金320102職工福利基金320103其他專用基金333301財政補助結轉330101基本支出結轉330102項目支出結轉343302財政補助結余353401非財政補助結轉363402事業(yè)結余373403經(jīng)營結余383404非財政補助結余分配四、收入類394001財政補助收入404101科研收入414102非

7、科研收入410201技術收入410202學術活動收入410203科普活動收入410204試制產(chǎn)品收入410205教學活動收入424201上級補助收入434301附屬單位上繳收入444401經(jīng)營收入454501其他收入五、支出類465001科研支出475002非科研支出500201技術支出500202學術活動支出500203科普活動支出500204試制產(chǎn)品支出500205教學活動支出485003支撐業(yè)務支出495004行政管理支出505006后勤保障支出515007離退休支出525101上繳上級支出535201對附屬單位補助支出545301經(jīng)營支出555401其他支出第三部分 會計科目使用說明、

8、資產(chǎn)類1001 庫存現(xiàn)金一、本科目核算科學事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。二、科學事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收 支現(xiàn)金，并按照本制度規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。三、庫存現(xiàn)金的主要賬務處理如下：（一）從銀行等金融機構提取現(xiàn)金時， 按照實際提取的金額， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；將現(xiàn)金存入銀行等金融 機構，按照實際存入的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記本 科目。（二）因內部職工出差等原因借出現(xiàn)金時， 按照實際借出的 現(xiàn)金金額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目；出差人員報 銷差旅費時，按照應報銷的金額，借記有關科目，按照實際借出 的現(xiàn)金金額，貸記“其他應收款”科目，按照其差額，借記

9、或貸 記本科目。（三）因開展業(yè)務等其他事項收到現(xiàn)金時， 按照實際收到的 金額，借記本科目，貸記有關科目；因購買服務或商品等其他事 項支出現(xiàn)金，按照實際支出的金額， 借記有關科目， 貸記本科目。四、科學事業(yè)單位應當設置“現(xiàn)金日記賬” ，由出納人員據(jù) 收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應當計算 當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、 現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)， 并將結余數(shù) 與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。每日賬款核對中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余或短缺的，應當及時進行處 理。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的部分，借 記本科目，貸記“其他應付款” 科目；屬于無法查明原因的部分， 借記本科目，貸記“其他收入”

10、科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于應 由責任人賠償?shù)牟糠郑栌洝捌渌麘湛睢笨颇?，貸記本科目； 屬于無法查明原因的部分， 報經(jīng)批準后， 借記“其他支出” 科目， 貸記本科目?，F(xiàn)金收入業(yè)務較多、 單獨設有收款部門的科學事業(yè)單位， 收 款部門的收款員應當將每天所收現(xiàn)金連同收款憑據(jù)等一并交財 務部門核收記賬； 或者將每天所收現(xiàn)金直接送存開戶銀行后， 將 收款憑據(jù)及向銀行送存現(xiàn)金的憑證等一并交財務部門核收記賬。五、科學事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應當分別按照人民幣、各 種外幣設置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。有關外幣現(xiàn)金業(yè)務的 賬務處理參見“銀行存款”科目的相關規(guī)定。六、本科目期末借方余額， 反映科學事業(yè)單位實際持有

11、的庫 存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算科學事業(yè)單位存入銀行或其他金融機構的各 種存款。二、科學事業(yè)單位應當嚴格按照國家有關支付結算辦法的規(guī) 定辦理銀行存款收支業(yè)務，并按照本制度規(guī)定核算銀行存款的各 項收支業(yè)務。三、銀行存款的主要賬務處理如下：（一）將款項存入銀行或其他金融機構時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“科研收入”、“非科研收入”、“經(jīng)營收入” 等有關科目。（二）提取和支出存款時，借記有關科目，貸記本科目。四、科學事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務的， 應當按照業(yè)務發(fā)生當日 （或當期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。期末，各種外幣賬戶的外幣余額應當按照期

12、末的即期匯率折 算為人民幣金額，作為外幣賬戶期末人民幣余額。 調整后的各種 外幣賬戶人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益計入相關支出。（一）以外幣購買服務或商品等， 按照購入當日的即期匯率 將支付的外幣或應支付的外幣折算為人民幣金額，借記有關科目，貸記本科目、“應付賬款”等科目的外幣賬戶。（二）以外幣收取相關款項等，按照收取款項或收入確認當日的即期匯率將收取的外幣或應收取的外幣折算為人民幣金額， 借記本科目、“應收賬款”等科目的外幣賬戶，貸記有關科目。（三）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末的即期匯率折算后的人 民幣余額與原賬面人民幣余額的差額， 作為匯兌損益， 借記或貸 記本科目、 “應

