擬上市公司內(nèi)控制度的建設(shè)

1、擬上市公司內(nèi)控制度的建設(shè)民營企業(yè)要想在激烈的市場競爭中立于不敗之地， 就必須走 上市之路， 而上市的前提條件就是摒棄傳統(tǒng)的經(jīng)營理念， 建立健 全企業(yè)的內(nèi)控制度，切忌像紅光、蘇瓊花等反面教材一樣，盲目 追求上市，否則不僅給整個市場造成不良影響，而且，對于企業(yè) 自身的發(fā)展也將產(chǎn)生惡劣的沖擊。一、民營企業(yè)擬上市前內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)狀 民營企業(yè)深受傳統(tǒng)經(jīng)營理念的荼毒， 戰(zhàn)略思想的轉(zhuǎn)變并非一 朝一夕就能完成， 因此， 其在內(nèi)部控制制度的完善與建設(shè)過程中 仍然存在著一定的缺陷。（一）認(rèn)識不足，缺乏主動性 民營企業(yè)的前身大多是家族企業(yè)， 股權(quán)高度集中， 其經(jīng)營發(fā) 展關(guān)鍵取決于企業(yè)家的經(jīng)營理念， 至今， 仍有不

2、少企業(yè)家固執(zhí)己 見，認(rèn)為提升業(yè)務(wù)量才是企業(yè)發(fā)展的最高宗旨， 內(nèi)部控制只會加 大企業(yè)的成本支出， 片面地認(rèn)為內(nèi)控建設(shè)會成為企業(yè)繁榮昌盛的 “絆腳石”，因此，完善企業(yè)內(nèi)控制度的積極性不高，僅為應(yīng)付 相關(guān)規(guī)定要求。（二）內(nèi)控建設(shè)形式化，內(nèi)控制度與運(yùn)營管理脫節(jié)美國安然事件導(dǎo)致高票通過了薩班斯奧克斯法案， 我國資本市場中上市公司財務(wù)造假、 審計失敗的事件， 使得內(nèi)控 指引誕生，規(guī)定主板上市公司于 2012 年初開始實施。基于該制 度背景，民營企業(yè)開始規(guī)范自身的內(nèi)控管理， 對于內(nèi)控有效性的 評價卻僅是隨波逐流，盲目跟風(fēng)，對于內(nèi)控的重要作用和對企業(yè) 發(fā)展的意義一竅不通，形式化比較嚴(yán)重。（三）內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制形同

3、虛設(shè)對于企業(yè)內(nèi)控建設(shè)有效性的評價須由單獨的內(nèi)部審計部門 和具有獨立性的財務(wù)人員完成，大多數(shù)民營企業(yè)股權(quán)過于集中， 并且為了降低企業(yè)經(jīng)營成本， 并沒有設(shè)立獨立的內(nèi)審部門， 更沒 有獨立的評價人員。即使設(shè)置了內(nèi)部審計部門， 也只是為主要領(lǐng) 導(dǎo)人服務(wù)的傀儡，也就談不上獨立性了。因此，民營企業(yè)的財務(wù) 造假現(xiàn)象屢禁不止。二、內(nèi)控指引下擬上市公司的內(nèi)控“定位”（一）內(nèi)部控制目標(biāo)“定位”民營企業(yè)在擬上市過程中， 為滿足上市要求，在企業(yè)內(nèi)部控 制建設(shè)上取得了一定的建樹， 但距離資本市場的上市要求仍有一 定的差距，最重要的取決于上市前后民營企業(yè)對于內(nèi)控目標(biāo)的把 握。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中明確規(guī)定，內(nèi)控目標(biāo)就是合

4、理 保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及遵守適用的法律 法規(guī)的要求。該目標(biāo)對于上市前后的企業(yè)， 其優(yōu)先級有一定的差 距，企業(yè)在上市前后對于內(nèi)控制度的建設(shè)也會產(chǎn)生變動。民營企業(yè)的管理層在上市前將追求利潤最大化作為企業(yè)內(nèi) 部控制的最終目標(biāo)，即追求經(jīng)營效率與效果的目標(biāo)。 對于合理保 證財務(wù)報告的可靠性并不重視， 只需內(nèi)部人員了解企業(yè)真實的經(jīng) 營狀況、財務(wù)成果與現(xiàn)金流量等。而企業(yè)在上市之后，為了保障 利益相關(guān)者的權(quán)益，企業(yè)必須將合理保證財務(wù)報告的可靠性放在 內(nèi)控目標(biāo)的首位。因此，完善內(nèi)部牽制制度等措施將影響到企業(yè) 追求利潤最大化的進(jìn)度。（二）基于內(nèi)部控制要素的“定位”1. 控制環(huán)境存在差距 控制

5、環(huán)境設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)， 良好的控制環(huán)境是實 施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。誠實守信與合乎道德的企業(yè)文化是內(nèi)部 控制環(huán)境的重要組成部分。 民營企業(yè)的組織架構(gòu)存在缺陷， 科學(xué) 的戰(zhàn)略缺失，部門設(shè)置不合理，重疊與空白太多，企業(yè)的前瞻性 不足，職責(zé)劃分不明確，效率低下等。民營企業(yè)在選聘員工時任 人唯親，家族式的管理方式，不存在輪崗機(jī)制，對親人的過分信 任，對其他人的不重視，難以形成誠實守信的控制環(huán)境。民營企 業(yè)由重要領(lǐng)導(dǎo)人白手起家， 缺乏企業(yè)文化理念，個人主義色彩沉 重，導(dǎo)致企業(yè)凝聚力不足。2. 控制活動存在差距 民營企業(yè)的財務(wù)人員大多專業(yè)水平不高， 并且企業(yè)本身對財 務(wù)管理也不太重視。尤其在資金管理

