中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)

1、中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 一、一、收入的概述及特點(diǎn)收入的概述及特點(diǎn) 1、收入的定義：、收入的定義： 是指企業(yè)在日常活動(dòng)上形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與是指企業(yè)在日?；顒?dòng)上形成的，會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與 所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2、收入包括范圍：、收入包括范圍： 銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入、建造合 同收入等，但不包括企業(yè)為第三方收取的款項(xiàng)，如增值稅等。同收入等，但不包括企業(yè)為第三方收取的款項(xiàng)，如增值稅等。 3、收入的特點(diǎn)：、收入的特點(diǎn)：

2、（1 1）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。）收入是企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入。 （2 2）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。）收入可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。 （3 3）收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。）收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。 （4 4）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入。）收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入。 第十三章第十三章 收入費(fèi)用利潤(rùn)收入費(fèi)用利潤(rùn) 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 4、收入的分類(lèi)：、收入的分類(lèi)： （1）收入按交易性質(zhì)的分類(lèi)：可分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和）收入按交易

3、性質(zhì)的分類(lèi)：可分為銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入和 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。 A.銷(xiāo)售商品收入：是指企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品而取得的收入。銷(xiāo)售商品收入：是指企業(yè)通過(guò)銷(xiāo)售產(chǎn)品或商品而取得的收入。 B.提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。提供勞務(wù)收入：是指企業(yè)通過(guò)提供勞務(wù)作業(yè)而取得的收入。 C.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：是指企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：是指企業(yè)通過(guò)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。 （2）收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類(lèi)）收入按在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中所占比重的分類(lèi) ：可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其：可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其 他業(yè)務(wù)收入。他業(yè)務(wù)收入。 A.主營(yíng)業(yè)

4、務(wù)收入：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 取得的收入。取得的收入。 B.其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng)其他業(yè)務(wù)收入：是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的與經(jīng)常性活動(dòng) 相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。相關(guān)的活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入。 例如：原材料銷(xiāo)售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú)例如：原材料銷(xiāo)售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無(wú) 形資產(chǎn)使用費(fèi)收入（通過(guò)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入（通過(guò) “其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”核算）；以及權(quán)益性投核算）；以及權(quán)益性投 資或債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利收入、利息收入（通過(guò)資或債權(quán)性投

5、資取得的現(xiàn)金股利收入、利息收入（通過(guò) “投資收益投資收益” 核算）。核算）。 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件二、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件 銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿(mǎn)足下列5個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)為收入：個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)為收入： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。 1、通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)、通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零

6、售商品。 2、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和 報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留了次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。 【例例1】甲公司出售一批商品給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫保留售甲公司出售一批商品給乙公司，為保證到期收回貨款，甲公司暫保留售 出商品的法定所有權(quán)。出商品的法定所有權(quán)。 【例例2】甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備定制合同，約定乙公司預(yù)付部分貨款供 甲公司購(gòu)買(mǎi)原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造設(shè)備。假

7、定甲公司當(dāng)甲公司購(gòu)買(mǎi)原材料，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照乙公司的要求制造設(shè)備。假定甲公司當(dāng) 年度制造完成該設(shè)備，并將其送交乙公司驗(yàn)收合格，該設(shè)備不需要安裝，尚未年度制造完成該設(shè)備，并將其送交乙公司驗(yàn)收合格，該設(shè)備不需要安裝，尚未 運(yùn)往乙公司。運(yùn)往乙公司。 【例例3】甲公司銷(xiāo)售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單甲公司銷(xiāo)售一批商品給丙公司。丙公司已根據(jù)甲公司開(kāi)出的發(fā)票賬單 支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。 【例例4】甲公司銷(xiāo)售一批高檔電視機(jī)給丁賓館。合同約定，丁賓館應(yīng)先支付甲公司銷(xiāo)售一批高檔電視機(jī)給丁賓館。合同約定

8、，丁賓館應(yīng)先支付 90%的貨款，剩余的貨款，剩余10%的貨款調(diào)試完畢后支付。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到的貨款調(diào)試完畢后支付。甲公司已將電視機(jī)發(fā)出并收到 90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開(kāi)始。的貨款，但調(diào)試工作尚未開(kāi)始。 3、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng) 險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。 【例例1】企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，企業(yè)銷(xiāo)售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求， 又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。又未根據(jù)正常的保證條款