13、收賬款”、 “應付賬款”等科目，貸記或借記 “科研支出”、 “非科研支出”、 “經(jīng)營支出”等科目。五、科學事業(yè)單位應當按開戶銀行或其他金融機構、存款種 類及幣種等，分別設置“銀行存款日記賬” ，由出納人員根據(jù)收 付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記， 每日終了應結出余額。 “銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核 對一次。月度終了， 科學事業(yè)單位銀行存款賬面余額與銀行對賬 單余額之間如有差額， 必須逐筆查明原因并進行處理， 按月編制 “銀行存款余額調節(jié)表” ，調節(jié)相符。六、本科目期末借方余額， 反映科學事業(yè)單位實際存放在銀 行或其他金融機構的款項。1011 零余額賬戶用款額度一

14、、本科目核算實行國庫集中支付的科學事業(yè)單位根據(jù)財政 部門批復的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。二、零余額賬戶用款額度的主要賬務處理如下：（一）在財政授權支付方式下， 收到代理銀行蓋章的授權支 付到賬通知書時，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記本科目，貸記“財 政補助收入”科目。二）按照規(guī)定支用額度時，借記有關科目，貸記本科目（三）從零余額賬戶提取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目， 貸記本科目。（四）因購貨退回等發(fā)生國庫授權支付額度退回的， 屬于以 前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補 助結轉”、 “財政補助結余” 、 “庫存材料”等有關科目；屬于 本年度支付的款項，按照退回金額，

15、借記本科目，貸記“科研支 出”、 “非科研支出” 、 “庫存材料”等有關科目。（五）年度終了， 依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的 相關賬務處理，借記“財政應返還額度 _財政授權支付”科目， 貸記本科目。 科學事業(yè)單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于 零余額賬戶用款額度下達數(shù)的， 根據(jù)未下達的用款額度， 借記“財 政應返還額度 _財政授權支付”科目，貸記“財政補助收入”科 目。下年初，科學事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通 知書作恢復額度的相關賬務處理，借記本科目，貸記“財政應返 還額度財政授權支付” 科目。 科學事業(yè)單位收到財政部門批復的 上年末未下達零余額賬戶用款額度的，借記本科目

16、，貸記“財政 應返還額度 _財政授權支付”科目。三、本科目期末借方余額， 反映科學事業(yè)單位尚未支用的零 余額賬戶用款額度。本科目年末應無余額。1101 短期投資一、本科目核算科學事業(yè)單位依法取得的， 持有時間不超過1 年（含 1 年）的投資，主要是國債投資。二、科學事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、 行政法規(guī)以及財 政部門、主管部門關于對外投資的有關規(guī)定。三、本科目應當按照國債投資的種類等進行明細核算。四、短期投資的主要賬務處理如下：（一）短期投資在取得時，應當按照其實際成本（包括購買 價款以及稅金、 手續(xù)費等相關稅費） 作為投資成本， 借記本科目， 貸記“銀行存款”等科目。（二）短期投資持有期間

17、收到利息時， 按照實際收到的金額， 借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入投資收益”科目。（三）出售短期投資或到期收回短期國債本息， 按照實際收 到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的 成本，貸記本科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入投資 收益”科目。五、本科目期末借方余額， 反映科學事業(yè)單位持有的短期投 資成本。1201 財政應返還額度一、本科目核算實行國庫集中支付的科學事業(yè)單位應收財政 返還的資金額度。二、本科目應當設置“財政直接支付”、“財政授權支付”兩個明細科目，進行明細核算。三、財政應返還額度的主要賬務處理如下：（一）財政直接支付年度終了，科學事業(yè)單位根據(jù)本年度財政

18、直接支付預算指標 數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借記本科目（財政直接支付），貸記“財政補助收入”科目。下年度恢復財政直接支付額度后，科學事業(yè)單位以財政直接 支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關科目，貸記本科目（財政直 接支付）。（二）財政授權支付年度終了，科學事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷 額度的相關賬務處理，借記本科目（財政授權支付），貸記“零余額賬戶用款額度”科目?？茖W事業(yè)單位本年度財政授權支付預 算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度，借記本科目（財政授權支付），貸記“財政補助收入”科 目。下年初，科學事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復到賬通 知書作恢復

