2營(yíng)改增納稅核算管理辦法試行

1、“營(yíng)改增”納稅核算管理辦法1. 總則為保證建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后，能嚴(yán)格按照增值稅涉稅業(yè)務(wù)處理的 要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，準(zhǔn)確的核算應(yīng)納增值稅額及公司經(jīng)營(yíng)成果情況，同 時(shí)滿足集團(tuán)公司納稅管理中心納稅申報(bào)的需要， 特制定該納稅核算管理 辦法。2. 收入核算要求建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后，各項(xiàng)目收入依據(jù)對(duì)甲方開具的發(fā)票列賬， 按發(fā)票不含稅銷售額做為收入金額， 同時(shí)按價(jià)稅合計(jì)金額確認(rèn)應(yīng)收賬款 金額，已確認(rèn)收入與單位工程盤點(diǎn)表收入的差額在結(jié)轉(zhuǎn)工程施工時(shí)做保 留成本處理。3. 成本核算要求建筑業(yè)“營(yíng)改增”實(shí)施后，選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的項(xiàng)目，各項(xiàng)成本費(fèi)用 取得的增值稅發(fā)票按含稅金額計(jì)入成本、費(fèi)用；選用一般計(jì)稅方式的項(xiàng)

2、目，購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)的，取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票、 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等，且按規(guī)定進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn) 予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，根據(jù)價(jià)稅分離原則，價(jià)格部分最終計(jì)入成本、 費(fèi)用，稅額部分計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金附加的計(jì)提以當(dāng)期應(yīng)交增值稅為基數(shù)，計(jì)提城建稅、 教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。計(jì)提時(shí)按實(shí)際交納的稅率比例計(jì)提，當(dāng) 期應(yīng)交增值稅為 0 或當(dāng)期有留抵進(jìn)項(xiàng)稅額的， 則當(dāng)期不計(jì)提各項(xiàng)附加稅 費(fèi)。4. 涉稅業(yè)務(wù)操作要求4.1 集團(tuán)公司納稅管理中心在資金結(jié)算中心開設(shè)內(nèi)部存款賬戶，用 于各項(xiàng)目部應(yīng)交增值稅金及附加款項(xiàng)的轉(zhuǎn)入， 以及納稅管理中心辦理納 稅申報(bào)交納稅款支出的內(nèi)

3、部資金核算賬戶。4.2 各項(xiàng)目部在施工地預(yù)交增值稅金及附加后，應(yīng)盡快將預(yù)交明細(xì) 及金額轉(zhuǎn)納稅管理中心（申請(qǐng)開具發(fā)票前且最遲不得超過次月 3 日）， 作為申請(qǐng)開具發(fā)票銷項(xiàng)稅額的抵減金額。 納稅管理中心賬面及時(shí)反映出 當(dāng)期各項(xiàng)目在施工地預(yù)交稅款金額， 確保次月納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)賬面預(yù) 交金額一致。4.3 選用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目部，按規(guī)定征收率在施工地預(yù)交增值稅金 及附加后，申請(qǐng)納稅管理中心開具發(fā)票時(shí)因涉及稅款已足額交納，不再 向納稅管理中心交納稅款。4.4 選用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目部， 財(cái)務(wù)先依據(jù)分包結(jié)算單 （含勞務(wù)分包） 按不含稅金額計(jì)入成本和應(yīng)付賬款 （暫列入“預(yù)結(jié)算額”明細(xì)科目），待取 得分包單位開具的

4、分包發(fā)票后，按發(fā)票中增值稅額調(diào)增應(yīng)付賬款金額 （將結(jié)算金額由“預(yù)結(jié)算額”轉(zhuǎn)入“正式結(jié)算額”明細(xì)科目，）同時(shí)將稅額列 入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 -營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額”科目，做為對(duì)甲方 開具發(fā)票銷項(xiàng)稅額的抵減金額。4.5 選用一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目，在購(gòu)進(jìn)貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù) 時(shí)，對(duì)于取得的增值稅專用發(fā)票， 按價(jià)稅分離原則， 將價(jià)格部分列入“原 材料”或“工程施工”等科目進(jìn)，項(xiàng)稅額列入“應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -待抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅額 -未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，并將進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣聯(lián)交集團(tuán)納稅管 理中心進(jìn)行認(rèn)證，待認(rèn)證通過后將進(jìn)項(xiàng)稅額由“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”轉(zhuǎn)入到 “進(jìn)項(xiàng)稅額“明細(xì)科目，做為申請(qǐng)開具發(fā)票銷項(xiàng)

5、稅額的抵減金額。進(jìn)項(xiàng)稅 發(fā)票抵扣聯(lián)由集團(tuán)納稅管理中心保管，存檔備查。4.6 選用一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目部，向納稅管理中心申請(qǐng)開具發(fā)票 時(shí)，要計(jì)算好本次可抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額和預(yù)交增值稅金額，如果本次申請(qǐng) 開具發(fā)票的銷項(xiàng)稅額大于可抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額與預(yù)交增值稅之和， 項(xiàng)目部 按該差額 （應(yīng)交增值稅金額 ）及對(duì)應(yīng)的附加稅費(fèi)款項(xiàng)轉(zhuǎn)入納稅管理中心內(nèi) 行存款賬戶，反之，不需向納稅管理中心轉(zhuǎn)交資金。4.7 項(xiàng)目部申請(qǐng)開具發(fā)票后，項(xiàng)目部和納稅管理中心依據(jù)發(fā)票開具申請(qǐng)表中相應(yīng)數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，確保雙方月末對(duì)賬一致，當(dāng) 期項(xiàng)目部應(yīng)計(jì)提的增值稅金附加也由納稅管理中心賬面統(tǒng)一反映。4.8 集團(tuán)內(nèi)部附屬單位直接對(duì)外承接的工程，