9、予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。 【例例2】企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷(xiāo)售 合同或協(xié)議的重要組成部分。合同或協(xié)議的重要組成部分。 【例例3】甲公司為推銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買(mǎi)新產(chǎn)品的客戶(hù)均有一個(gè)月的試甲公司為推銷(xiāo)一種新產(chǎn)品，承諾凡購(gòu)買(mǎi)新產(chǎn)品的客戶(hù)均有一個(gè)月的試 用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿(mǎn)意，甲公司無(wú)條件給予退貨。用期，在試用期內(nèi)如果對(duì)產(chǎn)品使用效果不滿(mǎn)意，甲公司無(wú)條件給予退貨。 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) （二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通

10、常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)， 也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。 企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方后，如仍保留通常企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方后，如仍保留通常 與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷(xiāo)售不 能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入。 （三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。 企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入如果不能可靠地計(jì)量，則不能也無(wú)法確認(rèn)收入。企業(yè)銷(xiāo)售商品的收入如果不能可靠地計(jì)量，則不能也無(wú)法確認(rèn)

11、收入。 （四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否收回是收入確認(rèn)的一個(gè)基本條件，企業(yè)在銷(xiāo)售商品銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否收回是收入確認(rèn)的一個(gè)基本條件，企業(yè)在銷(xiāo)售商品 時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均滿(mǎn)足，也不時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，即使收入確認(rèn)的其他條件均滿(mǎn)足，也不 能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和購(gòu)貨方能確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。銷(xiāo)售商品的價(jià)款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和購(gòu)貨方 交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策等進(jìn)行判斷。交往的直接經(jīng)驗(yàn)，或從其他方面取得的信息，或政府的有關(guān)政策

12、等進(jìn)行判斷。 實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，企業(yè)已將發(fā)實(shí)務(wù)中，如果企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，企業(yè)已將發(fā) 票賬單交付購(gòu)貨方，購(gòu)貨方也承諾付款，即說(shuō)明商品銷(xiāo)售的價(jià)款很可能收回。票賬單交付購(gòu)貨方，購(gòu)貨方也承諾付款，即說(shuō)明商品銷(xiāo)售的價(jià)款很可能收回。 （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 根據(jù)收入與成本必須配比的會(huì)計(jì)基本原則，如果為賺取收入而發(fā)生的成根據(jù)收入與成本必須配比的會(huì)計(jì)基本原則，如果為賺取收入而發(fā)生的成 本不能可靠地計(jì)量，也不能確認(rèn)收入，如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為本不能可靠地計(jì)量，也不能確認(rèn)收入，如

13、已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為 一項(xiàng)負(fù)債，例如訂貨銷(xiāo)售。一項(xiàng)負(fù)債，例如訂貨銷(xiāo)售。 企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足上述企業(yè)銷(xiāo)售商品應(yīng)同時(shí)滿(mǎn)足上述5個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè)個(gè)條件，才能確認(rèn)收入。任何一個(gè) 條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。條件沒(méi)有滿(mǎn)足，即使收到貨款，也不能確認(rèn)收入。 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 三、銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理三、銷(xiāo)售商品收入的賬務(wù)處理 1 1、一般銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理、一般銷(xiāo)售商品收入的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)/ /銀行存款）銀行存款） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅）銷(xiāo)項(xiàng)稅） 主營(yíng)

14、業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”或或“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 【例例1】 甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，增值稅發(fā)票上列明售價(jià)甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，增值稅發(fā)票上列明售價(jià) 10 000元，增值稅元，增值稅1 700元，款項(xiàng)尚未收到，該商品陳本元，款項(xiàng)尚未收到，該商品陳本 為為8000元。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。元。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 1 700 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80008000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800080

15、00 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 2. 2. 商品已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理商品已經(jīng)發(fā)出但不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)處理 如企業(yè)售出的商品不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的如企業(yè)售出的商品不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)的5 5個(gè)條件中的任何一條，個(gè)條件中的任何一條， 均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入的商 品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品發(fā)出商品”賬戶(hù)，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)賬戶(hù)，核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn) 銷(xiāo)售收入的商品成本。銷(xiāo)售收入的商品成本。 這里還應(yīng)注意一個(gè)問(wèn)題是，盡管發(fā)出的商品不符合