19、額度的相關賬務處理，借記“零余額賬戶用款額度” 科目，貸記本科目（財政授權支付）。科學事業(yè)單位收到財政部 門批復的上年末未下達零余額賬戶用款額度時，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記本科目（財政授權支付）。四、本科目期末借方余額， 反映科學事業(yè)單位應收財政返還 的資金額度。1211 應收票據(jù)一、本科目核算科學事業(yè)單位因開展經(jīng)營活動，銷售產(chǎn)品、 提供有償服務等而收到的商業(yè)匯票， 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承 兌匯票。二、本科目應當按照開出、 承兌商業(yè)匯票的單位等進行明細 核算。三、應收票據(jù)的主要賬務處理如下：（一）因銷售產(chǎn)品、提供有償服務等收到商業(yè)匯票，按照商 業(yè)匯票的票面金額， 借記本科目， 按

20、照確認的收入金額， 貸記“經(jīng) 營收入”等科目，按照應繳增值稅金額，貸記“應繳稅費應繳 增值稅”科目。（二）持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)， 按照實際收到的金 額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額） ，借記“銀行存款”科目，按照貼 現(xiàn)息，借記“經(jīng)營支出”等科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸 記本科目。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉讓以取得所需物資時， 按照 取得物資的成本，借記有關科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸 記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。（四）商業(yè)匯票到期時，應當分別以下情況處理：1收回應收票據(jù)，按照實際收到的商業(yè)匯票票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。2因付款人無力支付票款，

21、收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、 委托收款憑證、 未付票款通知書或拒付款證明等， 按照商業(yè)匯票 的票面金額，借記“應收賬款”科目，貸記本科目。四、科學事業(yè)單位應當設置“應收票據(jù)備查簿” ，逐筆登記 每一應收票據(jù)的種類、號數(shù)、出票日期、到期日、票面金額、交 易合同號和付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱、背書轉讓 日、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額、收款日期、收回金額和退票 情況等資料。 應收票據(jù)到期結清票款或退票后， 應當在備查簿內 逐筆注銷。五、本科目期末借方余額， 反映科學事業(yè)單位持有的商業(yè)匯 票票面金額。1212 應收賬款一、本科目核算科學事業(yè)單位因開展科研業(yè)務活動和經(jīng)營活 動，銷售產(chǎn)品、提供有

22、償服務等應收取的款項。二、本科目應當按照購貨、接受服務單位（或個人）進行明 細核算。三、應收賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生應收賬款時，按照應收未收金額，借記本科目， 按照確認的收入金額，貸記“經(jīng)營收入”等科目，按照應繳增值 稅金額，貸記“應繳稅費應繳增值稅”科目。（二）收回應收賬款時，按照實際收到的金額，借記“銀行 存款”等科目，貸記本科目。四、逾期三年或以上、 有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應收 賬款，按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。核銷的應收賬款應在“已 核銷應收賬款備查簿”中保留登記。（一）轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的應收賬款金額，借 記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準

23、予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷應收賬款在以后期間收回的， 按照實際收回的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額， 反映科學事業(yè)單位尚未收回的應 收賬款。1213 預付賬款一、本科目核算科學事業(yè)單位委托其他單位承擔科技開發(fā)項 目或課題，組織學術、科普或教學活動等任務，以及科學事業(yè)單 位開展科研業(yè)務活動購買服務或商品， 按照合同規(guī)定預付給受托 單位或供應商的合同款項。二、本科目應當按照承擔任務單位或供應商單位（或個人） 進行明細核算?？茖W事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式，登記預付賬款的資金性質（區(qū)分財政補助資

24、金、非財政專項資金和其他資 金）。三、預付賬款的主要賬務處理如下：（一）發(fā)生預付賬款時，按照實際預付的金額，借記本科目， 貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”和“銀行存款” 等科目。（二）承擔任務單位按照合同完成任務并交付成果時，按照交付成果的實際成本，借記有關科目，按照相應合同預付款金額， 貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”和“銀行存款”等科目。收到所購服務或商品的，按照購入服務或商品的成本， 借記 有關科目，按照相應合同預付款金額，貸記本科目，按照補付的 款項，貸記“零余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”、“銀 行存款”等科目。收到所購固定資產(chǎn)

25、、無形資產(chǎn)的，按照確定的資產(chǎn)成本，借 記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金一 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)”科目；同時，按照資產(chǎn)購置支出金額， 借記“科研支出”、“非科研支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按 照相應合同預付款金額，貸記本科目，按照補付的款項，貸記“零 余額賬戶用款額度”、“財政補助收入”和“銀行存款”等科目。四、逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因承擔任務單位或供 應商破產(chǎn)、 撤銷等原因已無望再收到成果或所購服務或商品， 且 確實無法收回的預付賬款， 按照規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 核銷 的預付賬款應在“已核銷預付賬款備查簿”中保留登記。（一）轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的預付賬款