6、涉稅業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處理方 式和土建單位項(xiàng)目部處理方式完全一致。4.9 集團(tuán)內(nèi)部附屬單位中涉及對(duì)集團(tuán)報(bào)內(nèi)部分包產(chǎn)值的項(xiàng)目部，將 取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣聯(lián)直接轉(zhuǎn)交納稅管理中心認(rèn)證， 涉稅業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)處 理將對(duì)應(yīng)的土建項(xiàng)目部視同為納稅管理中心， 所有應(yīng)對(duì)納稅管理中心的 賬務(wù)處理由土建項(xiàng)目部統(tǒng)一對(duì)納稅管理中心列賬， 納稅管理中心也只對(duì) 土建項(xiàng)目部列賬，附屬項(xiàng)目部對(duì)土建項(xiàng)目部列賬。4.10 集團(tuán)內(nèi)部附屬單位中涉及對(duì)集團(tuán)報(bào)附屬產(chǎn)值的項(xiàng)目部或業(yè)務(wù)， 附屬項(xiàng)目部和土建項(xiàng)目部雙方將結(jié)算單金額視同為不含稅金額列賬， 對(duì) 于附屬項(xiàng)目部取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣聯(lián)直接轉(zhuǎn)交納稅管理中心， 納稅管 理中心對(duì)土建項(xiàng)目部列賬， 同時(shí)附屬項(xiàng)目部

7、和土建項(xiàng)目部雙方同時(shí)列入 應(yīng)收和應(yīng)付，對(duì)選用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目，附屬項(xiàng)目部取得的下級(jí)分包單位 開具的發(fā)票，須配合做好土建項(xiàng)目在施工地預(yù)交稅款的分包扣除，以及 雙方增加應(yīng)收或應(yīng)付。5. 涉稅業(yè)務(wù)賬務(wù)處理規(guī)范 詳見附件：“營(yíng)改增”涉稅科目設(shè)置及賬務(wù)處理規(guī)范。6. 財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求6.1 報(bào)表上報(bào)內(nèi)容要求：季度報(bào)表需向公司上報(bào)全套報(bào)表。6.2 報(bào)表上報(bào)時(shí)間要求：季度報(bào)表中資產(chǎn)負(fù)債表 、利潤(rùn)表次 月 10 日前上報(bào)公司財(cái)務(wù)部，其他報(bào)表次月 15 日前上報(bào)公司財(cái)務(wù)部。6.3 報(bào)表填寫要求6.3.1 工程稅金提取及繳納情況表中增值稅欄的填寫要求： 選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的項(xiàng)目， 如果財(cái)務(wù)賬面“內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅

8、”科 目借方余額，則反映項(xiàng)目在施工地預(yù)交增值稅后，暫未開具發(fā)票，報(bào)表 中年初或期末增值稅欄填負(fù)數(shù)的科目余額，反之填正數(shù)，本年應(yīng)交和已交填寫項(xiàng)目部扣除分包后應(yīng)在施工地預(yù)交和已交的金額。選用一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目，報(bào)表中增值稅年初或期末欄內(nèi)數(shù)據(jù)為“內(nèi) 部往來-應(yīng)交增值稅”科目年初或期末余額，余額為借方說明欠交稅金， 反之填負(fù)數(shù)余額反映超交稅金。本期應(yīng)交欄填寫本期“銷項(xiàng)稅額”科目貸 方發(fā)生額-本期“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目借方發(fā)生額，本期已交欄填寫本期“預(yù)交 稅款”借方發(fā)生額 +本期“交納稅款”科目借方發(fā)生額。632項(xiàng)目經(jīng)理部經(jīng)營(yíng)成果表中稅金的填寫要求。表中對(duì)應(yīng)的增值稅收入部分按盤點(diǎn)產(chǎn)值和對(duì)外報(bào)出產(chǎn)值計(jì)提稅金 欄

9、，均按當(dāng)期賬面“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”借方發(fā)生數(shù)填列，僅包含計(jì)提 的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，不包含增值稅額。633利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中稅金的填寫要求。利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表中營(yíng)業(yè)稅金及附加欄內(nèi)，與增值稅收入對(duì)應(yīng) 的稅金及附加，僅填寫當(dāng)期賬面“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目借方發(fā)生數(shù) 填列，僅包含計(jì)提的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加，不包含增 值稅額。7附則7.1本辦法未盡事宜，以我國(guó)及項(xiàng)目所在地法律法規(guī)，通用財(cái)務(wù)準(zhǔn) 則，集團(tuán)公司、資產(chǎn)財(cái)務(wù)部各項(xiàng)規(guī)章制度為準(zhǔn)。7.2本辦法自發(fā)布之日起實(shí)施，原“營(yíng)改增”納稅核算管理辦法（豫建二資財(cái)字20161號(hào)）同時(shí)廢止。7.3本辦法由集團(tuán)公司資產(chǎn)財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。