16、收入確認(rèn)條件，這里還應(yīng)注意一個(gè)問(wèn)題是，盡管發(fā)出的商品不符合收入確認(rèn)條件， 但如果銷(xiāo)售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用但如果銷(xiāo)售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用 發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借記發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等賬戶(hù)，等賬戶(hù)， 貸記貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) )”賬戶(hù)。賬戶(hù)。 p （1 1）發(fā)出商品時(shí)）發(fā)出商品時(shí) p 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 p 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 p （2 2）確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)）確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí) p 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙

17、企業(yè) p 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) ) 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 【例例】 甲企業(yè)于甲企業(yè)于20072007年年2 2月月9 9日采用托收承付結(jié)算方式，向乙企業(yè)銷(xiāo)日采用托收承付結(jié)算方式，向乙企業(yè)銷(xiāo) 售一批鋼材，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為售一批鋼材，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明售價(jià)為500 000500 000元，增值元，增值 稅稅額為稅稅額為85 00085 000元。該批鋼材實(shí)際成本為元。該批鋼材實(shí)際成本為390 000390 000元。甲企業(yè)在銷(xiāo)售元。甲企業(yè)在銷(xiāo)售 該批鋼材時(shí)已得知乙企業(yè)資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少

18、庫(kù)存該批鋼材時(shí)已得知乙企業(yè)資金流轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但為了減少庫(kù)存 積壓，同時(shí)也為了維持與乙企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲企業(yè)積壓，同時(shí)也為了維持與乙企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)建立的商業(yè)關(guān)系，甲企業(yè) 仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定甲企業(yè)銷(xiāo)售該批商品的納稅仍將商品發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)。假定甲企業(yè)銷(xiāo)售該批商品的納稅 義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 p （1 1）發(fā)出商品時(shí)）發(fā)出商品時(shí) p 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 390 000390 000 p 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 390 000390 000 p （2 2）確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)）確認(rèn)應(yīng)交增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí) p 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)乙企業(yè) 85

19、 00085 000 p 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額)85 000)85 000 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 3. 3. 銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓的處理 【例例】 甲公司甲公司2007年年5月月1日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的日向乙公司銷(xiāo)售一批商品，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的 銷(xiāo)售價(jià)格為銷(xiāo)售價(jià)格為20 000元，增值稅額為元，增值稅額為3 400元。為及早收回貨款，雙方約定的現(xiàn)金折扣元。為及早收回貨款，雙方約定的現(xiàn)金折扣 條件為：條件為：2/10，

20、1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司應(yīng)編制的。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。甲公司應(yīng)編制的 會(huì)計(jì)分錄如下。會(huì)計(jì)分錄如下。 （1）5月月1日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)日銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 23 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 3 400 （2）若甲公司在）若甲公司在5月月9日實(shí)際收回貨款時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)日實(shí)際收回貨款時(shí)，按銷(xiāo)售總價(jià)20 000元的元的2%給予乙公司現(xiàn)金折給予乙公司現(xiàn)金折 扣扣400(20 0002%)元，實(shí)際收元，實(shí)際收23 0

21、00(23 400-400)元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 23 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 400 （3 3）若甲公司在）若甲公司在5 5月月1818日收到貨款，應(yīng)享受日收到貨款，應(yīng)享受1%1%的現(xiàn)金折扣時(shí)。的現(xiàn)金折扣時(shí)。 按銷(xiāo)售總價(jià)按銷(xiāo)售總價(jià)20 00020 000元的元的1%1%給予乙公司現(xiàn)金折扣給予乙公司現(xiàn)金折扣200(20 000200(20 0001% )1% )元，實(shí)際收款元，實(shí)際收款23 23 200(23 400-200)200(23 400-200)元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 23 20023 200 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 20