26、金額，借 記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷預付賬款在以后期間收回的， 按照實際收回的 金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額， 反映科學事業(yè)單位實際預付但尚 未結算的合同款項。1215 其他應收款一、本科目核算科學事業(yè)單位除財政應返還額度、 應收票據(jù)、 應收賬款和預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項， 如職工預 借的差旅費、 撥付給內部有關部門的備用金和應向職工收取的各 種墊付款項等。二、本科目應當按照其他應收款的類別以及債務單位（或個 人）進行明細核算。三、其他

27、應收款的主要賬務處理如下： （一）發(fā)生其他各種應收及暫付款項時，借記本科目，貸記 “銀行存款”、 “庫存現(xiàn)金”等科目。（二）收回或轉銷其他各種應收及暫付款項時，借記“庫存 現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目，貸記本科目。（三）科學事業(yè)單位內部實行備用金制度的， 有關部門使用 備用金以后應當及時到財務部門報銷并補足備用金。 財務部門核 定并發(fā)放備用金時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。根 據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記有關科目，貸記“庫存 現(xiàn)金”等科目，報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。四、逾期三年或以上、 有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他 應收款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 核銷的其他應

28、收款應在 “已 核銷其他應收款備查簿”中保留登記。（一）轉入待處置資產(chǎn)時，按照待核銷的其他應收款金額， 借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。（二）報經(jīng)批準予以核銷時，借記“其他支出”科目，貸記 “待處置資產(chǎn)損溢”科目。（三）已核銷其他應收款在以后期間收回的， 按照實際收回 的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。五、本科目期末借方余額， 反映科學事業(yè)單位尚未收回的其 他應收款。1 3 01 庫存材料一、本科目核算科學事業(yè)單位在開展科研業(yè)務活動及其他活 動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達 不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本?？茖W事業(yè)單位隨買隨

29、用的零星辦公用品， 可以在購進時直接 列作支出，不通過本科目核算。二、本科目應當按照庫存材料的種類、規(guī)格、保管地點等進 行明細核算?？茖W事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式， 登記取得 庫存材料成本的資金來源 （區(qū)分財政補助資金、 非財政專項資金 和其他資金）。發(fā)生自行加工庫存材料業(yè)務的科學事業(yè)單位， 應當在本科目 下設置“生產(chǎn)成本”明細科目，歸集核算自行加工庫存材料所發(fā) 生的實際成本 （包括耗用的直接材料費用、 發(fā)生的直接人工費用 和分配的間接費用） 。三、庫存材料的主要賬務處理如下：（一）庫存材料在取得時，應當按照其實際成本入賬。 1購入的庫存材料，其成本包括購買價款、相關稅費、運 輸費

30、、裝卸費、 保險費以及其他使得庫存材料達到目前場所和狀 態(tài)所發(fā)生的其他支出。 科學事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一 般納稅人的，其購進非自用（如用于生產(chǎn)對外銷售的產(chǎn)品）材料 所支付的增值稅款不計入材料成本。購入的庫存材料驗收入庫，按照確定的成本，借記本科目， 貸記“銀行存款”、 “應付賬款”、 “財政補助收入” 、 “零余 額賬戶用款額度”等科目。屬于增值稅一般納稅人的科學事業(yè)單位購入非自用材料的， 按確定的成本（不含增值稅進項稅額） ，借記本科目，按照增值 稅專用發(fā)票上注明的增值稅額， 借記“應繳稅費應繳增值稅 （進 項稅額）”科目，按照實際支付或應付的金額， 貸記“銀行存款”、 “應付賬款

31、”等科目。2自行加工的庫存材料， 其成本包括耗用的直接材料費用、 發(fā)生的直接人工費用和按照一定方法分配的與庫存材料加工有 關的間接費用。自行加工的庫存材料在加工過程中發(fā)生各種費用時， 借記本 科目（生產(chǎn)成本），貸記本科目 （領用材料相關的明細科目） 、“應 付職工薪酬”、 “銀行存款”等科目。加工完成的庫存材料驗收入庫， 按照所發(fā)生的實際成本， 借 記本科目（相關明細科目） ，貸記本科目（生產(chǎn)成本） 。3接受捐贈、無償調入的庫存材料，其成本按照有關憑據(jù) 注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；沒有相關憑據(jù)的，其 成本比照同類或類似庫存材料的市場價格加上相關稅費、 運輸費 等確定； 沒有相關憑據(jù)、