10、附：“營(yíng)改增”涉稅科目設(shè)置及賬務(wù)處理規(guī)范“營(yíng)改增”涉稅科目設(shè)置及賬務(wù)處理規(guī)范1.會(huì)計(jì)科目表一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目四級(jí)科目輔助核算項(xiàng)說明應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅納稅管理中 心、涉及附 屬單位的土 建項(xiàng)目部， 科目各級(jí)均 帶項(xiàng)目輔助 核算。進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng) 納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額新增不動(dòng)產(chǎn)未滿12個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅一般計(jì)稅簡(jiǎn)易計(jì)稅營(yíng)改增待抵減的銷 項(xiàng)稅額預(yù)交稅款銷項(xiàng)稅額城建稅教育費(fèi)附加:地方教育費(fèi)附加內(nèi)部往來所有項(xiàng)目部 該科目各級(jí) 均帶客商輔 助核算，涉 及附屬單位 的土建項(xiàng)目 同時(shí)各級(jí)科 目均帶項(xiàng)目 輔助核算。應(yīng)交

11、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額預(yù)交稅款營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng) 稅額交納稅款銷項(xiàng)稅額應(yīng)交增值稅附加其他應(yīng)收款所有項(xiàng)目均帶客商輔助核算預(yù)收賬款銷項(xiàng)稅額2會(huì)計(jì)科目使用說明2.1 “進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，日常核算發(fā)生額在借方反映。記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、 接受應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)等而應(yīng)支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額（僅 列入已經(jīng)認(rèn)證通過的進(jìn)項(xiàng)稅額）。購(gòu)入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)或 服務(wù)時(shí)發(fā)生額為借方正數(shù) :退貨沖銷進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)發(fā)生額為借方負(fù)數(shù)。2.2“已交稅金”科目，日常核算發(fā)生額在借方反映。記錄企業(yè)月 繳納本月的增值稅額。用于跨縣（市）提供建筑服務(wù)，并采用一般計(jì)稅 的工程項(xiàng)目在施工地預(yù)繳的增值稅。2.3“減免稅款”科目，日常核算發(fā)生額在

12、借方反映。記錄企業(yè)依 據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定享受的減稅、免稅，并經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，實(shí)際減免的增值稅額，包括允許在增值稅應(yīng)納稅額中全 額抵減的初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技 術(shù)維護(hù)費(fèi)。2.4“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”科目，日常核算發(fā)生額在借方 反映。記錄企業(yè)按國(guó)務(wù)院規(guī)定的退稅率計(jì)算的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減 內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。2.5 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”科目，日常核算發(fā)生額在借方反映。 記錄 企業(yè)月終將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交還未交的增值稅的轉(zhuǎn)出額。2.6“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”科目，日常核算發(fā)生額在借方反映。用于核 算已接收到增值稅專用發(fā)票， 但還未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額或已認(rèn)證

13、通過而未 申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。待認(rèn)證通過后除當(dāng)期不申報(bào)抵扣稅額外，需將對(duì) 應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額從該科目轉(zhuǎn)到“進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。四級(jí)明細(xì)科目“未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng) 稅額”科目反映已接收但未認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額， “新增不動(dòng)產(chǎn)未超過12 個(gè)月 進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，主要反映公司 2016 年5月 1日以后取得的按固定資產(chǎn) 核算的不動(dòng)產(chǎn)或者 2016 年 5 月 1 日以后取得的在建工程（和項(xiàng)目臨建 費(fèi)用無關(guān)），自取得之日超 12 個(gè)月方可抵扣的 40% 的進(jìn)項(xiàng)稅額部分。2.7“銷項(xiàng)稅額”科目，日常核算發(fā)生額在貸方反映。記錄企業(yè)銷售 貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)等應(yīng)收取的增值稅額。當(dāng)企業(yè)銷售貨物、應(yīng)稅勞 務(wù)或服務(wù)時(shí)發(fā)生額為貸方正數(shù)； 退回

14、銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額時(shí)發(fā)生 額為貸方負(fù)數(shù)。2.8 “出口退稅”科目，日常核算發(fā)生額在貸方反映。記錄企業(yè)出 口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有 關(guān)憑證， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值 稅額，發(fā)生額為貸方正數(shù)；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ) 交已退的增值稅款，發(fā)生額為貸方負(fù)數(shù)。2.9 “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”科目，日常核算發(fā)生額在貸方反映。 記錄企 業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)等發(fā)生非正常損失、用于免稅項(xiàng)目、用 于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利、用于個(gè)人消費(fèi)等及其他原因（比如出口 退稅稅率差引起的轉(zhuǎn)出）而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng) 稅

15、額。2.10 “未交增值稅”科目，反映企業(yè)欠繳增值稅稅額，用于采用一 般計(jì)稅方法下的當(dāng)月轉(zhuǎn)出未交增值稅的轉(zhuǎn)入科目， 以及記錄采用簡(jiǎn)易計(jì) 稅方法下的應(yīng)交和已交增值稅額。三級(jí)明細(xì)科目“簡(jiǎn)易計(jì)稅”和“一般計(jì) 稅”分別核算選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式和一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目。四級(jí)明細(xì)科目 “營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額”主要用于反映選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的項(xiàng)目部， 下級(jí)分包單位開具發(fā)票后， 項(xiàng)目部在施工地預(yù)繳增值稅時(shí)可以扣除的分包發(fā)票金額對(duì)應(yīng)的增值稅金額。四級(jí)明細(xì)科目“預(yù)交稅款”主要用來反映 選用簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目部在施工地預(yù)交的增值稅額。四級(jí)明細(xì)科目“銷項(xiàng) 稅額”主要用來反映項(xiàng)目部申請(qǐng)納稅管理中心對(duì)甲方開具的發(fā)票的銷項(xiàng) 稅額。2.

