試論公益捐贈的稅收優(yōu)惠政策

1、試論公益捐贈的稅收優(yōu)惠政策文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 論文摘要：我國在改革開放以來，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，慈善事業(yè)也蒸蒸日上，引起了各界人士的關(guān)注，當然對于慈善中出現(xiàn)的問題也是討論甚多，在企業(yè)捐贈法中明確提出對于企業(yè)捐贈給予免稅的稅收優(yōu)惠政策等諸多的優(yōu)惠政策，可見國家對于慈善事業(yè)的重視，稅法對于慈善捐贈方面也給予了規(guī)定，通過分析我國企業(yè)捐贈稅收優(yōu)惠政策，存在制度的缺陷，影響實現(xiàn)稅收目的，應(yīng)當適時地完善稅法，探尋完善我國企業(yè)慈善捐贈優(yōu)惠政策的新思路。論文關(guān)鍵詞：公益捐贈 稅收優(yōu)惠政策 慈善事業(yè)一、引言隨著中國經(jīng)濟社會發(fā)展的腳步，中國慈善事業(yè)已經(jīng)邁入穩(wěn)步發(fā)展的階段，但中國現(xiàn)代慈善事業(yè)依然年輕，面臨著傳統(tǒng)慈善模

2、式向現(xiàn)代慈善的重大轉(zhuǎn)型，需要進一步完善政府推動慈善事業(yè)發(fā)展機制，加快完善慈善法律法規(guī)和政策，改善慈善事業(yè)發(fā)展環(huán)境。從稅收法律制度來看，我國沒有統(tǒng)一的關(guān)于慈善捐贈(即公益、救濟性捐贈)的規(guī)定，而是散見于各稅種的稅收法規(guī)之中。進一步，在稅收的實施過程中由于沒有具體實施細則，總是出現(xiàn)有法律，卻很難運用。著名經(jīng)濟學家厲以寧提出了“慈善是社會第三次分配”的理論，可見慈善的影響力是無法比擬的，慈善發(fā)展的重要性關(guān)系到社會的發(fā)展，稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，對于慈善事業(yè)的發(fā)展同樣有很重要的作用。運用稅收優(yōu)惠來鼓勵慈善捐贈，是充分的運用了稅收的杠桿效用，同時符合現(xiàn)代稅收法律制度的核心理念

3、，體現(xiàn)了稅法的法定及公平的原則，這樣的目的無疑是鼓勵企業(yè)與個人的捐贈行為，實現(xiàn)慈善事業(yè)的發(fā)展，進而保障社會公平的實現(xiàn)。二、我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策分析(一)由于實踐的需要，在我國十屆全國人大五次會議于3月16日表決通過了企業(yè)所得稅法國家主席胡錦濤簽署了第63號主席令，自2008年1月1日起施行。在我國的法律法規(guī)中針對企業(yè)捐贈的稅收優(yōu)惠政策最主要的規(guī)定是在企業(yè)所得稅法的第九條，第九條明確的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，所交稅給予免除，這個優(yōu)惠額度比草案的10%還提高了2個百分點，看得出人大代表在審議中還是十分重視企業(yè)公益捐贈的優(yōu)惠的。所謂的企業(yè)公益性捐贈，在我國的法

4、律中也明確的給予了限定，只有企業(yè)通過社會團體或者縣級以上人民政府，具有特定的公益事業(yè)的用途的捐贈，才是我國企業(yè)所得稅所給予優(yōu)惠的那部分捐贈?？鄢壤?2%，且規(guī)定年對利潤總額是企業(yè)依照會計制度的規(guī)定計算出的。(二)公益捐贈稅收優(yōu)惠政策中公平原則的體現(xiàn)英國古典經(jīng)濟學家亞當·斯密曾提出國家作為征稅的主體也需要一樣的科學性，征稅的稅額一定要與經(jīng)濟的發(fā)展水平相匹配，這樣也體現(xiàn)了稅收的平衡貧富差距的重要作用。公平原則的目的是稅收通過第二次的分配，是社會成員的收入更加的均衡，從而不會引起更深層次的社會矛盾，其本質(zhì)是通過形式的不公平促進真正公平的實現(xiàn)。(三)公益捐贈稅收優(yōu)惠政策中效率原則的體