22、0200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 40023 400 （4 4）若甲公司在）若甲公司在5 5月底收到貨款，則按全額收款。月底收到貨款，則按全額收款。 借：銀行存款借：銀行存款 23 40023 400 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 23 40023 400 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 4.4.銷(xiāo)售退回的處理銷(xiāo)售退回的處理 銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于品種、質(zhì)銷(xiāo)售退回，是指企業(yè)售出的商品由于品種、質(zhì) 量不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷(xiāo)售退量不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。對(duì)于銷(xiāo)售退 回，企業(yè)應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?；?，企業(yè)應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (1

23、)(1)當(dāng)企業(yè)在確認(rèn)收入之前，發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)當(dāng)企業(yè)在確認(rèn)收入之前，發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 (2)(2)當(dāng)企業(yè)在確認(rèn)收入之后，又發(fā)生銷(xiāo)售退回的當(dāng)企業(yè)在確認(rèn)收入之后，又發(fā)生銷(xiāo)售退回的 除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減 當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本。如該當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售產(chǎn)品成本。如該 項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)銷(xiāo)售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用 的金額。的金額。 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 5. 代銷(xiāo)商品的核

24、算代銷(xiāo)商品的核算 (1)視同買(mǎi)斷方式視同買(mǎi)斷方式 是指由委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合是指由委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合 同或協(xié)議價(jià)格收取委托代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)格收取委托代銷(xiāo)商品的貨款，實(shí)際售價(jià)與合 同或協(xié)議之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式同或協(xié)議之間的差額歸受托方所有的銷(xiāo)售方式 (2)收取手續(xù)費(fèi)方式收取手續(xù)費(fèi)方式 收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，按已收取手續(xù)費(fèi)方式，是指受托方根據(jù)代銷(xiāo)協(xié)議，按已 售代銷(xiāo)商品的金額向委托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品的金額向委托方收取一定比例的手續(xù)費(fèi)的銷(xiāo) 售方式。取得的手續(xù)費(fèi)對(duì)于受托方，其實(shí)質(zhì)是一種勞務(wù)售方

25、式。取得的手續(xù)費(fèi)對(duì)于受托方，其實(shí)質(zhì)是一種勞務(wù) 收入。收入。 該種方式與該種方式與“視同買(mǎi)斷視同買(mǎi)斷”相比，根本區(qū)別在于：代銷(xiāo)商相比，根本區(qū)別在于：代銷(xiāo)商 品的售價(jià)由委托方制定，受托方不得自行更改。因此，品的售價(jià)由委托方制定，受托方不得自行更改。因此， 委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而應(yīng)委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，而應(yīng) 在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；受在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入；受 托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確托方應(yīng)在商品銷(xiāo)售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確 定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入

26、費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 【例題例題】A企業(yè)委托企業(yè)委托B企業(yè)銷(xiāo)售甲商品企業(yè)銷(xiāo)售甲商品100件，協(xié)件，協(xié) 議價(jià)為每件議價(jià)為每件100元，該商品成本為每件元，該商品成本為每件60元，增元，增 值稅稅率為值稅稅率為17%。A企業(yè)收到企業(yè)收到B企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)企業(yè)開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo) 清單時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已銷(xiāo)售清單時(shí)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，已銷(xiāo)售10件。件。 （假定（假定1）假定按代銷(xiāo)協(xié)議，）假定按代銷(xiāo)協(xié)議，B企業(yè)可以將沒(méi)有代企業(yè)可以將沒(méi)有代 銷(xiāo)出去的商品退回給銷(xiāo)出去的商品退回給A企業(yè)。企業(yè)。B企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)企業(yè)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí) 每件售價(jià)每件售價(jià)120元。元。 （假定（假定2）A企業(yè)按售價(jià)的企業(yè)按售價(jià)的10

27、%向向B企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。企業(yè)支付手續(xù)費(fèi)。 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) A企業(yè)的賬務(wù)處理如下： A企業(yè)視同買(mǎi)斷方式企業(yè)視同買(mǎi)斷方式A企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)方式企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)方式 （1）A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)企業(yè)時(shí) 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品100件件606 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品6 000 （1）A企業(yè)將甲商品交付企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)企業(yè)時(shí) 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品100件件606 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品6 000 （2）A企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10l00l

