風險評估與風險應(yīng)對練習題

1、風險評估與風險應(yīng)對練習題1. ABC會計師事務(wù)所正在準備接受正大公司的委托審計其2007年的財務(wù)報表。正大公司以前年度是由K事務(wù)所審計的，并對2006年的財務(wù)報表出具了帶強調(diào) 事項段的保留意見。在接受委托之前，主管此項業(yè)務(wù)的ABC會計師事務(wù)所合伙人 A注冊會計師經(jīng)正大公司的允許與 K事務(wù)所進行了溝通，了解到正大公司的一些 信息。以下為A注冊會計師了解的部分信息：(1) 正大公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，擁有多項高新技術(shù)，在高新行業(yè)內(nèi)屬于佼 佼者；(2) 日益激烈的市場競爭與國際高新技術(shù)企業(yè)的加入使公司變現(xiàn)能力和盈利能 力惡化；(3) 公司的管理層最大限度的“擠壓利潤”，竭盡全力地使報告的收入和每股

2、收益最大化。在2006年度，正大公司的收入被K事務(wù)所的注冊會計師調(diào)減了 1000 萬元，占原報告收入的 25%,同時調(diào)減利潤 300萬元，占原報告收入的 50%；(4) 正大公司管理層不愿意接受審計調(diào)整；董事會中無審計委員會，內(nèi)部審計 部門形同虛設(shè)；(5) 正大公司大多數(shù)交易采用計算機管理系統(tǒng)進行核算，核算系統(tǒng)內(nèi)部控制政 策和程序比較健全， 但對資產(chǎn)的控制很差； 最近實現(xiàn)的電算化系統(tǒng)中的固定資產(chǎn) 記錄并不是很準確。而且，該公司銀行賬戶也安排銀行出納人員全權(quán)負責；(6) 正大公司 2006年財務(wù)報表附注中提到了一起由該公司競爭對手所提起的訴 訟，稱正大公司某項高新技術(shù)的知識產(chǎn)權(quán)存在侵權(quán)問題。K會

3、計師事務(wù)所在2006 年度審計報告中增加了一個強調(diào)說明段，表示了對正大公司持續(xù)經(jīng)營能力的懷疑；(7) 正大公司20042006年3年的總收益水平持續(xù)下降，但是非經(jīng)營活動收益 率呈上升趨勢， 2007 年度未經(jīng)審計的凈收益比 2005 年有大幅上升，同時增長幅 度最大的是經(jīng)營活動收益率。請結(jié)合上述材料回答以下問題：( 1)根據(jù)所了解的情況， 你認為正大公司的重大錯報風險水平是高、 中還是低？ 為什么？( 2)根據(jù)題目所給的信息，你認為正大公司認定層次的重大錯報風險集中的領(lǐng) 域是哪些？2. 張冰和鄭同注冊會計師負責審計 ABC有限責任公司2007年度財務(wù)報表，于 2007年12月1日至12月20日

4、對ABCt限責任公司的相關(guān)的內(nèi)部控制進行了解、 測試與評價。張冰和鄭同注冊會計師擬訂的總體審計計劃中關(guān)于控制測試和評價 的部分內(nèi)容摘錄如下：(1) 在了解內(nèi)部控制后，如認為 丫公司內(nèi)部控制設(shè)計合理且得到執(zhí)行，則對相 關(guān)內(nèi)部控制進行測試；( 2)選擇 2007 年 1 月 1 日至 2007 年 11 月 30 日作為控制測試樣本總體的所屬 期間；(3)在控制測試的基礎(chǔ)上，形成對ABC有限責任公司2007年度內(nèi)部控制有效性 的最終評價。要求：假定不考慮其他條件， 請指出張冰和鄭同注冊會計師擬訂的總體審計計劃 中關(guān)于控制測試和評價的內(nèi)容存在什么缺陷，并請簡要提出改進建議。3. A公司是一家生產(chǎn)和銷

5、售高端清潔用品的外商獨資企業(yè)，XYZ會計師事務(wù)所接受委托審計了 2004年的報表并出具了無保留意見的審計報告，現(xiàn)在繼續(xù)對A公司 2005 年的財務(wù)報表進行審計。該公司在各主要業(yè)務(wù)流程及財務(wù)報告編制中采 用了計算機信息系統(tǒng)， 注冊會計師在上年度審計中測試了信息系統(tǒng)內(nèi)部控制并認 為控制是有效的。與上年度相比，該公司環(huán)境、內(nèi)部控制等未發(fā)生較大的變化。 注冊會計師了解和相關(guān)測試結(jié)果如下：資料一：A公司的產(chǎn)品主要用于星級酒店賓館和大型飯店。除了在北京、上海直 接向終端客戶銷售外，在全國其他地區(qū)均向省級或市級經(jīng)銷商銷售。2005 年， A公司準備通過發(fā)展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度