32、 同類或類似庫存材料的市場價格也無法 可靠取得的，該庫存材料以名義金額（即人民幣l 元，下同）入賬。接受捐贈、無償調入的庫存材料驗收入庫， 按照確定的成本， 借記本科目， 按照發(fā)生的相關稅費、 運輸費等， 貸記“銀行存款” 等科目，按照其差額，貸記“其他收入”科目。以名義金額入賬的情況下，按照名義金額，借記本科目，貸記“其他收入” 科目；按照發(fā)生的相關稅費、 運輸費等，借記“其 他支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二） 庫存材料在發(fā)出時， 應當根據(jù)實際情況采用先進先出 法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出庫存材料的實際成本。 計價方法一經(jīng)確定， 不得隨意變更。 低值易耗品的成本于領用時 一

33、次轉銷。1開展科研業(yè)務活動等領用、發(fā)出庫存材料，按照領用、 發(fā)出庫存材料的實際成本，借記“科研支出” 、 “經(jīng)營支出” 等科目，貸記本科目。2對外捐贈、無償調出庫存材料時，按照庫存材料的賬面 余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的科學事業(yè)單位無償調出購進的非 自用材料， 轉入待處置資產(chǎn)時， 按照庫存材料的賬面余額與相關 增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢” 科目，按照庫存材料的賬面余額，貸記本科目，按照轉出的增值 稅進項稅額，貸記“應繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出） ” 科目。實際捐出、調出庫存材料時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目 的相應余額，借

34、記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢” 科目。四、科學事業(yè)單位的庫存材料應當定期進行清查盤點， 至少 每年盤點一次。 對于發(fā)生的庫存材料盤盈、 盤虧或者報廢、 毀損， 應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。（一）盤盈的庫存材料，按照同類或類似庫存材料的實際成 本或市場價格確定入賬金額；同類或類似庫存材料的實際成本、 市場價格均無法可靠取得的，以名義金額入賬。盤盈的庫存材料，按照確定的入賬金額，借記本科目，貸記 “其他收入”科目。（二）庫存材料發(fā)生盤虧或者毀損、報廢時，按照待處置庫 存材料的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的科學事業(yè)單位購進的非

35、自用材料 發(fā)生盤虧或者毀損、報廢的，轉入待處置資產(chǎn)時，按照庫存材料 的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照庫存材料的賬面余額，貸記本科 目，按照轉出的增值稅進項稅額，貸記“應繳稅費一應繳增值稅（進項稅額轉出）”科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應 余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置庫存材料過程中所取得的收入、 發(fā)生的費用，以及處置 收入扣除相關處置費用后的凈收入的賬務處理， 參見“待處置資 產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額，反映科學事業(yè)單位庫存材料的實 際成本1302 科技產(chǎn)品一、本科目核算科學事業(yè)

36、單位利用非財政性資金試制、 生產(chǎn) 的科技產(chǎn)品的實際成本。二、本科目應當按照科技產(chǎn)品的種類、規(guī)格、保管地點等進 行明細核算?？茖W事業(yè)單位應當通過明細核算或輔助登記方式， 登記取得 科技產(chǎn)品成本的資金來源 （區(qū)分非財政性專項資金和其他資金） ?？茖W事業(yè)單位應當在本科目下設置 “生產(chǎn)成本” 和“產(chǎn)成品” 兩個明細科目。其中， “生產(chǎn)成本”明細科目歸集核算試制、 生產(chǎn)科技產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本 （包括耗用的直接材料費用、 發(fā) 生的直接人工費用和分配的間接費用） ； “產(chǎn)成品”明細科目核 算已驗收入庫的科技產(chǎn)品的實際成本。三、科技產(chǎn)品的主要賬務處理如下：（一）試制、生產(chǎn)科技產(chǎn)品時，按照發(fā)生的實際成本，借記