28、000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1060600 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品600 （2）A企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí)企業(yè)收到代銷(xiāo)清單時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10l00=l000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品600 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用1 00010%100 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款100 （3）收到）收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款企業(yè)匯來(lái)的貨款 借：銀行存款借：銀行存款l l70 貸：應(yīng)

29、收賬款貸：應(yīng)收賬款l l70 （3）收到）收到B企業(yè)匯來(lái)的貨款企業(yè)匯來(lái)的貨款 借：銀行存款借：銀行存款l l701001 070 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款l 070 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) B企業(yè)的賬務(wù)處理如下： B企業(yè)視同買(mǎi)斷方式企業(yè)視同買(mǎi)斷方式B企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)方式企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)方式 （1）收到甲商品時(shí)）收到甲商品時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品借：受托代銷(xiāo)商品100l0010 000 貸：受托代銷(xiāo)商品款貸：受托代銷(xiāo)商品款l0 000 （1）收到甲商品時(shí)）收到甲商品時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品借：受托代銷(xiāo)商品100l0010 000 貸：受托代銷(xiāo)商品款貸：受托代銷(xiāo)商品款l0 000 （

30、2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款l 404 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10l20l 200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）204 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10l00l 000 貸：受托代銷(xiāo)商品貸：受托代銷(xiāo)商品1 000 （2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款l l70 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170 （3）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給）按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)企業(yè)時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品款借：受托代銷(xiāo)商品款l 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

31、進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款l l70 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款1 170 貸：銀行存款貸：銀行存款1 170 （3）收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)）收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款170 借：受托代銷(xiāo)商品款借：受托代銷(xiāo)商品款1 000 貸：受托代銷(xiāo)商品貸：受托代銷(xiāo)商品1 000 支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí) 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款1 170 貸：銀行存款貸：銀行存款l 070 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 l00 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)

32、用利潤(rùn) 6.預(yù)收款銷(xiāo)售商品預(yù)收款銷(xiāo)售商品 【例例】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收方式向乙公司銷(xiāo)售甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用分期預(yù)收方式向乙公司銷(xiāo)售 一批商品。該批商品實(shí)際成本為一批商品。該批商品實(shí)際成本為700 000700 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo) 售價(jià)格為售價(jià)格為1 000 0001 000 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為170 000170 000元；乙公司應(yīng)在協(xié)議元；乙公司應(yīng)在協(xié)議 簽訂時(shí)預(yù)付簽訂時(shí)預(yù)付60%60%的貨款的貨款( (按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算) )，剩余貨款于，剩余貨款于2 2個(gè)月后支付。個(gè)月后支付。 假定不考慮其他因素

33、，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。假定不考慮其他因素，甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下。 （1 1）收到）收到60%60%的貨款時(shí)的貨款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 600 000600 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 600 000600 000 （2 2）收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí)）收到剩余貨款及增值稅稅額時(shí) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 600 000600 000 銀行存款銀行存款 570 000570 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 0001 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170 000) 170 000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本同時(shí)，

34、結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 000700 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 700 000700 000 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 7.售后回購(gòu)售后回購(gòu) 售后回購(gòu)是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi)售后回購(gòu)是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再將同樣或類(lèi) 似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)似的商品購(gòu)回的銷(xiāo)售方式。在這種方式下，銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié) 議條款判斷銷(xiāo)售商品是否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回議條款判斷銷(xiāo)售商品是否滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后回 購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有

35、轉(zhuǎn)移，購(gòu)交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移， 收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在 回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu) 交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入， 回購(gòu)的商品作為購(gòu)買(mǎi)商品處理?；刭?gòu)的商品作為購(gòu)買(mǎi)商品處理。 8.售后租回售后租回 售后租回又稱(chēng)回租，是指在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后售后租回又稱(chēng)回租，是指在銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方

36、同意日后 再租回所售商品的一種銷(xiāo)售方式。采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，再租回所售商品的一種銷(xiāo)售方式。采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的， 銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將所銷(xiāo)售商品所有權(quán)銷(xiāo)售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將所銷(xiāo)售商品所有權(quán) 上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷(xiāo)售收入。一上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷(xiāo)售收入。一 般情況下，售后租回的特點(diǎn)是資產(chǎn)的售價(jià)和租金相互關(guān)聯(lián)，以一攬般情況下，售后租回的特點(diǎn)是資產(chǎn)的售價(jià)和租金相互關(guān)聯(lián)，以一攬 子方式談判和計(jì)算，因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易，子方式談判和計(jì)算，因此，資產(chǎn)的出售和租回實(shí)質(zhì)上是同一項(xiàng)交易