5、現(xiàn)有美國經(jīng)濟學家提出：效率作為判斷一個良好稅收體系的重要標準。稅收作為對社會財富第二次的分配，目的是明確的，就是使平衡社會財富。而對于公益性捐贈，用免稅的方式鼓勵企業(yè)進行捐贈，就企業(yè)做出捐贈行為是具有很大的鼓動性的，相對于之前的不予減免稅收的政策是具有效率的。稅收優(yōu)惠政策不在是政策性的鼓勵和引導(dǎo)，是給予企業(yè)實質(zhì)性的優(yōu)惠，讓企業(yè)正真感受到甜頭。三、分析公益捐贈稅收優(yōu)惠制度體現(xiàn)的問題新稅法的意義在于，在公益慈善方面，政府加大了鼓勵企業(yè)參與公益慈善事業(yè)的力度，不但說明之前企業(yè)在公益慈善領(lǐng)域的作為還是被認可，而且政府鼓勵支持更多的企業(yè)做慈善。作為企業(yè)，關(guān)注更多的還是國家對企業(yè)做出善舉之后有效的鼓勵措施

6、。新稅法在一定程度改善了慈善的稅法法律環(huán)境，但是從總體上來講在具體的操作中還有出現(xiàn)了一些問題。(一)稅收優(yōu)惠政策還需完善企業(yè)捐贈也是隨著整個經(jīng)濟大環(huán)境的發(fā)展，漸漸的讓我們大家熟知并予以關(guān)注的，所以在我國雖然近幾年企業(yè)捐贈稅收法制建設(shè)取得了一些成果，但相對于經(jīng)濟形勢的發(fā)展及發(fā)達國家來講還是具有一定的滯后性。經(jīng)濟的每天的變化，法制與生俱來的具有滯后性。就與發(fā)達國家來講，制度設(shè)計還是存在一定的瑕疵的，或者可以說制度上，有些事空白的，需要進一步完善。(二)對于稅法原有條文的提醒和媒體的宣傳不足現(xiàn)在出現(xiàn)的一個現(xiàn)象，許多企業(yè)和個人并不知捐款可以和納稅掛鉤，大部分只是出于樸素的做好事的動機，沒有慈善意識，意

7、識上存在偏差，從而在民眾心中慈善機構(gòu)具有神秘性，從而起不到稅收政策對于慈善事業(yè)的一個激勵作用。通過捐款少繳一些稅是公民可以自主決定，普及這一條款更有實際的意義，當然無論是在媒體宣傳，還是具體用企業(yè)所得稅法第12條來具體免稅時，會觸動到相關(guān)部門的利益，國務(wù)院同樣規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策優(yōu)惠的社會團體，捐給別的慈善組織是不予優(yōu)惠。(三)企業(yè)慈善捐贈享有優(yōu)惠的公益性組織過窄我國稅法按優(yōu)惠政策可以分為兩類：一類是按比例扣除，一類是全額扣除。這兩類對于適用范圍都有嚴格的限定，企業(yè)只有通過間接捐贈的捐贈方式，而且捐給所規(guī)定的機構(gòu)，才能獲得稅收優(yōu)惠，否則不可以免稅。財政部和國家稅務(wù)總局在國務(wù)院關(guān)于進一步晚上文化經(jīng)

8、濟政策的若干規(guī)定就規(guī)定了有限的基金會可以享有稅法中的減免稅收的優(yōu)惠政策，看似體現(xiàn)出來了稅收法定的原則，但在實踐中無疑是對慈善面的限制。(四)在我國現(xiàn)行稅制中針對稅種做出的規(guī)定還有待完善稅法中規(guī)定企業(yè)捐贈主要是所得稅的免除，對于企業(yè)來講還有其他要繳納的稅種，例如增值稅，營業(yè)稅。我國稅法對于增值稅的規(guī)定：納稅人將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)該視同銷售行為，照章征收增值稅。對于營業(yè)稅：單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。四、完善我國慈善稅收法律提出的合理建議(一)完善我國稅收優(yōu)惠政策，制定相應(yīng)的實施細則對于慈善法律法規(guī)大量的散見于各種法律法規(guī)的，稅收這一塊更是沒有整體性的規(guī)定。江蘇出臺了我國首部慈善法規(guī)，條例共8章60條，在慈善活動和慈善組織的定義、慈善組織的管理