第七章長期股權投資

1、第七章長期股權投資本章考試大綱基本要求:(1) 掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法；(2) 掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定方法;(3) 掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權投資初始成本的確定方法；(4) 掌握長期股權投資權益法核算；(5) 掌握長期股權投資成本法核算；(6) 熟悉長期股權投資處置的核算。第一節(jié)長期股權投資的初始計量一、長期股權投資初始計量原 則長期股權投資在取得時，按初始成本入帳。初始成本，應分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并二種情況。1 企業(yè)持有的能夠對被投資單位 實施控制的權益性投資。即對子公司投資。按成本法核算2 企業(yè)持有

2、的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制 的權益性投資。即對合營企業(yè)投資。按權益法核算。3企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。按權益法核算。4企業(yè)對被投資單位 不具有控制，共冋控制或重大影響，在活躍市場上沒有報價且公允價值不能可靠計量的權益性投資。按成本法核算。二、企業(yè)合并形成的長期股權投資(一)企業(yè)合并概述企業(yè)合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主休的交易或事項。1.以合并方式為基礎對企業(yè)合并的分類(1) 控股合并，(A+B=A+B是指合并方通過合并交易或事項取得對被合并方的控制權，能夠主導被合并方的生產經宮決策，將被合并方納入其合并

3、財務報表形成一個報告主體的情況。被合并方仍保持獨立的法人資格繼續(xù)經營，合并方在其賬簿及個別財務報表中應確認 對被合并方的長期股權投資。在合并財務報表中確認。(2) 吸收合并，(A+B=A是合并方取得被合并方的全部凈資產，賬簿 報表合并，注銷被合并方的法人資格。(3) 新設合并：(A+B-C是指合并中新設一家企業(yè)，原參與的各方注 銷其法人資格，合并方的資產，負債是在新的基礎上經營2.以是否在同一控制下進行企業(yè)合并為基礎對企業(yè)合并的分類(1) 同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受冋一個帶著默鏡的黑老大控制的， 也就是說在冋一個集團內的。合并日，是指合并方實際取得對被合并方控制權的日期。

4、(2) 非同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后不受冋一個帶著默鏡的黑老大控制的， 也就是說不是在同一個集團內的。形成投資單位對被投資單位長期股權投資的企業(yè)合并屬于控股合并。（二）同一控 制下的企業(yè) 合并形成的 長期股權投 資冋一控制下的企業(yè)合并，合并方在企業(yè)合并中取得的資產和負債應當按照合并 日其在被合并方的 賬面價值計量。（因為上面有一個黑老大在，他說按賬面就 得按賬面，對于他來說是是他手下的二個企業(yè)合并了，不存在盈虧），所以合 并方取得的凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值（或發(fā)行股分面值總額）的差額，應當調整 資本公積（公指資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減 的，調整留存收

5、益。（1） 合并方以現(xiàn)金，轉讓非現(xiàn)金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為初始投資成本。差額調整 資本公積（公指資本溢價或股本溢價），資本公積 不足沖減的，調整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權益性證券 作為合并對價的，在合并日按照被合并方所有 者權益賬面價值的份額作為初始投資成本。 按照發(fā)行股份的面值總額作 為股本，差額調整資本公積（公指資本溢價或股本溢價），資本公積不 足沖減的，調整留存收益。賬務處理如下：借:長期股權投資（合并日，被合并方所有者權益賬面價值的份額）應收股利（已宣告但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）有關負債科目（支付的合并對價的賬面

6、價值）盈余公積，利潤分配-末分配利潤（盈余公積不足沖減的情況下）貸：有關資產（支付的合并對價的賬面價值）資本公積-資本溢價或股本溢價（差額，借或貸）注意：在合并時，二方會計政策不冋的，應基于重要性原則，統(tǒng)一二方的會計 政策，按照合并方的會計政策調整。（三）非同一 控制下的企 業(yè)合并形成 的長期股權 投資是指不受冋一個帶著默鏡的黑老大控制的，也就是說不是在冋一個集團內的。 購買日，是指購買方實際取得對被購買方控制權的日期。非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產，發(fā)生或承擔的負債，發(fā)行的權益性證券等均應按其在購買日的公允價值 計量。合并成本包括購買方付出的資產，發(fā)生

7、或承擔的負債，發(fā)行的權益性證券的公允價值以及發(fā)生的各項直接相關費用。1. 通過一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為，購買日取得合并方各項 的公允價值。2. 通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每筆的成本之和。3. 購買方為進行企業(yè)合并而發(fā)生的各項直接相關費用，也計入成本該費用不包括為合并發(fā)行的債券或承擔其他債務支付的手續(xù)費，傭金等，也不包括發(fā)行權益性證券發(fā)生的手續(xù)費，傭金等費用。4. 在合并合冋或協(xié)議中對可能影響企業(yè)合并成本的末來事項作出約疋的，購買日如果估計末來事項很可能發(fā)生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本。注意：無論是同一控制下還是非同一控制下

