2018年電大高級財務(wù)會計形考任務(wù)答案全14

1、作業(yè)一要求 ：（ 1） 寫出甲公司合并日會計處理分錄 ；（2）寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄 ；（3）填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目 。 答： 1.寫出甲公司合并日會計處理分錄 ；借：長期股權(quán)投資 9 600 000貸：銀行存款9 600 0002. 寫出甲公司合并日合并報表抵銷分錄 ；商譽 9600000 （ 11000000 80% ） 800000 （元）少數(shù)股東權(quán)益 11000000 20% 2200000 （元）借：固定資產(chǎn)1 000 000股本5 000 000資本公積1 500 000盈余公積1 000 000未分配利潤2 500 000商譽800000貸 ：長期股

2、權(quán)投資9600000少數(shù)股東權(quán)益 2 200 0003. 填列甲公司合并日合并報表工作底稿的有關(guān)項目學(xué)習參考2.要求 ： 根據(jù)上述資料 ， 編制 A 公司在合并日的賬務(wù)處理以及合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄和 抵銷分錄答：公司在合并日應(yīng)進行的賬務(wù)處理為 借：長期股權(quán)投資 20 000 000貸：股本6 000 000資本公積 股本溢價 14 000 000合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄 ：學(xué)習參考借：資本公積12 000 000貸：盈余公積 4 000 000未分配利潤 8 000 000抵銷分錄 ：借：股本盈余公積未分配利潤資本公積貸：長期股權(quán)投資6 000 0004 000 0008 00

3、0 0002 000 00020 000 0003. 要求 ：（ 1 ）確定購買方 。（2）確定購買日 。（ 3 ）計算確定合并成本 。（4）計算固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)的處置損益 。（5）編制甲公司在購買日的會計分錄 。（6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額答：（ 1）確定購買方 。 甲公司為購買方（ 2 ）確定購買日 。2008 年 6 月 30 日為購買日（3）計算確定合并成本 2100+800+80=2980 （ 萬元 ）（4）計算固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn)的處置損益 。外置無形資產(chǎn)損失 （ 1000 外置固定資產(chǎn)利得 2100 （ 2000 200 ） 300 （萬元）學(xué)習參考100）

4、 800100（萬元 ）5）編制甲公司在購買日的會計分錄借：固定資產(chǎn)清理1800累計折舊200貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權(quán)投資2980累計攤銷100貸： 固定資產(chǎn)清理 1800無形資產(chǎn)1000銀行存款80營業(yè)外收入200（6）計算購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認的商譽金額 2100+800+80 3500 80%180（萬元 ）4. 要求：根據(jù)上述資料編制 A 公司取得控制權(quán)日的合并財務(wù)報表工作底稿 。投資成本 60000090% 540000 （元）應(yīng)增加的股本 100000 1100000 （元）應(yīng)增加的資本公積 540000 100000 440000 （元）合并前形成的留存收益中享有的份

5、額 ： 盈余公積 110000 90%99000 （元）未分配利潤 5000090% 45000 （元）學(xué)習參考5. 要求：（ 1）編制購買日的有關(guān)會計分錄（2）編制購買方在編制控制權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄（1）編制 A 公司在購買日的會計分錄借：長期股權(quán)投資 52500 000貸：股本15 000 000資本公積 37500000（2）編制購買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負債表時的抵銷分錄計算確定合并商譽 ，假定 B 公司除已確認資產(chǎn)外 ，不存在其他需要確認的資產(chǎn)及負債 ，A公司計算合并中應(yīng)確認的合并商譽 ： 合并商譽 企業(yè)合并成本 合并中取得被購買方可辨認凈. 學(xué)習參考 .資產(chǎn)公允價

6、值份額 5 250 6 570 70% 5 250 4 599 651（萬元）應(yīng)編制的抵銷分錄借：存貨1 100 000長期股權(quán)投資10 000 000固定資產(chǎn)15 000 000無形資產(chǎn)6 000 000實收資本15 000 000資本公積9 000 000盈余公積3 000 000未分配利潤6 600 000商譽6 510 000貸：長期股權(quán)投資52 500 000少數(shù)股東權(quán)益19 710 000作業(yè)（ 2）計算 20143） 編制該企業(yè)1. 要求：（ 1）編制 P公司2014年和 2015年與長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日按權(quán)益

