【推薦】合并現(xiàn)金流量表編制學習總結(jié)(四)

1、合并現(xiàn)金流量表編制學習總結(jié)（四）九、非同一控制下增加和減少子公司的合并現(xiàn)金流量表處理正常情況下，合并現(xiàn)金流量表的編制，無論是采用單體-匯總-抵銷的方法，還是以合并后報表作為單體報表來進行編制，只要遵循方法來做，都不會有太大的編制難度。但是，如果存在非同一控制下增加或減少子公司的情形，則存在一定的編制難度。1. 為什么要有“購買子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”這兩個項目的列示？初學者在編制合并現(xiàn)金流量表時，常常會有一些困惑。假設(shè)在原合并范圍內(nèi)只有A和B兩家公司，本期處置了子公司 B，根據(jù)33號準則，處置子公司當期要把處置期初至處置日的 子公司現(xiàn)金流

2、量表納入合并范圍。在處置當期合并資產(chǎn)負債表上貨幣資金的期初數(shù)是A公司和B公司的合并數(shù)，而期末數(shù)中，B公司的貨幣資金已不存在，只體現(xiàn)了母公司單戶報表的貨幣資金數(shù)。此時，子公司處置日的貨幣資金如何在現(xiàn)金流量表體現(xiàn)？合并現(xiàn)金流量 表的期初期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額如何銜接？另外，在非同一控制下，如果本期購入子公司，根據(jù)33號準則，應當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。那么，此時是不調(diào)整合并報表期初數(shù)的。在合 并現(xiàn)金流量表中，貨幣資金的期初數(shù)是上年的母公司的單戶報表數(shù)，而合并現(xiàn)金流量的期 末數(shù)中包含了子公司的現(xiàn)金流量。那么，子公司購買日的貨幣資金如何在現(xiàn)金流量表中體 現(xiàn)？此時期初和

3、期末的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的金額又如何銜接？在合并現(xiàn)金流量表中，“購買子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”和“處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”，類似于一種過渡項目，將購買子公司和處置子公司時發(fā) 生的現(xiàn)金流量在此項目中列示，達到一種平衡現(xiàn)金流量表的過程，使期初和期末的現(xiàn)金及 現(xiàn)金等價物銜接。2、例舉說明非同一控制下增加子公司的合并現(xiàn)金流量表編制的基本思路購600萬例：甲公司2016年8月1日收購乙公司100%殳權(quán)，該合并為非同一控制下企業(yè)合并， 買日甲公司以銀行存款支付對價 1000萬元，購買日乙公司賬面現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為 丿元。為簡便起見，作如下假設(shè)：母子公司的賬面貨幣資金均為現(xiàn)金及現(xiàn)金等

4、價物，不考慮企業(yè) 所得稅、增值稅等相關(guān)稅費影響。購買日乙公司的可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價 值一致，母子公司的會計政策一致。應付賬款的增加均為經(jīng)營性應付賬款。財務(wù)費用的發(fā) 生均為利息支出。管理費用均為付現(xiàn)費用。本期固定資產(chǎn)均未計提折舊。母子公司的合并 抵銷直接抵銷長投和未分配利潤，未考慮權(quán)益法對子公司凈利潤的調(diào)整。母子公司的資產(chǎn)負債簡表及利潤表簡表見下表：資產(chǎn)負債簡表禾y潤表簡表分析：第一步：對“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目進行分析及編制調(diào)整分錄: 根據(jù)現(xiàn)金流量表“取得子公司與其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”的概念，甲公司購買子公 司的實際現(xiàn)金付出為： 購買子公司出價1000

5、減：子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物600取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額400我們需要通過各科目的變動驗證這個結(jié)果。在合并數(shù)中，資產(chǎn)負債各科目本期增加數(shù)、其 中母公司本期增加數(shù)、子公司本期增加數(shù)及歸屬于購買日前的資產(chǎn)負債項目變動數(shù)整理如 下表。對于歸屬于購買日前的資產(chǎn)負債表科目的變動，不應該作為影響本期現(xiàn)金流量變動 的因素，但應通過“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”予以歸集。取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額，可以用這個分錄來表示：借：應收賬款200存貨400固定資產(chǎn)1900貸：應付賬款100長期借款2000取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額400第二步：編制除影響“取得子

6、公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”外的其他現(xiàn)金流量的 調(diào)整分錄：（1）調(diào)整應收賬款及營業(yè)收入的變動借：應收賬款200銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金5400貸：營業(yè)收入5600（2）調(diào)整營業(yè)成本、存貨及應付賬款的變動 借：營業(yè)成本4000存貨500 貸：購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 4100應付賬款400（3）調(diào)整本期增加固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1300貸：購建固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1300（4）調(diào)整長期借款變動借：借款收到的現(xiàn)金1000貸：長期借款1000（5）調(diào)整管理費用借：管理費用300貸：支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金300（6）調(diào)整財務(wù)費用借：財務(wù)費用400貸：分配股利利潤或償

7、付利息支付的現(xiàn)金400第三步，根據(jù)上述分錄編制現(xiàn)金流量簡表及附列資料項目如下：1. 本案例是采用了將合并后資產(chǎn)負債表及利潤表作為單體報表來編制現(xiàn)金流量表的方法， 應注意的是，在非一控制下取得子公司的合并現(xiàn)金流量表的編制中，應使用“取得子公司 及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”作為一個過渡項目。子公司購買日前的資產(chǎn)負債項目， 不應作為當期的現(xiàn)金流量項目進行調(diào)整，但應在“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金 凈額”中予以歸集。對于購買日后的資產(chǎn)負債項目的變動，應在當期現(xiàn)金流量表項目中予 以調(diào)整。2、 如果采用先編制單體現(xiàn)金流量表后抵銷的方法進行合并現(xiàn)金流量表的編制，在非一控制 下取得子公司的合并現(xiàn)金流量表的編制中，對子公司的現(xiàn)金流量表應編制購買日至報告日 期間的現(xiàn)金流量表作為編制基礎(chǔ)。同時將子公司購買日的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物作為“取得子