37、 本科目（生產(chǎn)成本），貸記“庫存材料”、 “應付職工薪酬” 、 “銀 行存款”等科目。其實際成本包括耗用的直接材料費用、 發(fā)生的直接人工費用 和按照一定方法分配的與科技產(chǎn)品生產(chǎn)有關的間接費用。（二）試制、生產(chǎn)完成的科技產(chǎn)品驗收入庫時，按照所發(fā)生 的實際成本，借記本科目（產(chǎn)成品） ，貸記本科目（生產(chǎn)成本） 。未通過驗收的科技產(chǎn)品，按照發(fā)生的實際成本，借記“經(jīng)營 支出”等科目，貸記本科目（生產(chǎn)成本） 。三）在出售或發(fā)出科技產(chǎn)品時， 應當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出科技產(chǎn)品的實際 成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。1對外銷售科技產(chǎn)品或開展科研業(yè)務活動等領用、發(fā)出科

38、 技產(chǎn)品時，按照對外銷售或領用、發(fā)出科技產(chǎn)品的實際成本，借 記“科研支出” 、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記本科目。2對外捐贈、無償調出科技產(chǎn)品時，按照科技產(chǎn)品的賬面 余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。屬于增值稅一般納稅人的科學事業(yè)單位無償調出購進的科 技產(chǎn)品時，按照科技產(chǎn)品的賬面余額與相關增值稅進項稅額轉出 金額的合計金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照科技產(chǎn)品 的賬面余額， 貸記本科目， 按照轉出的增值稅進項稅額， 貸記“應 繳稅費應繳增值稅（進項稅額轉出） ”科目。實際捐出、調出科技產(chǎn)品時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目 的相應余額，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢” 科

39、目。四、科學事業(yè)單位的科技產(chǎn)品應當定期進行清查盤點， 至少 每年盤點一次。 對于發(fā)生的科技產(chǎn)品盤盈、 盤虧或者毀損、 報廢， 應當及時查明原因，按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務處理。（一）盤盈的科技產(chǎn)品， 按照同類或類似科技產(chǎn)品的實際成 本或市場價格確定入賬價值；同類或類似科技產(chǎn)品的實際成本、 市場價格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬。盤盈的科技產(chǎn)品，按照確定的入賬價值，借記本科目，貸記 “其他收入”科目。（二）盤虧或者毀損、報廢的科技產(chǎn)品，按照待處置科技產(chǎn) 品的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。報經(jīng)批準予以處置時，按照“待處置資產(chǎn)損溢”科目的相應 余額，借記“其他支出”科目，貸記“

40、待處置資產(chǎn)損溢”科目。處置科技產(chǎn)品過程中所取得的收入、發(fā)生的費用，以及處置 收入扣除相關處置費用后的凈收入的賬務處理， 參見“待處置資 產(chǎn)損溢”科目。五、本科目期末借方余額， 反映科學事業(yè)單位科技產(chǎn)品的實 際成本。1401 長期投資一、本科目核算科學事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過 1 年（不含 1 年）的股權和債權性質的投資。二、科學事業(yè)單位應當嚴格遵守國家法律、 行政法規(guī)以及財 政部門、主管部門有關事業(yè)單位對外投資的規(guī)定。三、本科目應當按照長期投資的種類和被投資單位等進行明 細核算。四、長期投資的主要賬務處理如下：（一）長期股權投資1長期股權投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資成本。（

41、1）以貨幣資金取得的長期股權投資， 按照投資成本金額， 借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 _長期投資”科 目；同時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、 手續(xù)費等相關稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存 款”等科目。（2）以固定資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照投出固定資產(chǎn) 對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)” 科目，按照投出固定資產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目， 按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時， 按照評估價值加上相關稅費作為投資成本， 借記本科目，貸記“非 流動資產(chǎn)基金一長期投資”科目，按照發(fā)生的相關稅費，借記 “其他支出”科

42、目，貸記“銀行存款” 、 “應繳稅費”等科目。（3）以已入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資，按照投出無 形資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金， 借記“非流動資產(chǎn)基金一無形資 產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計提攤銷，借記“累計攤銷”科 目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；同 時，按照評估價值加上相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸 記“非流動資產(chǎn)基金 _長期投資”科目，按照發(fā)生的相關稅費， 借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款” 、 “應繳稅費”等 科目。以未入賬無形資產(chǎn)取得的長期股權投資， 按照評估價值加上 相關稅費作為投資成本，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 _ 長期投資”科目，按照發(fā)生

43、的相關稅費， 借記“其他支出” 科目， 貸記“銀行存款” 、 “應繳稅費”等科目。2長期股權投資持有期間，收到利潤等投資收益時，按照 實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入 投資收益”科目。3轉讓長期股權投資時，按照待轉讓長期股權投資的賬面 余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目，貸記本科 目。實際轉讓時， 按照所轉讓長期股權投資對應的非流動資產(chǎn)基 金，借記“非流動資產(chǎn)基金 _長期投資”科目，貸記“待處置資 產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目。轉讓長期股權投資過程中取得價款、 發(fā)生相關稅費， 以及轉 讓價款扣除相關稅費后的凈收入的賬務處理， 參見“待處置資產(chǎn) 損溢”科目。4因被投資