6、 增長 20%。資料二：公司提供的財務(wù)報表顯示： 2005年12月31日應(yīng)收賬款余額為 39 560 810 元，組成情況如下：共有 226個客戶，其中 9 個客戶（均為省級經(jīng)銷商）的余額 在 100萬元以上，占應(yīng)收賬款總額的 38%，其余客戶的余額均小于 30萬元。此 外余額為 10 萬元以上且賬齡超過一年的應(yīng)收賬款客戶有 15 家。 公司采用賬齡分析法和個別認定法相結(jié)合的方式計提壞賬準備， 其中賬齡分析法 為：對應(yīng)收賬款余額，賬齡六個月以上一年以下的為 10%；一年以上兩年以下的 為 50%；兩年以上的為 100%。2005年2004年應(yīng)收賬款39 560 81027 765 338壞賬準

7、備(1 879 830 )(1 707 400 )銷售收入112 655 26093 103 520應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)108 天92天資料三：注冊會計師從銷售流程中選取了一些關(guān)鍵的控制進行了解和測試。A公司相關(guān)內(nèi)部控制如下：1. 業(yè)績評價控制。 銷售主管每月審核按客戶分列的銷售收入 （包括與上月銷售額 和本月預(yù)算額的比較） 和應(yīng)收賬款（包括當月貨款回收金額和月末余額） 匯總表， 對其中的重大差異和異常情況進行跟進分析， 編制分析報告并呈報銷售經(jīng)理和總 經(jīng)理?？偨?jīng)理與銷售經(jīng)理審閱后討論解決措施。2. 人工控制。 對每一筆銷售收入， 銷售部專職秘書將客戶訂單、 客戶已簽收的送 貨單（所有貨物由物流公

8、司運送）以及發(fā)票（計算機發(fā)票由銷售部開具）上的客 戶名稱、貨物品種、數(shù)量、價格進行核對，并在發(fā)票記賬聯(lián)蓋“核對確認無誤” 章，交給財務(wù)部作為確認銷售收入的憑證。 對于數(shù)據(jù)不符的交易則進行調(diào)查并調(diào) 整。3. 自動化應(yīng)用控制。 訂單分為“待批準”、 “已批準”和“已執(zhí)行”狀態(tài)。 訂單 一經(jīng)批準就會自動生成相應(yīng)的送貨單；已發(fā)貨的訂單在系統(tǒng)中被設(shè)置為“已執(zhí) 行”狀態(tài)， 每月末系統(tǒng)會自動配比當月的“已執(zhí)行”訂單、 送貨單和當月入賬的 銷售收入（均有訂單號索引） ，對未確認收入的訂單生成“已執(zhí)行訂單未入賬” 報告。財務(wù)人員對該報告進行跟蹤調(diào)查，補記漏記的銷售收入。資料四：如果注冊會計師對上述內(nèi)部控制測試認

9、為控制是有效運行的， 注冊會計 師對應(yīng)收賬款和壞賬準備實施細節(jié)測試。應(yīng)收賬款函證。 注冊會計師采用選取特定項目進行測試的方法選取函證樣本， 符 合下列條件之一的選為樣本：（ 1）應(yīng)收賬款余額 100萬元以上；（ 2）年購買500萬元以上客戶；（3）應(yīng)收賬款余額10萬元以上且賬齡超過一年的。有 35 家客戶符合上述條件，總金額為18 593 581元。函證結(jié)果如下：A公司應(yīng)收賬款函證分析工作底稿 資產(chǎn)負債表日：2005年12月31日索引號B-3編制人日 期復(fù)核人日期筆數(shù)|金額（元）百分比|2005年12月31日應(yīng)收賬款|226|39 560 810100%一、函證|積極函證3518 593 58

10、1回二、結(jié)果| （一）函證未發(fā)現(xiàn)不符確認無誤部分W/P B-426 C11 899 542|30%時間性差異部分W/P B-43 C|1 373 024函函證未發(fā)現(xiàn)不符小計29|13 272 566（二）函證發(fā)現(xiàn)不符1（三）未回函1未回函部分W/P B-4(5 321 01513%標識說明：“與應(yīng)收賬款明細賬核對相符 與應(yīng)收賬款明細賬核對相符 C回函相符CX回函不符資料五：注冊會計師采取審計抽樣的方法，選取 40筆交易檢查銷售發(fā)票并驗證 是否歸入正確的賬齡期間。測試結(jié)果沒有發(fā)現(xiàn)錯誤，可以證實賬齡分析報告的準 確性。同時注冊會計師發(fā)現(xiàn)有一筆 339 465元賬齡超過兩年的應(yīng)收賬款，該客戶 簽定還款協(xié)議承諾2005年12月31日之前支付100 000元，到審計現(xiàn)場工作時（2006年3月）仍未支付，目前A公司已停止向?qū)Ψ焦┴?；另一筆133 287元 賬齡未滿六個月的應(yīng)收賬款，該客戶是一家連鎖餐廳，最近因資金鏈出現(xiàn)問題， 拖欠租金和供應(yīng)商貨款而被起訴，該筆貨款很可能無法收回。對上述兩筆應(yīng)收賬 款，A公司均未計提壞賬準備。要求：（1）針對資料一指出可能存在的經(jīng)營風險及注冊會計師應(yīng)