37、， 是一項(xiàng)融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)是一項(xiàng)融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù) 債。售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延處理。債。售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延處理。 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 9.附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售 附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。在這附有銷(xiāo)售退回條件的商品銷(xiāo)售。在這 種銷(xiāo)售方式下，購(gòu)貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)種銷(xiāo)售方式下，購(gòu)貨方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán) 退貨。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退退貨。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退 貨的可能性作出合理估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商貨的可能性作出合理

38、估計(jì)的，應(yīng)在發(fā)出商 品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收 入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入，估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收 入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能入。如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能 性，則在商品銷(xiāo)售退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。性，則在商品銷(xiāo)售退貨期滿(mǎn)時(shí)確認(rèn)收入。 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 10.以舊換新方式銷(xiāo)售以舊換新方式銷(xiāo)售 以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售商品的同以舊換新是指納稅人在銷(xiāo)售商品的同 時(shí)，有償回收與所售商品相同的舊商品的時(shí)，有償回收與所售商品相同的舊商品的 銷(xiāo)售行為。因?yàn)殇N(xiāo)售商品和收購(gòu)舊貨是兩銷(xiāo)售行為。因?yàn)殇N(xiāo)售

39、商品和收購(gòu)舊貨是兩 個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷(xiāo)售額和收購(gòu)額不能個(gè)不同的業(yè)務(wù)活動(dòng)，銷(xiāo)售額和收購(gòu)額不能 相互抵減，所以采取以舊換新方式銷(xiāo)售商相互抵減，所以采取以舊換新方式銷(xiāo)售商 品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入品的，銷(xiāo)售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入 的確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收舊商品按購(gòu)進(jìn)的確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收舊商品按購(gòu)進(jìn) 商品處理。商品處理。 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 四、提供勞務(wù)收入四、提供勞務(wù)收入 1、提供勞務(wù)收入的概述、提供勞務(wù)收入的概述 ： 提供勞務(wù)收入主要指提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、提供勞務(wù)收入主要指提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、理發(fā)、照相、洗染、

40、咨詢(xún)、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、安裝等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入。咨詢(xún)、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、安裝等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所獲得的收入。 2、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量 （1）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù) A.對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在對(duì)于一次就能完成的勞務(wù)，或在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在 提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的提供勞務(wù)交易完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額通常為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則。合同或協(xié)議價(jià)款，確認(rèn)原則可參照

41、銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)原則。 B.企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)，屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)，屬于企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)的收入計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收主營(yíng)業(yè)務(wù)收 入入”處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本作為處理，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)勞務(wù)成本作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”處理；如屬于主營(yíng)業(yè)處理；如屬于主營(yíng)業(yè) 務(wù)以外，計(jì)入務(wù)以外，計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)將相關(guān)勞務(wù)成本作為，同時(shí)將相關(guān)勞務(wù)成本作為“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本” 處理。處理。 C.企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò)企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過(guò)“勞務(wù)成本勞務(wù)成本”科目予以歸集，待科目予以歸集，待 確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，再?gòu)拇_認(rèn)費(fèi)用時(shí)，再?gòu)摹皠?/p>

42、務(wù)成本勞務(wù)成本”轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”或或“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”。 【例例】甲公司于甲公司于2007年年3月月10日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，該安裝任務(wù)可一次完 成，合同總價(jià)款為成，合同總價(jià)款為9萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生按照成本萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生按照成本5萬(wàn)。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的萬(wàn)。假定安裝業(yè)務(wù)屬于甲公司的 主營(yíng)業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：主營(yíng)業(yè)務(wù)。甲公司應(yīng)在完成時(shí)作如下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)： 借：應(yīng)收賬款（或銀行存款）借：應(yīng)收賬款（或銀行存款） 9 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5 貸：勞務(wù)成本（或銀行存