44、單位破產(chǎn)、清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期 股權投資發(fā)生損失， 按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 將待核銷長期 股權投資轉入待處置資產(chǎn)時， 按照待核銷的長期股權投資賬面余 額，借記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值” 科目， 貸記本科目。報經(jīng)批準予以核銷時，借記“非流動資產(chǎn)基金 _長期投資” 科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值”科目。（二）長期債券投資1長期債券投資在取得時，應當按照其實際成本作為投資 成本。以貨幣資金購入的長期債券投資， 按照投資成本金額， 借記 “事業(yè)基金”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金長期投資”科目；同 時，按照實際支付的全部價款（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費 等相關稅費）作為投資成本

45、，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目。2長期債券投資持有期間收到利息時，按照實際收到的金 額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入投資收益”科 目。3對外轉讓或到期收回長期債券投資本息，按照收回長期 投資對應的非流動資產(chǎn)基金，借記“非流動資產(chǎn)基金長期投資” 科目，貸記“事業(yè)基金”科目；同時，按照實際收到的金額，借 記“銀行存款” 等科目， 按照收回長期投資的成本， 貸記本科目， 按照其差額，貸記或借記“其他收入投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映科學事業(yè)單位持有的長期投 資成本。1501 固定資產(chǎn)一、本科目核算科學事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指科學事業(yè)單位持有的使用期限超過1

46、 年（不含 1 年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原 有物質形態(tài)的資產(chǎn)。 單位價值雖未達到規(guī)定標準， 但使用期限超 過 1 年（不含 1 年）的大批同類物資， 作為固定資產(chǎn)核算和管理。二、科學事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六類： 房屋及構筑物； 專用設備； 通用設備； 文物和陳列品； 圖書、檔案； 家具、用具、 裝具及動植物。有關說明如下：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、 適用不 同折舊率且可以分別確定各自原價的， 應當分別將各組成部分確 認為單項固定資產(chǎn)。（二）對于應用軟件， 如果其構成相關硬件不可缺少的組成 部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中， 一并作為

47、固定 資產(chǎn)進行核算； 如果其不構成相關硬件不可缺少的組成部分， 應 當將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。（三）以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算， 應當另設“經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)備查簿”進行登記。（四）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應當先通過“在建工程” 科目核算，安裝完畢交付使用時再轉入本科目核算。（五）購建的房屋及構筑物，不能夠分清購建成本中的房屋 及構筑物部分與土地使用權部分的，應當全部作為固定資產(chǎn)核 算；能夠分清購建成本中的房屋及構筑物部分與土地使用權部分 的，應當將其中的房屋及構筑物部分作為固定資產(chǎn)核算， 將其中 的土地使用權部分作為無形資產(chǎn)核算。三、科學事業(yè)單位應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義， 結合

48、本單位的具 體情況，制定適合于本單位的固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法，作 為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)?？茖W事業(yè)單位應當設置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡 片”，按照固定資產(chǎn)類別、項目和使用部門等進行明細核算。出 租、出借的固定資產(chǎn)，應當設置備查簿進行登記。四、固定資產(chǎn)的主要賬務處理如下：（一）固定資產(chǎn)在取得時，應當按照其實際成本入賬。 1購入的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關稅費以及 固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、 裝卸 費、安裝調試費和專業(yè)人員服務費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)， 按照各項固 定資產(chǎn)同類或類似資產(chǎn)市場價格的比例對總成本進行分配， 分別 確定

49、各項固定資產(chǎn)的成本。購入不需安裝的固定資產(chǎn)， 按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借記 本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 _固定資產(chǎn)”科目；同時，按照 實際支付金額，借記“科研支出” 、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記 “財政補助收入” 、 “零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等 科目。購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。 安裝完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 固定資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金_在建工程”科目，貸記“在建工程”科目購入扣留質量保證金的固定資產(chǎn)， 在取得固定資產(chǎn)時， 按照 確定的成本（包括質量保證金） ，借記本科目 不需安裝或“在建 工程”科目 需要案裝