7、法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 集團 2014 年和 2015 年的合并抵銷分錄 。（ 金額單位用萬元表示 。） 答：（1）2014 年1 月1日投資時：借：長期股權(quán)投資 Q公司 33000貸： 銀行存款 33000學(xué)習參考 2014 年分派 2013 年現(xiàn)金股利 1000 萬元 ：借：應(yīng)收股利 800 （100080%）貸：長期股權(quán)投資 Q 公司 800借：銀行存款 800貸：應(yīng)收股利 8002015 年宣告分配 2014 年現(xiàn)金股利 1100 萬元 ：應(yīng)收股利 =1100 80%=880 萬元應(yīng)收股利累積數(shù) =800+880=1680 萬元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù) =0+4000 80%=3

8、200 萬元應(yīng)恢復(fù)投資成本 800 萬元借：應(yīng)收股利 880長期股權(quán)投資 Q 公司 800貸： 投資收益 1680借：銀行存款 880貸： 應(yīng)收股利 880= ( 33000-800 )33000-800+800 ) +（2） 2014 年 12 月 31 日，按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 +800+4000 80%-1000 80%=35400 萬元 2015 年 12 月 31 日， 按權(quán)益法調(diào)整后的長期股權(quán)投資的賬面余額 =（ 800-800 ） +4000 80%-1000 80%+5000 80%-1100 80%=38520 萬元 （3） 2014 年抵銷分錄1）投資業(yè)務(wù)

9、借：股本 30000學(xué)習參考資本公積 2000盈余公積 1200 （800+400 ）未分配利潤 9800 （7200+4000-400-1000 ） 商譽 1000貸： 長期股權(quán)投資 35400)20%少數(shù)股東權(quán)益 8600 （30000+2000+1200+9800 借：投資收益 3200少數(shù)股東損益 800未分配利潤 年初 7200貸：本年利潤分配 提取盈余公積 400 本年利潤分配 應(yīng)付股利 1000 未分配利潤 98002）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù) 借：營業(yè)收入 500 （1005）貸： 營業(yè)成本 500借：營業(yè)成本 80 40 （5-3 ） 貸：存貨 803）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：營業(yè)收入

10、 100貸： 營業(yè)成本 60固定資產(chǎn) 原價 40借：固定資產(chǎn) 累計折舊 4（4056/12 ）學(xué)習參考貸： 管理費用 4 2015 年抵銷分錄1) 投資業(yè)務(wù)借：股本 30000資本公積 2000盈余公積 1700 (800+400+500 )未分配利潤 13200 (9800+5000-500-1100 ) 商譽 1000貸： 長期股權(quán)投資 38520)20%少數(shù)股東權(quán)益 9380 (30000+2000+1700+13200 借：投資收益 4000少數(shù)股東損益 1000未分配利潤 年初 9800貸： 提取盈余公積 500應(yīng)付股利 1100未分配利潤 132002) 內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A 產(chǎn)品

11、：借：未分配利潤 年初 80貸： 營業(yè)成本 80B 產(chǎn)品借：營業(yè)收入 600學(xué)習參考貸： 營業(yè)成本 600借：營業(yè)成本 60 20 （6-3） 貸： 存貨 603）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 借：未分配利潤 年初 40貸：固定資產(chǎn) 原價 40 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 4貸： 未分配利潤 年初 4 借：固定資產(chǎn) 累計折舊 8貸： 管理費用 82. 要求：對此業(yè)務(wù)編制 201 年合并財務(wù)報表抵銷分錄 答：借 :應(yīng)付賬款 90 000貸:應(yīng)收賬款 90 000借:應(yīng)收賬款 - 壞賬準備 450 貸:資產(chǎn)減值損失450借:所得稅費用 112.5 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 112.5借 :預(yù)收賬款 10 000貸:預(yù)付

12、賬款 10 000借 :應(yīng)付票據(jù) 40 000貸:應(yīng)收票據(jù) 40 000借 :應(yīng)付債券 20 000學(xué)習參考貸:持有至到期投資 20 0003. 要求：編制 2014 年末和 2015 年末合并財務(wù)報表抵銷分錄 。 答：(1)2014 年末抵銷分錄乙公司增加的固定資產(chǎn)價值中包含了 400 萬元的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 借:營業(yè)外收入 4000000貸:固定資產(chǎn) - 原價 4000000未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊 400/4*6/12= 50( 萬元 )借:固定資產(chǎn) - 累計折舊 500 000貸:管理費用500 000抵銷所得稅影響借 :遞延所得稅資產(chǎn) 875000 (3500000*25%)貸