16、11“內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅”科目，主要用于反映項(xiàng)目部與納稅管 理中心涉及增值稅的往來業(yè)務(wù)。三級(jí)明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”反映項(xiàng)目部轉(zhuǎn) 交納稅管理中心并已通過認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額； “預(yù)交稅款”三級(jí)明細(xì)科目反 映項(xiàng)目部在施工地預(yù)交的增值稅轉(zhuǎn)納稅管理中心金額； “營(yíng)改增待抵減 的銷項(xiàng)稅額”三級(jí)明細(xì)科目反映選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的項(xiàng)目部，將分包扣 除部分的增值稅額轉(zhuǎn)納稅管理中心金額； “交納稅款”三級(jí)明細(xì)科目反映 選用一般計(jì)稅方式的項(xiàng)目部，付至納稅管理中心應(yīng)納增值稅款項(xiàng)。2.12“內(nèi)部往來應(yīng)交增值稅附加”二級(jí)明細(xì)科目，借方反映項(xiàng)目 部轉(zhuǎn)至納稅管理中心的增值稅附加款項(xiàng)及項(xiàng)目部在施工地交納的增值 稅附加金額，貸方用來反映

17、納稅管理中心根據(jù)項(xiàng)目部申請(qǐng)開具發(fā)票后計(jì) 提的應(yīng)交增值稅附加金額， 余額反映項(xiàng)目部對(duì)納稅管理中心增值稅附加 的欠交或多交的金額。3.業(yè)務(wù)處理操作規(guī)范3.1 選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目涉稅業(yè)務(wù)處理3.1.1 項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)（建筑業(yè)服務(wù)除外） ，如發(fā) 票與入庫單或結(jié)算單同時(shí)收到。以價(jià)稅合計(jì)金額117 萬元為例，會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料 /工程施工 /在建工程等117貸：應(yīng)付賬款 /銀行存款等憑證附件：入庫單或結(jié)算單、發(fā)票說明：如購(gòu)進(jìn)原材料，入庫單遞交財(cái)務(wù)時(shí)未同時(shí)收到發(fā)票，按暫估 方式處理； 如各類結(jié)算單遞交財(cái)務(wù)時(shí)未同時(shí)收到發(fā)票， 貸方科目列入“預(yù) 結(jié)算額”明細(xì)科目處理，具體參考 3.1.2

18、 、3.1.3 業(yè)務(wù)處理）。3.1.2 項(xiàng)目部收到計(jì)經(jīng)部門遞交的分包結(jié)算單（含勞務(wù)分包結(jié) 算），以分包結(jié)算價(jià)稅合計(jì)金額 103 萬元為例（假設(shè)分包單位也選用簡(jiǎn) 易計(jì)稅方式）。會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工 -人工費(fèi) /材料費(fèi) /機(jī)械使用費(fèi)等明細(xì)科目 100 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付外部協(xié)作單位款-預(yù)結(jié)算額（客商：分包單位）100 憑證附件：分包結(jié)算單說明：預(yù)結(jié)算金額不作為付款依據(jù)3.1.3 項(xiàng)目部收到分包單位開來的發(fā)票，以價(jià)稅合計(jì)金額 103 萬 元為例。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅-營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額 3 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付外部協(xié)作單位款-正式結(jié)算額（客商：分包單位）103 貸：應(yīng)付賬

19、款-應(yīng)付外部協(xié)作單位款-預(yù)結(jié)算額（客商：分包單位） -100 憑證附件：分包發(fā)票說明： 如果分包結(jié)算單和發(fā)票同時(shí)遞交到財(cái)務(wù)，則 3.1.2、3.1.3 業(yè) 務(wù)可合并處理。另，例中是假設(shè)分包單位也選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式，如果分 包單位選用一般計(jì)稅方式，按實(shí)際可做分包扣除的稅額計(jì)入“營(yíng)改增待 抵減的銷項(xiàng)稅額”科目。3.1.4 項(xiàng)目部在施工地預(yù)繳增值稅，以計(jì)劃開具發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金 額 515 萬元為例（暫不考慮含附屬單位部分發(fā)票，按 3.1.2 中分包數(shù)據(jù) 為例）。則預(yù)繳增值稅額 =（500-100 ）*3%=12 萬元。如在施工地同時(shí) 預(yù)交城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi) -未交

20、增值稅 -簡(jiǎn)易計(jì)稅 -預(yù)交稅款12應(yīng)交稅費(fèi) -城建稅0.84應(yīng)交稅費(fèi) -教育費(fèi)附加0.36應(yīng)交稅費(fèi) -地方教育費(fèi)附加0.24貸：其他應(yīng)收款 -定額備用金 /內(nèi)部單位存款等13.44憑證附件：交款憑據(jù)、預(yù)交增值稅和附加稅費(fèi)完稅證復(fù)印件 說明：在施工地預(yù)交增值稅時(shí)，是否要同時(shí)對(duì)應(yīng)交納城建稅、教育 費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等， 目前政策還不明確， 最終以實(shí)際執(zhí)行為準(zhǔn)， 該會(huì)計(jì)分錄暫按需要交納考慮， 各項(xiàng)增值稅附加交納比例暫按集團(tuán)所在 地比例計(jì)算。3.1.5 項(xiàng)目部向集團(tuán)納稅管理中心申請(qǐng)開具發(fā)票時(shí)， 須通過 A8 系統(tǒng) 提交開具發(fā)票申請(qǐng)表 （以開具價(jià)稅合計(jì)金額 515 萬元發(fā)票為例，暫 不考慮包含附屬單