6、方面，仍按照以往的經(jīng)驗執(zhí) 行，與內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)定部分相悖， 導(dǎo)致資金的周轉(zhuǎn)狀況百出。 在采購環(huán)節(jié)，民營企業(yè)疏于編制采購預(yù)算，導(dǎo)致采購的隨意性， 加大了原材料積壓的概率。采購部門與其他部門的溝通聯(lián)系不密 切，職責(zé)劃分不明確，容易造成重復(fù)勞動，降低效率。對于銷售環(huán)節(jié)，民營企業(yè)追求人情世故，對于客戶的經(jīng)營狀況、發(fā)展實力 調(diào)查不力，造成應(yīng)收賬款無法收回的惡果。3. 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通存在差距 民營企業(yè)的股權(quán)集中制，決定了企業(yè)在做出戰(zhàn)略決策時主要 取決于重要領(lǐng)導(dǎo)人的態(tài)度， 下級甚至基層部門僅執(zhí)行命令， 無話 語權(quán)，相關(guān)的信息傳遞也多采用口頭溝通， 容易造成信息傳遞失 誤，且相關(guān)責(zé)任追溯也難

7、以實施。4. 對控制的監(jiān)督存在差距 民營企業(yè)對于內(nèi)部控制制度的建設(shè)大多來自于國家政策法 規(guī)的壓力，因此，其更不愿意將經(jīng)營資金“浪費(fèi)”在對內(nèi)部控制 的監(jiān)督上。公司整體的內(nèi)部控制往往存在缺陷， 短期內(nèi)可能無法 發(fā)現(xiàn)問題，長此以往，公司一旦產(chǎn)生問題就是致命的，甚至導(dǎo)致 企業(yè)破產(chǎn)。所以，民營企業(yè)無效的內(nèi)部控制使得企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險 是高水平的。三、實現(xiàn)擬上市公司內(nèi)控制度升華的“靈丹妙藥”要想實現(xiàn)民營企業(yè)內(nèi)部控制從無效到有效的轉(zhuǎn)型， 依賴于內(nèi) 部控制要素自身的科學(xué)合理以及最佳組合的形成。 內(nèi)部控制的建 設(shè)必然影響到企業(yè)經(jīng)營模式的調(diào)整， 大幅度的企業(yè)變革可能產(chǎn)生 相反的副作用，因此，完善內(nèi)部控制制度要循序漸進(jìn)

8、，不能急于 求成。擬上市的民營企業(yè)通過對自身內(nèi)控現(xiàn)狀進(jìn)行全局把握， 可 以從內(nèi)控理念、制度體系以及監(jiān)督機(jī)制著手， 按照內(nèi)控指引的要 求，實現(xiàn)內(nèi)控制度的升華。 （一）將內(nèi)控理念升華為企業(yè)文化企業(yè)可以通過持續(xù)不斷地對員工培訓(xùn)來灌輸內(nèi)控理念。雖然不能產(chǎn)生立竿見影的效果， 但是，當(dāng)內(nèi)控理念潛移默化地成為企 業(yè)日常經(jīng)營不可或缺的重要組成部分時，民營企業(yè)也就相當(dāng)于實現(xiàn)了上市的目標(biāo)。企業(yè)通過召開重要會議的方式， 加強(qiáng)管理層對 內(nèi)部控制制度的重視，通過外聘專家講課，提升企業(yè)員工的內(nèi)控 意識，公司內(nèi)部設(shè)立學(xué)習(xí)討論小組，定期進(jìn)行溝通交流，從而形 成一種良好的企業(yè)文化。（二）建立完善的財務(wù)控制制度民營企業(yè)沿襲歷史經(jīng)

9、驗的特點， 缺乏規(guī)范的財務(wù)制度。企業(yè) 可以召開會議，由領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行決議，財務(wù)部門負(fù)責(zé)起草相關(guān)的財 務(wù)管理制度以及相應(yīng)的實施細(xì)則。根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營狀況， 從可行性、內(nèi)控風(fēng)險防范等著手，對貨幣資金等財務(wù)報表項目存在 的問題進(jìn)行分析，建立統(tǒng)一的財務(wù)控制制度， 在公司內(nèi)部以及子 公司進(jìn)行宣傳執(zhí)行，保證公司整體財務(wù)制度的統(tǒng)一性。（三）企業(yè)內(nèi)外結(jié)合，建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制民營企業(yè)聘請會計師事務(wù)所等外部審計機(jī)構(gòu)定期對企業(yè)的 內(nèi)部控制進(jìn)行審計評價，企業(yè)在日常經(jīng)營中也要定期與注冊會計 師進(jìn)行溝通交流，不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度。另外，聘請信 用評級機(jī)構(gòu)對企業(yè)自身進(jìn)行評級， 根據(jù)評級結(jié)果有目標(biāo)地建設(shè)內(nèi) 部控制制度。企業(yè)內(nèi)部設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，事先發(fā)掘內(nèi)部控制可能存在的問題，及時解決，防患于未然。企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制的建立，不僅保障內(nèi)部控制的有效執(zhí)行， 還可以建立內(nèi)部控制 的動態(tài)完善機(jī)制。（四）建立內(nèi)部牽制制度對于民營企業(yè)內(nèi)部崗位之間以及員工之間要實現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離。例如，出納人員不得負(fù)責(zé)總賬等的登記與核對；銷 售人員僅負(fù)責(zé)銷售業(yè)務(wù)，不得擅自收取貨款等，杜絕營私舞弊現(xiàn) 象。同時，要強(qiáng)化對子公司的預(yù)算牽制，子公司的預(yù)算必須遞交