13、:所得稅費用875000(2) 2015 年末抵銷分錄將固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤予以抵銷借:未分配利潤 - 年初 4000000貸:固定資產(chǎn) - 原價 4000000將 2014 年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷 :借:固定資產(chǎn) - 累計折舊 500 000貸:未分配利潤 -年初 500 000 將本年就未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計提的折舊予以抵銷借:固定資產(chǎn) - 累計折舊 100 000貸 :管理費用1000000學(xué)習參考抵銷 2014 年確認的遞延所得稅資產(chǎn)對 2015 年的影響借:遞延所得稅資產(chǎn) 875000貸:未分配利潤 - 年初 875000元)2015 年年末遞延所得

14、稅資產(chǎn)余額 = (4000000-500000-1000000)* 25%=625000(2015 年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額 =625000-875000=-250000 ( 元)借 :所得稅費用 250000貸: 遞延所得稅資產(chǎn) 2500000作業(yè)三1. 要求： 1) 編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄 ；2) 分別計算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額 , 并列出計算過程 ；3) 編制期末記錄匯兌損益的會計分錄 。(本題不要求寫出明細科目 )答： 1)編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會計分錄借 :銀行存款 ￥3120000貸:股本￥3120000借 :在建工程 ￥2492000貸:應(yīng)付賬款￥24

15、9000借 :應(yīng)收賬款 ￥1244000貸:主營業(yè)務(wù)收入 ￥1244000借 :應(yīng)付賬款 ￥1242000貸:銀行存款￥1242000借 :銀行存款 ￥1860000貸:應(yīng)收賬款￥1 860 000學(xué)習參考2）分別計算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額 ， 并列出計算過程銀行存款 ：外幣賬戶余額 = 100000+500000-200000+300 000 =700000 （元）元）賬面人民幣余額 =625000+3120000-1242000+1860000= 4363000 （ 匯兌損益金額 =700000*6.2 -4363000= -23000（ 元 ） 應(yīng)收賬款 ：外幣賬戶余額 50000

16、0+200000 -300 000=400000（ 元 ）賬面人民幣余額 3125000+1244000-1860000=2509000（ 元 ）匯兌損益金額 =400000*6.2-2509000=-29000（ 元 ） 應(yīng)付賬款 ：外幣賬戶余額 200000+400000-200 000=400000（ 元 ）賬面人民幣余額 1250000+2492000-1242000=2500000（ 元 ）匯兌損益金額 400000*6.2-2500000=-20000（ 元）匯兌損益凈額 -23000-29000+20000= -32000（ 元 ）即計入財務(wù)費用的匯兌損益 -32000（ 元）3

17、）編制期末記錄匯兌損益的會計分錄借:應(yīng)付賬款20 000財務(wù)費用32 000貸:銀行存款23 000應(yīng)收賬款29 0002. 要求：（ 1）計算該資產(chǎn)在甲市場與乙市場銷售凈額 。（3）如果甲市場是該資產(chǎn)主要市場 ， 則該資產(chǎn)公允價值額是多少 ？學(xué)習參考(4) 如果甲市場與乙市場都不是資產(chǎn)主要市場 ，則該資產(chǎn)公允價值額是多少 ？答：根據(jù)公允價值定義的要點 ，計算結(jié)果如下 :(1) 甲 市 場 該 資 產(chǎn) 收 到 的 凈 額 為 RMB23(98-55-20); 乙 市 場 該 資 產(chǎn) 收 到 的 凈 額 為RMB26(86-42-18) 。(2) 該資產(chǎn)公允價值額 =RMB98-RMB20=RM

18、B78 。(3) 該資產(chǎn)公允價值額 =RMB86-RMB18=RMB68 。甲市場和乙市場均不是資產(chǎn)主要市場 ， 資產(chǎn)公允價值將使用最有利市場價格進行計量 。企業(yè)主體 在乙市場中能夠使出售資產(chǎn) 收到的凈額最大化 (RMB26) ，因此是最有利市場 。3. 要求 ：根據(jù)外匯資料做遠期外匯合同業(yè)務(wù)處理(1) 6 月 1 日簽訂遠期外匯合同 ，無需做賬務(wù)處理 ，只在備查賬做記錄 。( 2 ) 6 月 30 日 30 天的遠期匯率與 6 月 1 日 60 天的遠期匯率上升 0.03， (6.38-6.35)* 1 000000=30 000 ( 收益 )。6月 30日，該合同的公允價值調(diào)整為 30 0