21、位部分發(fā)票金額） ，同時(shí)將預(yù)交增值稅金及附加、分 包發(fā)票中增值稅額通過轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)納稅中心，轉(zhuǎn)賬通知單中分行填 列，并向納稅管理中心提交預(yù)交增值稅金及附加完稅證原件和分包發(fā)票 復(fù)印件，發(fā)票開具后雙方做以下賬務(wù)處理（綠色部分為包含附屬單位部 分）。a）項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄（將預(yù)交稅款和分包抵扣部分稅款轉(zhuǎn)納稅管理中心）:借：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-預(yù)交稅款（客商：納稅中心） 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅-預(yù)交稅款-12借：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額（客商：納稅中心） 3 借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅-營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額-3借：應(yīng)收賬款（客商：甲方） 515 內(nèi)部往來 -應(yīng)

22、交增值稅 -銷項(xiàng)稅額（客商：機(jī)電；項(xiàng)目：機(jī)電） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（客商：納稅中心;項(xiàng)目：機(jī)電）15內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅 -銷項(xiàng)稅額（客商：納稅中心；項(xiàng)目：機(jī)電） 憑證附件：發(fā)票記賬聯(lián)、 開具發(fā)票申請(qǐng)表 、預(yù)交增值稅金及附加 完稅證和項(xiàng)目分包發(fā)票復(fù)印件、轉(zhuǎn)賬通知單b）納稅管理中心噲計(jì)分錄（將項(xiàng)目部預(yù)交稅款和分包抵扣部分稅款入賬）：借 :應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅-預(yù)交稅款（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）12貸 :內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-預(yù)交稅款（客商：項(xiàng)目部）12借： 應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅-營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額（項(xiàng)目：項(xiàng)目部） 3 貸：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅

23、-營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額（客商：項(xiàng)目部） 3 借：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）0.84應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）0.36應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）0.24貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）0.84應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）0.36應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）0.24借：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（客商：項(xiàng)目部）15貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅-銷項(xiàng)稅額（項(xiàng)目：項(xiàng)目部） 15 憑證附件：發(fā)票記賬聯(lián)、開具發(fā)票申請(qǐng)表、預(yù)交增值稅金及附加完稅證原件 和項(xiàng)目分包發(fā)票復(fù)印件。說明：項(xiàng)目部如果在施工地預(yù)交增值稅金及附加后，當(dāng)月未開具發(fā) 票，則月底

24、前項(xiàng)目部須將預(yù)交的增值稅金及附加通過轉(zhuǎn)賬通知單方式轉(zhuǎn) 納稅管理中心，轉(zhuǎn)賬通知單中注明：預(yù)交增值稅金額、各項(xiàng)附加稅費(fèi)金 額及分包扣除部分稅額。 同時(shí)提供預(yù)繳稅金及附加完稅證原件和本次預(yù) 交扣除的分包單位發(fā)票復(fù)印件（按以上預(yù)交金額為例） 。雙方參考 3.1.5 業(yè)務(wù)做賬務(wù)處理 。憑證附件為：轉(zhuǎn)賬通知單、預(yù)交增值稅金及附加完 稅證原件和項(xiàng)目分包發(fā)票復(fù)印件。3.1.6 項(xiàng)目部月末計(jì)提增值稅金附加，按以上示例數(shù)據(jù)為例。會(huì)計(jì) 分錄：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加1.44貸：應(yīng)交稅費(fèi) -城建稅0.84應(yīng)交稅費(fèi) -教育費(fèi)附加0.36應(yīng)交稅費(fèi) -地方教育費(fèi)附加0.24憑證附件：增值稅附加計(jì)提明細(xì)表（樣式見附件）3.2

25、選用一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目涉稅業(yè)務(wù)處理3.2.1 項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)（建筑業(yè)服務(wù)除外） ，如發(fā)票與入庫單或結(jié)算單同時(shí)收到，以價(jià)稅合計(jì)金額58.5萬元為例。會(huì)計(jì)分錄：50借：原材料 /工程施工8.5應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)付賬款 /銀行存款等58.5憑證附件：入庫單或結(jié)算單、發(fā)票 說明：如購(gòu)進(jìn)原材料，入庫單遞交財(cái)務(wù)時(shí)未同時(shí)收到發(fā)票，按暫估 方式處理； 如各類結(jié)算單遞交財(cái)務(wù)時(shí)未同時(shí)收到發(fā)票， 貸方科目列入“預(yù) 結(jié)算額”明細(xì)科目處理，具體參考 3.2.2 、3.2.3 業(yè)務(wù)處理）。3.2.2 項(xiàng)目部收到計(jì)經(jīng)部門遞交的分包結(jié)算單（含勞務(wù)分包結(jié)算） ， 以分包結(jié)