43、款）貸：勞務(wù)成本（或銀行存款） 5 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) （2）勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間）勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間 A.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)。提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)。 提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的判斷條件。提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的判斷條件。 1) 1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量 2)2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 3)3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定 4)4)交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 完

44、工百分比法的具體應(yīng)用。完工百分比法的具體應(yīng)用。 完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi) 用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì)用的方法。在這種方法下，確認(rèn)的提供勞務(wù)收入金額能夠提供各個(gè)會(huì) 計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。計(jì)期間關(guān)于提供勞務(wù)交易及其業(yè)績(jī)的有用信息。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣 除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期

45、提供 勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì) 計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。用公式 表示如下：表示如下： 本期確認(rèn)提供勞務(wù)收入本期確認(rèn)提供勞務(wù)收入=勞務(wù)收入總額勞務(wù)收入總額完工進(jìn)度完工進(jìn)度- -以前期間累計(jì)以前期間累計(jì) 已確認(rèn)的勞務(wù)收入已確認(rèn)的勞務(wù)收入 本期確認(rèn)提供勞務(wù)成本本期確認(rèn)提供勞務(wù)成本=勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額勞務(wù)預(yù)計(jì)成本總額完工進(jìn)度完工進(jìn)度- -以前期間累以前期間累 計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)成本計(jì)已確認(rèn)的勞務(wù)成本 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)

46、中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 【例例】甲公司甲公司 20072007年年1010月月2020日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，安裝期為日與乙公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備安裝合同，安裝期為6 6 個(gè)月，合同約定安裝總額個(gè)月，合同約定安裝總額600 000600 000元，乙公司先預(yù)付元，乙公司先預(yù)付50%50%的工程款，其余款項(xiàng)的工程款，其余款項(xiàng) 在工程完工驗(yàn)收合格后結(jié)算。在工程完工驗(yàn)收合格后結(jié)算。20072007年年1111月月1 1日，甲公司開(kāi)始進(jìn)行設(shè)備安裝，日，甲公司開(kāi)始進(jìn)行設(shè)備安裝， 并收到乙公司預(yù)付款并收到乙公司預(yù)付款300 000300 000元。至年底已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用為元。至年底已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用

47、為280 000280 000元，元， 其中，支付安裝人員工資其中，支付安裝人員工資100 000100 000元，領(lǐng)用庫(kù)存材料元，領(lǐng)用庫(kù)存材料50 00050 000元，其余均以銀元，其余均以銀 行存款支付。據(jù)估計(jì)至設(shè)備安裝完畢，還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用行存款支付。據(jù)估計(jì)至設(shè)備安裝完畢，還會(huì)發(fā)生安裝費(fèi)用120 000120 000元，甲公元，甲公 司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。 甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280 000=2

48、80 000(280 000+120 000)=70%(280 000+120 000)=70% 20072007年年1212月月3131日確認(rèn)的勞務(wù)收入日確認(rèn)的勞務(wù)收入=600 000=600 00070%-0=420 000(70%-0=420 000(元元) ) 20072007年年1212月月3131日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本日結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本=(280 000+120 000)=(280 000+120 000)70%-0=280 000(70%-0=280 000(元元) ) （1 1）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)）預(yù)收勞務(wù)款時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款

49、 300 000300 000 （2 2）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)）實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí) 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 280 000280 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 100 000100 000 原材料原材料 50 00050 000 銀行存款銀行存款 130 000130 000 （3 3）20072007年年1212月月3131日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 420 000420 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 420 000420 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 280 000280 000 貸：勞務(wù)成本貸

50、：勞務(wù)成本 280 000280 000 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 【例例】甲公司承接了一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，合同總甲公司承接了一項(xiàng)技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目，合同總 收入為收入為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)總成本為60萬(wàn)元。萬(wàn)元。2007年年 3月末預(yù)收技術(shù)服務(wù)費(fèi)月末預(yù)收技術(shù)服務(wù)費(fèi)18萬(wàn)元，發(fā)生勞務(wù)成本萬(wàn)元，發(fā)生勞務(wù)成本15 萬(wàn)元，完工進(jìn)度萬(wàn)元，完工進(jìn)度25（1560）。則有關(guān)賬務(wù)處）。則有關(guān)賬務(wù)處 理如下：理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 18 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 18 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 15 貸：應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)付職工薪酬等 15 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款