19、00 元。會計處理如下 :借:衍生工具 -遠期外匯合同 30 000貸:公允價值變動損益30 000(3)7 月 30 日合同到期日 ，即期匯率與遠期匯率相同 ， 都是 R6.37/$1 。甲企業(yè)按 R6.35/$1 購入 100 萬美元 ， 并按即期匯率 R6.37/$1 賣出 100 萬美元 。從而最終實現(xiàn) 20 000 元的收益 。會計處理如下 :按照 7 月 30 日公允價調(diào)整 6 月 30 日入賬 的賬面價 。 (6.38-6.37)* 1 000 000=10000借 :公允價值變動損益 10 000學(xué)習參考貸 :衍生工具 - 遠期外匯合同 10 000按遠期匯率購入美元 ，按即期

20、價格賣出美元 ， 最終實現(xiàn)損益 。借 :銀行存款(6.37*1000 000) 6370000貸:銀行存款(6.35*1000 000) 6350000衍生工具 - 遠期外匯合同 (6.35*1000 000) 20000同時:公允價值變動損益 =30 000 10000 =20 000 ( 收益) 借:公允價值變動損益 20 000貸 :投資收益 20 0004. 要求 ：做股指期貨業(yè)務(wù)的核算答：(1)交納保證金 (4365* 100* 8%)=34920 元， 交納手續(xù)費 (4365*100*0.0003)= 130.95 元。 會計分錄如下 :借: 衍生工具 股指期貨合同 34920貸

21、: 銀行存款 34920借: 財務(wù)費用 130.95貸 : 銀行存款 130.95(2) 由于是多頭 ，6 月 30 日股指期貨下降 1%，該投資者發(fā)生虧損 ，需要按交易所要求補交保證金 。 虧損額 :4 365* 1%* 100=4365 元 補交額 :4365* 99%* 100* 8% - (34 920 - 4365)=4015.80元借: 公允價值變動損益 4365貸: 衍生工具 股指期貨合同 4365借: 衍生工具 股指期貨合同 4015.80貸: 銀行存款4015.80在6月30日編制的資產(chǎn)負債表中 ，“衍生工具 股指 期貨合同”賬戶借方余額 為34 920 4365學(xué)習參考+

22、4015.8=34 570.8 元 為作資產(chǎn)列示于資產(chǎn)負債表的 “其他流動資產(chǎn) ”項目中 。( 3 ) 7 月 1 日平倉并交納平倉手續(xù)費平倉金額為 4365* 99%* 100= 432135 手續(xù)費金額為 =(4 365* 99% * 100* 0.0003)=129.64元。借: 銀行存款 432135貸: 衍生工具 股指期貨合同 432135借: 財務(wù)費用 129.64貸:銀行存款 129.64(4) 平倉損益結(jié)轉(zhuǎn)借: 投資收益 4365貸 : 公允價值變動損益4365作業(yè)四：1. 請根據(jù)上述資料編制破產(chǎn)資產(chǎn)與非破產(chǎn)資產(chǎn)的會計處理 。答： (1)確認擔保資產(chǎn)借 :擔保資產(chǎn) - 固定資產(chǎn)

23、 450000破產(chǎn)資產(chǎn) - 固定資產(chǎn) 135000累計折舊 75000貸:固定資產(chǎn) - 房屋 660000(2) 確認抵銷資產(chǎn)借:抵銷資產(chǎn) - 應(yīng)收賬款 - 甲企業(yè) 22000貸 :應(yīng)收賬款 - 甲企業(yè) 22000(3) 確認破產(chǎn)資產(chǎn)學(xué)習參考借:破產(chǎn)資產(chǎn) - 設(shè)備 180000貸 :清算損益 180000(4) 確認破產(chǎn)資產(chǎn)借:破產(chǎn)資產(chǎn) - 其他貨幣資金 10000- 銀行存款 109880- 現(xiàn)金 1500- 原材料 1443318- 庫存商品 1356960- 交易性金融資產(chǎn) 50000- 應(yīng)收賬款 599000- 其他應(yīng)收款 22080- 固定資產(chǎn) 446124- 無形資產(chǎn) 482222