26、算價(jià)稅合計(jì)金額 111 萬元為例。會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工 -人工費(fèi) /材料費(fèi) /機(jī)械使用費(fèi)等明細(xì)科目100貸：應(yīng)付賬款 -應(yīng)付外部協(xié)作單位款 -預(yù)結(jié)算額100憑證附件：分包結(jié)算單 說明：因未取得發(fā)票，預(yù)結(jié)算暫按不含稅列賬，預(yù)結(jié)算金額不作為 付款依據(jù)。3.2.3 項(xiàng)目部收到分包單位開來的發(fā)票，以結(jié)算價(jià)稅合計(jì)金額 111 萬元為例。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 -未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 11 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付外部協(xié)作單位款-預(yù)結(jié)算額（客商：分包單位） -100 貸：應(yīng)付賬款-應(yīng)付外部協(xié)作單位款-正式結(jié)算額（客商：分包單位） 111 憑證附件：分包發(fā)票3.2.4 項(xiàng)目部在施工地預(yù)

27、交增值稅，以計(jì)劃開具發(fā)票 555 萬元（暫 不考慮含附屬單位發(fā)票部分金額，按 3.2.2 中分包數(shù)據(jù)為例）為例：預(yù)交增值稅額 =（500-100 ）*2%=8 萬元。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -已交稅金0.560.240.168.96應(yīng)交稅費(fèi) -城建稅應(yīng)交稅費(fèi) -教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi) -地方教育費(fèi)附加貸：其他應(yīng)收款 -定額備用金憑證附件：交款憑據(jù)、預(yù)交增值稅金及附加完稅證復(fù)印件。 說明：在施工地預(yù)交增值稅時(shí)是否要同時(shí)對(duì)應(yīng)交納城建稅、教育費(fèi) 附加、地方教育費(fèi)附加等，目前政策還不明確，最終以實(shí)際執(zhí)行為準(zhǔn)， 該會(huì)計(jì)分錄暫按需要交納考慮， 各項(xiàng)增值稅附加交納比例暫按集團(tuán)所在 地比例計(jì)算。3.

28、2.5 項(xiàng)目部收取的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣聯(lián)轉(zhuǎn)交集團(tuán)納稅管理中心認(rèn)證， 認(rèn)證未通過的可直接退回，不做賬務(wù)處理，暫按全部認(rèn)證通過來考慮賬 務(wù)處理，進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票以 3.2.1 、3.2.3 業(yè)務(wù)中進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票金額為例。a）進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證通過后項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄：借：內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額（客商： 納稅中心） 19.5 借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 -未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 -19.5 憑證附件：進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證清單b）進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證通過后納稅管理中心會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額（項(xiàng)目：項(xiàng)目部 ）19.519.5貸：內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額（客商：項(xiàng)目部）憑證附件：進(jìn)項(xiàng)

29、稅發(fā)票認(rèn)證清單說明：項(xiàng)目部采用郵寄方式遞交的，認(rèn)證通過后，納稅中心通過 A8系統(tǒng)發(fā)送簽字的發(fā)票認(rèn)證清單，項(xiàng)目核對(duì)無誤后簽收打印用做憑證 附件；如果由項(xiàng)目部人員親自送交納稅管理中心的，以雙方簽字的進(jìn)項(xiàng) 稅發(fā)票認(rèn)證清單做憑證附件。326項(xiàng)目部向集團(tuán)納稅管理中心申請(qǐng)開具發(fā)票。向納稅管理中心 提交開具發(fā)票申請(qǐng)表，并提前計(jì)算好應(yīng)交集團(tuán)納稅管理中心增值稅 額（500*11%-19.5-8）=27.5萬元）和附加稅費(fèi)款項(xiàng)，并付至納稅管理 中心內(nèi)行存款賬戶，如果經(jīng)計(jì)算不用交納稅款，則不考慮向納稅管理中 心轉(zhuǎn)款。項(xiàng)目部將預(yù)交的增值稅金及附加通過轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)給納稅管理 中心，并向納稅管理中心提交預(yù)交增值稅金及附加

30、完稅證原件。a）項(xiàng)目部轉(zhuǎn)給納稅管理中心應(yīng)交增值稅金及附加會(huì)計(jì)分錄（綠色 部分為包含附屬單位部分）：借：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-交納稅款（客商：納稅中心;項(xiàng)目：土建）27.50 應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅（項(xiàng)目：土建）1.93應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：土建）0.82應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：土建）0.55內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-交納稅款（客商：納稅中心；項(xiàng)目：機(jī)電） 內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅附加（客商：納稅中心；項(xiàng)目：機(jī)電）貸：內(nèi)部單位存款（客商：資產(chǎn)財(cái)務(wù)部）30.80內(nèi)部單位存款（客商：資產(chǎn)財(cái)務(wù)部）憑證附件：內(nèi)行轉(zhuǎn)賬回單、付款申請(qǐng)表b）納稅中心攵到項(xiàng)目轉(zhuǎn)來應(yīng)交增值稅及附加款項(xiàng)會(huì)計(jì)分錄:借：內(nèi)部單位存款（

31、客商：資產(chǎn)財(cái)務(wù)部）30.80貸：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-交納稅款（客商：項(xiàng)目部）27.50內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅附加（客商：項(xiàng)目部）3.30憑證附件：內(nèi)行收款回單c）納稅管理中心開具項(xiàng)目申請(qǐng)的發(fā)票后，會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-已交稅金（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）8.00應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）0.56應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）0.24應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）0.16貸：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-預(yù)繳稅額（客商：項(xiàng)目部）8.00內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅附加（客商：項(xiàng)目部）0.96借：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（客商：項(xiàng)目部）55貸: 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（客商：