51、 25 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（10025） 25 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 15 貸：勞務(wù)成本（貸：勞務(wù)成本（6025） 15 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) B.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì) 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估 計(jì)的，則不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，計(jì)的，則不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)， 企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能 得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。得到補(bǔ)償

52、，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 1 1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按 已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已 經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 2 2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)部分能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按 能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金

53、額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn) 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。 3 3）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 五、銷(xiāo)售商品同時(shí)又提供勞務(wù)交易五、銷(xiāo)售商品同時(shí)又提供勞務(wù)交易 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷(xiāo)售企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷(xiāo)售 商品又包括提供勞務(wù)（增值稅中的混合銷(xiāo)

54、售行為），如商品又包括提供勞務(wù)（增值稅中的混合銷(xiāo)售行為），如 銷(xiāo)售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷(xiāo)售軟件后繼續(xù)提供技銷(xiāo)售設(shè)備的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷(xiāo)售軟件后繼續(xù)提供技 術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。 此時(shí)，如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且此時(shí)，如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且 能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部分和提能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部分和提 供勞務(wù)部分，將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將供勞務(wù)部分，將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將 提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果銷(xiāo)售商品部分提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；如果

55、銷(xiāo)售商品部分 和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú) 計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部 作為銷(xiāo)售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。作為銷(xiāo)售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 【例例】國(guó)盛公司與國(guó)盛公司與A公司簽訂合同，向公司簽訂合同，向A公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。國(guó)盛公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。國(guó)盛 公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的電梯銷(xiāo)售價(jià)格公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的電梯銷(xiāo)售價(jià)格98萬(wàn)元，安裝費(fèi)為萬(wàn)元，安裝費(fèi)為2萬(wàn)元，萬(wàn)元， 增值稅為增值稅為

56、16.66萬(wàn)元，電梯的成本為萬(wàn)元，電梯的成本為56萬(wàn)元；頂替安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)萬(wàn)元；頂替安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)1.2 萬(wàn)元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；萬(wàn)元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到； 安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。 （1）電梯發(fā)出時(shí)：）電梯發(fā)出時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 56 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 56 （2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)：）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)： 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2 （3）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)：）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

57、 114.66 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 98 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 16.66 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 56 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 56 （4）確認(rèn)安裝費(fèi)收入：）確認(rèn)安裝費(fèi)收入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 2 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1.2 貸：勞務(wù)成本貸：勞務(wù)成本 1.2 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 接上例，假定設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)法區(qū)分，甲公司應(yīng)編制的接上例，假定設(shè)備銷(xiāo)售價(jià)格和安裝費(fèi)用無(wú)法區(qū)分，甲公司應(yīng)編制的 會(huì)計(jì)分錄如下。會(huì)計(jì)分錄如下。 （1）電梯發(fā)出時(shí)：

58、）電梯發(fā)出時(shí)： 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 56 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 56 （2）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)）發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí) 借：勞務(wù)成本借：勞務(wù)成本 1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 1.2 （3）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)）銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí) 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 57.2 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 56 勞務(wù)成本勞務(wù)成本 1.2 中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn)中級(jí)財(cái)務(wù)課件收入費(fèi)用利潤(rùn) 六、特殊勞務(wù)收入六、特殊勞務(wù)收入 企業(yè)提供的下列勞務(wù)，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)企業(yè)

59、提供的下列勞務(wù)，滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī) 定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入（即確認(rèn)收入的時(shí)間）定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)有關(guān)勞務(wù)收入（即確認(rèn)收入的時(shí)間） （1）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工）安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工 作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。作是商品銷(xiāo)售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷(xiāo)售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 （2）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前）宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開(kāi)始出現(xiàn)于公眾面前 時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表

60、日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度 確認(rèn)收入。確認(rèn)收入。 （3）為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn)）為特定客戶(hù)開(kāi)發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開(kāi)發(fā)的完工進(jìn) 度確認(rèn)收入。度確認(rèn)收入。 （4）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確）包括在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確 認(rèn)收入。認(rèn)收入。 （5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí) 確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)， 分別確認(rèn)收入。分