8、企業(yè)合并的，實際支付的含已宣告 但尚末發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤。應作為應收項目處理。賬務處理： 借：長期股權投資應收股利有關負債（按支付合并對價的賬面價值）營業(yè)外支出貸：有關資產（按支付合并對價的賬面價值）銀行存款 營業(yè)外收入主營業(yè)務收入（庫存商品的公允價值） 稅費最后結轉成本 注意一點：（1）形成企業(yè)合并前企業(yè)持有的對被購買方長期股權投資采用成本法核算 的，其長期股權投資在購買日的賬面價值應為原賬面價值加上購買日為取得進一步的股份支付的對價公允價值之和；形成企業(yè)合并前企業(yè)對持有的對被購買方長期股權投資采用 權益法核算的，在購買日應對權益法下長期股權投資的賬 面價值進行追溯調整，將有關長期股權投資

9、的賬面價值調整至其最初取得成本， 在此基礎上加上購買日新支付對價的公允價值作為購買日長期股權投資的賬面 價值。（2） 企業(yè)無論是采用企業(yè)合并方式還是其他方式取得長期股權投資，支付 的價款或對價中包含的、被投資單位已經宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為 應收項目單獨核算，不構成長期股權投資成本。三，以企業(yè)合并 以外的方式取 得的長期股權 投資（一） 以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資借：長期股權投資（按實際支付的購買價款，相接相關費用，稅金及其他必要支出） 應收股利貸：銀行存款（二） 以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值 作為初始投資成本。為發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費

10、、傭金等 應自權益性證券的 溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入 不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤 。（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投 資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（四）通過非貨幣性資產交換取得的長期股權投資，其初始投資成本應當參照本書“非貨幣性資產交換”有關規(guī)定處理。(五)通過債務重組取得的長期股權投資，其初始投資成本參照本書“債務重組”有關規(guī)定確定。第二節(jié) 長期股權投資的后續(xù)計量一，長期股權投資后續(xù)計量原則分別不冋情況用成本法或權益法確定期末帳面余額50%以上，20%以下成本法中間部分權益法二，長期股權投資核算的成本法一，成本法的 概念及其

11、范 圍1. 定義：成本法，是指投資按成本計價的方法2. 情形：(1) 能夠對被投資單位實施控制的長投分為直接擁有或間接擁有投資企業(yè)對子公司的長投，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照 權益法進行調整(2) 對被投資單位不具有共冋控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價， 公允價值不能可靠計量的長投。二，成本法核 算在成本法，按照初使投資成本計價，追加或收回投資的調整初始成本。宣告或分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期收益。所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過 部分作為初使成本的收回1.通常情況下，投資企業(yè)取得當年分得的現(xiàn)金股利或利潤應作為成本的收回。 借：應收股利或銀行存款貸：長期股權投資2.以后年度

12、分得的，應判斷投資時點至分配時點累計分配的利潤是否大于投資 后累計實現(xiàn)的利潤，即是否存在“超分利潤”。做題步驟：1. 先看有沒有超分利潤，如果有，根據(jù)超分利潤與持股比例計算應沖減的成本2. 結合原來已沖減或恢復成本的情況，確定此次應沖減或恢復的情成3. 不存在超分利潤的，則累計應沖減的成本也為 0,如果以前有沖減的，要恢復， 如果以沒有，則不考慮恢復或沖減A, 累計實現(xiàn)利潤B, 累計分配利潤C, 超分利潤=A-BD, 累計應沖減成本=C*持股比例E, 看以前年度有沒有沖減，現(xiàn)在該沖減的，要沖減，該恢復的要恢復三，長期股權投資的權益法一，權益法的 概念及其適1.定義：是指投資以初始投資成本計量后

13、，在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)享有被 投資單位所有者份額的變動，對賬價值進行調整。用范圍2.范圍：投資企業(yè)對被投資單位，具有共冋控制或重大影響的長投。二，權益法核 算1. A,長投初使用成本大于投資時應享有被投單位凈資產公允價值份額的，按大的入帳，因為有商譽B,長投初使成本小于投資時應享有被投單位凈資產公允價值份額的，也按大 的入帳，是被單位給投資企業(yè)的讓步。2投資損益確認A, 投資企業(yè)取得長投后，按應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額， 確認投資損益并調整長投的賬面價值。借：投資收益貸：長期股權投資B, 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部份，相 應減少長投的賬面

14、價值部分借：長期股權投資貸：應收股利3.發(fā)生凈虧損以長投的賬面價值及其他實質上的長期權益減記到為0為限（長期應收款），投資企業(yè)負有承擔額外損失義務的除外。操作步驟：A, 沖減長投的賬面價值B, 長投不足沖減的，沖長期權益的賬面價值C, 上述處理后，合同或協(xié)議約定仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務 確認預計負債，計入當期投資損失。D, 以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除末確認的虧損分擔額后，按上述相反的順序 處理。完后再確認投資收益。4 投資企業(yè)應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得被投單位公允價值 為基礎，進行調整。會計政策不一致的，應當按投資企業(yè)的進行調整。5 凈損益以外的所有者權益的其也變動，在持股比較不變的情況下，按應享有或承擔的部分，調整長投的賬面價值，同時增加或減少資本公積（其他資本公積）四，長期股權投資的減值和處置一，按成本法核算的在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長投的減值， 按照本 書第六章金融資產的有關規(guī)定處理， 其他長期股權投資的減值，按第九 章資產減值規(guī)定處理。二處置長期股權投資1 賬面價值與實際取