32、項(xiàng)目部）55借：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅附加（客商：項(xiàng)目部）4.26貸：應(yīng)交稅費(fèi)-城建稅（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）2.49應(yīng)交稅費(fèi)-教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）1.06應(yīng)交稅費(fèi)-地方教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：項(xiàng)目部）0.71憑證附件：開具發(fā)票申請(qǐng)表、轉(zhuǎn)賬通知單、項(xiàng)目預(yù)交增值稅金及附加完稅 證原件。d）項(xiàng)目部收到納稅管理中心開具的發(fā)票會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng) 收賬款-應(yīng)收工作量款-報(bào)工作量-土建工作量（客商：甲方） 555 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅 -銷項(xiàng)稅額（客商：納稅中心）55借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加4.26應(yīng)交稅費(fèi) -城建稅（項(xiàng)目：土建）2.49應(yīng)交稅費(fèi) -教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：土建）1.06應(yīng)交稅費(fèi) -地

33、方教育費(fèi)附加 （項(xiàng)目：土建）0.71借：內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅 -預(yù)繳稅額（客商：納稅中心）8借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -已交稅金-8憑證附件：開具發(fā)票申請(qǐng)表、項(xiàng)目預(yù)交增值稅金及附加完稅證 復(fù)印件、增值稅附加計(jì)提明細(xì)表、轉(zhuǎn)賬通知單說明：項(xiàng)目部如果在施工地預(yù)交增值稅金及附加后，當(dāng)月未開具 發(fā)票，則月底前項(xiàng)目部須將預(yù)交的增值稅金及附加通過轉(zhuǎn)賬通知單方式 轉(zhuǎn)納稅管理中心，轉(zhuǎn)賬通知單中注明：預(yù)交增值稅金額、各項(xiàng)附加稅費(fèi) 金額。同時(shí)提供預(yù)繳稅金及附加完稅證原件（按以上預(yù)交金額為例） 雙方參考 3.2.6 中有關(guān)轉(zhuǎn)預(yù)交增值稅金及附加業(yè)務(wù)做賬務(wù)處理 。憑證附件為：轉(zhuǎn)賬通知單、預(yù)交增值稅金及附加完稅證原件3

34、.2.7 月末納稅管理中心結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)處理，會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng) 交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅（客商：虛擬） 27.50 貸：應(yīng)交稅費(fèi) -未交增值稅 -一般計(jì)稅（客商：虛擬）27.50憑證附件：自制結(jié)轉(zhuǎn)附件或科目余額表3.2.8 納稅管理中心次月例證期內(nèi)申報(bào)納稅交納增值稅金及附加。 以上業(yè)務(wù)中數(shù)據(jù)為例計(jì)算繳納。會(huì)計(jì)分錄：27.50借：應(yīng)交稅費(fèi) -未交增值稅 -一般計(jì)稅（項(xiàng)目：虛擬）應(yīng)交稅費(fèi) -城建稅（項(xiàng)目：虛擬）1.93應(yīng)交稅費(fèi) -教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：虛擬）0.82應(yīng)交稅費(fèi) -地方教育費(fèi)附加（項(xiàng)目：虛擬）0.55貸：內(nèi)部單位存款（客商：資產(chǎn)財(cái)務(wù)部）30.80憑證附件：銀行回單及完稅證（或銀行代扣

35、繳稅款回單）3.3 選用一般計(jì)稅方式的附屬單位項(xiàng)目涉稅業(yè)務(wù)處理 附屬項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)（建筑業(yè)服務(wù)除外）時(shí)， 賬務(wù)處理參考選用一般計(jì)稅的土建項(xiàng)目處理方式（參照3.2.1 、3.2.2 、3.2.3 業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理方式） 。附屬單位項(xiàng)目取得下級(jí)分包單位開來發(fā)票后 要及時(shí)與土建項(xiàng)目會(huì)計(jì)溝通， 確保土建項(xiàng)目在施工地預(yù)交增值稅時(shí)附屬 單位的下級(jí)分包單位發(fā)票也能一并扣除?，F(xiàn)假設(shè)附屬項(xiàng)目已取得原材料類增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額 5.1 萬 元，取得分包單位（含勞務(wù)分包）增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額 3.3 萬元。3.3.1 附屬單位將取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣聯(lián)及時(shí)轉(zhuǎn)交納稅管理中心 認(rèn)證，認(rèn)證通過后對(duì)土建項(xiàng)目發(fā)

36、起轉(zhuǎn)賬通知單，將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)土建項(xiàng)目 部，如果采用郵寄方式，要表明土建項(xiàng)目名稱，以便納稅管理中心對(duì)土 建單位列賬。a）附屬單位會(huì)計(jì)分錄：借：內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額（客商：土建）8.4借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 -未認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅-8.4憑證附件 :轉(zhuǎn)賬通知單、納稅中心簽字的認(rèn)證清單。b）土建項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄：借：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（客商：納稅中心；項(xiàng)目：機(jī)電） 8.4 貸：內(nèi) 部往來-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額（客商：機(jī)電；項(xiàng)目：機(jī)電） 8.4 憑證附件：雙方簽字的附屬項(xiàng)目自制的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票清單 說明：附屬項(xiàng)目部采用郵寄方式遞交的， 認(rèn)證通過后， 納稅中心通 過 A8 系