24、- 在建工程 556422- 長期股權(quán)投資 36300累計折舊 210212貸 : 現(xiàn)金 1500銀行存款 109880其他貨幣資金 10000交易性金融資產(chǎn) 50000原材料 1443318庫存商品 1356960學(xué)習參考應(yīng)收賬款 599000 其他應(yīng)收款 22080固定資產(chǎn) 446124在建工程 556422無形資產(chǎn) 482222破產(chǎn)清算期間預(yù)計破產(chǎn)清算費長期股權(quán)投資 363002. 請根據(jù)題 1 的相關(guān)資料對破產(chǎn)權(quán)益和非破產(chǎn)權(quán)益進行會計處理用為 625000 元，已經(jīng)過債權(quán)人會議審議通過 ）。答：借：長期借款 450 000貸：擔保債務(wù) 長期借款 450 000確認抵消債務(wù) ：借：應(yīng)付賬

25、款32 000貸：抵消債務(wù) 22 000破產(chǎn)債務(wù) 10 000確認優(yōu)先清償債務(wù) ：借：應(yīng)付職工薪酬19 710應(yīng)交稅費193 763貸：優(yōu)先清償債務(wù) 應(yīng)付職工薪酬19 710 應(yīng)交稅費 193 763借：清算損益 625 000貸：優(yōu)先清償債務(wù) 應(yīng)付破產(chǎn)清算費用625 000確認破產(chǎn)債務(wù) ：學(xué)習參考借：短期借款362 000應(yīng)付票據(jù)85 678應(yīng)付賬款107 019其他應(yīng)付款10 932長期應(yīng)付款5 170 000貸：破產(chǎn)債務(wù) 短期借款 362 000應(yīng)付票據(jù)85 678 應(yīng)付賬款107 019 其他應(yīng)付款10 932 長期借款5 170 000確認清算凈資產(chǎn) ：借：實收資本776 148盈余

26、公積23 768清算凈資產(chǎn)710 296貸：利潤分配 未分配利潤1 510 2123. 要求 ： （1）租賃開始日的會計處理（2）未確認融資租賃費用的攤銷（3）租賃固定資產(chǎn)折舊的計算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租賃到期日歸還設(shè)備的核算答：（1） 甲公司租賃開始日的會計處理 :第一步 ，判斷租賃類型 : 本例中租賃期 （3 年）占租賃資產(chǎn)尚可使用年限 （5）年的 60%（ 小于 75%） ，學(xué)習參考 沒有滿足融資租賃的第 3 條標準 。另外 ，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 2577100 元（計算過程見后 ）大 于租賃資產(chǎn)原賬 面價值的 90%，即 2340000（2600000 90%）元

27、 ，滿足融資租賃的第 4 條標準 ， 因此 ，甲 公司應(yīng) 當將該項租賃認定為融資租賃 。第二步 ，計算租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn) 值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值 : 最低租賃付款額 =各 期租金之和 + 承租人擔保的資產(chǎn)余值 =1000000 3+0=3000000（ 元）計算現(xiàn)值 的過程如下 :每期租金 1000000 元的年金 現(xiàn)值 =1000000 （PA，3，8%）查表得知 : （PA， 3，8%） =2.5771 ， 每期租金的 現(xiàn)值之和 =1000000 2.5771=2577100 （元 ） 小于租賃資產(chǎn)公允價值 2600000 元。 根據(jù)孰低原則 ， 租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)為其折現(xiàn)

28、值 2577100 元。第三步，計算未 確認融資 費用: 未確認融資費用=最低租 賃付款額-最低租賃付款額現(xiàn)值 =3000000-2577100=422900（ 元）第四步，將初始直接費用計入資產(chǎn)價值 ，賬務(wù)處理為: 2013 年 1 月 1 日，租入程控生產(chǎn)線 :租賃資 產(chǎn)入賬價 =2577100+10000=2587100（ 元 ），借 :固定資產(chǎn) - 融資租入固定資產(chǎn) 2587100未確認融資費用 422900;貸:長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 3000000銀行存款 10000 。（2）攤銷未確認融資費用的會計處理 :第一步 ，確定融資費用分攤率 :以折現(xiàn)率就是其融資費用的分攤率 ，即 8%。第二步 ，在租賃期內(nèi)采用實際利率法分攤未確認融資費用 :確認的融資費用日期租金 =期初8%第三步，會計處理 : 2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金 :借:長期應(yīng)付款 - 應(yīng)付融資租賃款 1000000;貸:銀行存款 1000000 。學(xué)習參考2013 年 1