50、 ，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、 在建工程”科目。同時，取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票（包括質量保證 金）的，應當按照構成固定資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“科 研支出”、“經(jīng)營支出”等科目，按照實際支付金額，貸記“財政 補助收入”、“零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等科目， 按照扣留的質量保證金，貸記“其他應付款”扣留期在 1 年以內（含 1 年）或“長期應付款” 扣留期超過 1 年科目；取得的 發(fā)票金額不包括質量保證金的， 應當按照不包括質量保證金的支 出金額，借記“科研支出” 、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補 助收入”、 “零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等科目。質保期滿支付質量保證

51、金時，借記“其他應付款” 、“長期應 付款”科目，或借記“科研支出” 、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記 “財政補助收入” 、 “零余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等 科目。質保期滿因固定資產(chǎn)質量有問題等原因未支付質量保證金 的，應當相應調減固定資產(chǎn)的賬面余額，并重新計算折舊額。2自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項資產(chǎn)至交付 使用前所發(fā)生的全部必要支出。工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目； 同時，借記“非流動資產(chǎn)基金 _在建工程”科目，貸記“在建工 程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按 照估計價值入賬，待確定

52、實際成本后再進行調整。3在原有固定資產(chǎn)基礎上進行改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價值 “固定資產(chǎn)”科目賬面 余額減去“累計折舊” 科目賬面余額后的凈值） 加上改建、擴建、 修繕發(fā)生的支出， 再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價值后的金額 確定。將固定資產(chǎn)轉入改建、擴建、修繕時，按照固定資產(chǎn)的賬面 價值，借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金_在建工程”科目；同時，按照固定資產(chǎn)對應的非流動資產(chǎn)基金， 借記“非 流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，按照固定資產(chǎn)已計提折舊， 借記“累計折舊”科目，按固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。工程完工交付使用時，借記本科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金 固定

53、資產(chǎn)”科目；同時，借記“非流動資產(chǎn)基金_在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。4以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者 合同確定的租賃價款、 相關稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生 的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、 途中保險費、 安裝調試費等確定。融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本，借記本科目 不需 安裝或“在建工程”科目 需安裝 ，按照租賃協(xié)議或者合同確定 本制度所稱賬面價值， 是指某會計科目的賬面余額減去相關備抵科目 （如“累計折舊”、“累計攤銷” 科目） 賬面余額后的凈值。本制度所稱賬面余額，是指某會計科目的賬面實際余額。 的租賃價款，貸記“長期應付款”科目，按照其差額，貸記“非 流

54、動資產(chǎn)基金 _固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時，按照實際支 付的相關稅費、運輸費、途中保險費、安裝調試費等，借記“科 研支出”、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入” 、“零余 額賬戶用款額度” 、“銀行存款”等科目。定期支付租金時，借記“長期應付款”科目，貸記“非流動 資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)”科目；同時，按照支付的租金金額，借記 “科研支出”、“經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入” 、 “零 余額賬戶用款額度” 、 “銀行存款”等科目?？缒甓确制诟犊钯徣牍潭ㄙY產(chǎn)的賬務處理， 參照融資租入固 定資產(chǎn)的賬務處理。5接受捐贈、無償調入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關憑據(jù) 注明的金額加上相關稅費、運輸費等

55、確定；沒有相關憑據(jù)的，其 成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費、 運輸費 等確定； 沒有相關憑據(jù)、 同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法 可靠取得的，該固定資產(chǎn)以名義金額入賬。接受捐贈、無償調入的固定資產(chǎn)， 按照確定的固定資產(chǎn)成本， 借記本科目 不需安裝 或“在建工程”科目 需安裝 ，貸記“非 流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程”科目；按照發(fā)生的相關 稅費、運輸費等，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”等 科目。二）按月計提固定資產(chǎn)折舊時，按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)” 科目，貸記“累計折舊” 科目。（三）與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出， 應當分別以下情況處理： 1為增加固

56、定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而發(fā)生的改 建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應當計入固定資產(chǎn)成本，通過“在 建工程”科目核算，完工交付使用時轉入本科目。有關賬務處理 參見“在建工程”科目。2為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支 出，應當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本， 借記“科研支出”、 “經(jīng)營支出”等科目，貸記“財政補助收入” 、“零余額賬戶用款 額度”、“銀行存款”等科目。（四）報經(jīng)批準出售、無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固 定資產(chǎn)對外投資，應當分別以下情況處理：1出售、無償調出、對外捐贈固定資產(chǎn)時，按照待處置固 定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照固定資 產(chǎn)已計提折舊，借記“累計折舊”科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余 額，貸記本科目。實際出售、調出、捐出時，按照處置固定資產(chǎn)對應的非流動 資產(chǎn)基金