37、統(tǒng)發(fā)送簽字的發(fā)票認(rèn)證清單，附屬項(xiàng)目核對(duì)無誤后簽收打印用 做憑證附件，同時(shí)對(duì)土建項(xiàng)目部發(fā)轉(zhuǎn)賬通知單，并將該認(rèn)證清單作為附 件；如果由附屬項(xiàng)目部人員親自送交納稅管理中心的，認(rèn)證通過后，雙 方在認(rèn)證清單上簽字。 然后由附屬項(xiàng)目會(huì)計(jì)人員對(duì)土建項(xiàng)目發(fā)起轉(zhuǎn)賬通 知單，同時(shí)提供由納稅管理中心簽字的認(rèn)證清單復(fù)印件或掃描件。3.3.2 附屬單位轉(zhuǎn)給土建單位當(dāng)期結(jié)算單。以結(jié)算單價(jià)稅合計(jì)總額 111 萬元為例。a） 土建項(xiàng)目會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款 -報(bào)工作量 -附屬工作量（客商：甲方）111貸：應(yīng)付賬款 -應(yīng)付內(nèi)部分包單位款 -結(jié)算額 （客商：機(jī)電） 111 附屬單位會(huì)計(jì)分錄為：借：內(nèi)部分包單位往來 -報(bào)工作量（客

38、商：土建）111貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅 -銷項(xiàng)稅額（客商：土建）11憑證附件：結(jié)算單原件、轉(zhuǎn)賬通知單3.3.3 土建單位向納稅管理中心申請(qǐng)開具發(fā)票， 要求不論土建單位 本期開具多少發(fā)票，先以把附屬單位發(fā)票開齊為前提。如果土建、機(jī)電 工作量合并開票，綠色部分為土建部分。借：應(yīng)收賬款 -應(yīng)收工作量款 -土建工作量（客商：甲方）內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（客商：機(jī)電；項(xiàng)目：機(jī)電） 11 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（客商：納稅中心；項(xiàng)目：土建）內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額（客商：納稅中心；項(xiàng)目：機(jī)電） 11 憑證附件：發(fā)票記賬聯(lián)，自制土建和機(jī)電發(fā)票拆分說

39、明。3.3.4 土建項(xiàng)目申請(qǐng)納稅中心開具發(fā)票后，發(fā)轉(zhuǎn)賬通知單轉(zhuǎn)給附屬 項(xiàng)目當(dāng)月納增值稅金額及附加。a） 土建單位會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款 -應(yīng)付內(nèi)部分包單位款 -付款額（客商：機(jī)電） 2.91貸：內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅 -交納稅款 （客商：機(jī)電 ）2.6內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅附加（客商：機(jī)電）0.31憑證附件：轉(zhuǎn)賬通知單b）附屬單位會(huì)計(jì)分錄：借：內(nèi)部往來 -應(yīng)交增值稅 -交納稅款（客商：土建）2.6應(yīng)交稅費(fèi) -城建稅0.18應(yīng)交稅費(fèi) -教育費(fèi)附加0.08應(yīng)交稅費(fèi) -地方教育費(fèi)附加0.05貸：內(nèi)部分包單位往來 -收款額（客商：土建）2.91同時(shí)做以下分錄： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加0.31貸：應(yīng)交稅

40、費(fèi) -城建稅0.180.08應(yīng)交稅費(fèi) -教育費(fèi)附加應(yīng)交稅費(fèi) -地方教育費(fèi)附加0.05憑證附件：轉(zhuǎn)賬通知單說明： 附屬項(xiàng)目取得下級(jí)分包單位開來的發(fā)票后，應(yīng)及時(shí)提供給 土建項(xiàng)目用于土建單位在施工地預(yù)交稅款時(shí)候用于分包扣除， 使用后及 時(shí)退還給附屬單項(xiàng)目。3.4 選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的附屬單位項(xiàng)目涉稅業(yè)務(wù)處理3.4.1 附屬項(xiàng)目部購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)（建筑業(yè)服務(wù)除外） ， 參照 3.1.1 業(yè)務(wù)處理方式進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。3.4.2 附屬項(xiàng)目部收到計(jì)經(jīng)部門遞交的分包結(jié)算單（含勞務(wù)分包） ， 以結(jié)算價(jià)稅合計(jì)金額 10.3 萬元為例。會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工 -人工費(fèi) /材料費(fèi) /機(jī)械使用費(fèi)等明細(xì)科目10貸：應(yīng) 付賬款-應(yīng)付外部協(xié)作單位款-預(yù)結(jié)算額（客商：分包單位） 10 憑證附件：分包結(jié)算單注明：預(yù)結(jié)算額不作為付款依據(jù)3.4.3 附屬項(xiàng)目部收到分包單位開來的發(fā)票，以結(jié)算價(jià)稅合計(jì)金額10.3 萬元為例。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng) 交稅費(fèi)-未交增值稅-簡(jiǎn)易計(jì)稅-營(yíng)改增待抵減的銷項(xiàng)稅額 0.3貸：應(yīng) 付賬款-應(yīng)付外部協(xié)作單位款-正式結(jié)算額（客商：分包單位） 10.3 應(yīng)付賬款-應(yīng)付外部協(xié)作單位款-預(yù)結(jié)算額（客商：分包單位） -10 憑證附件：分包發(fā)票3.4.4附屬項(xiàng)目部將取得的下級(jí)分包單位開具的發(fā)票，通過轉(zhuǎn)賬通知單方式轉(zhuǎn)給土建項(xiàng)目部a）附屬項(xiàng)目部會(huì)計(jì)分錄：借：內(nèi)部往來-應(yīng)交增值稅-營(yíng)