行政單位財務(wù)規(guī)則解讀

1、主講老師 張國杰一、規(guī)則是行政單位財務(wù)管理的基本規(guī)范和工作指南。因此，準確、完整地學習和 掌握規(guī)則的每一個條款，是做好行政單位財務(wù)工作的重要保證。二、行政單位財務(wù)規(guī)則 與行政單位會計制度 是行政單位財務(wù)工作的兩個重要的、 密切相關(guān)的工作規(guī)范。因此，應(yīng)結(jié)合制度來學習規(guī)則。第一講 行政單位財務(wù)規(guī)則概述一、行政單位財務(wù)規(guī)則的出臺背景1998年 1 月我國頒布并實施了第一部行政單位財務(wù)規(guī)則。該規(guī)則實施十多年來，對規(guī)范和加強行政單位財務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。然而，隨 著部門預(yù)算、國庫集中收付制度、政府采購、 非稅收入管理、 政府收支分類等各項財政改革 的出現(xiàn)， 行政單位財務(wù)管理的內(nèi)容與形式發(fā)生了較大的變化

2、。 因此，亟需通過對這一 規(guī)則 進行修訂，進一步規(guī)范行政單位的財務(wù)活動，并將行政單位的所有財務(wù)活動都納入規(guī)則 的規(guī)范之中。新修訂的規(guī)則于 2012 年 12 月 5 日經(jīng)財政部審議通過， 2012 年 12 月 6 日公布，自 2013 年 1月 1 日起施行。二、行政單位財務(wù)規(guī)則的重要作用新規(guī)則 的頒布和施行是行政單位財務(wù)制度建設(shè)中的一件大事。它以行政法規(guī)的形式，對行政單位財務(wù)活動提出了統(tǒng)一、規(guī)范的管理要求。新規(guī)則是行政單位進行預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、財務(wù)監(jiān)督等各項財務(wù)活動 的一個基本準則、行為規(guī)范。它為行政單位進行財務(wù)管理提出了原則、方法和標準。因此， 認真學習和掌握行政單位財務(wù)規(guī)則

3、具有以下重要意義：1規(guī)范行政單位財務(wù)行為2保證行政單位財務(wù)信息真實完整3加強行政單位財務(wù)監(jiān)督4保障財政資金合法有效使用三、行政單位財務(wù)規(guī)則的主要內(nèi)容及變化新規(guī)則章數(shù)未變，還是 11章。但具體條款刪除了 5條，增加了 19 條，條款總數(shù)由49 條調(diào)整到 63 條，共分 11 章 63 條。新規(guī)則具體包括：1擴大了規(guī)則的適用范圍； 2增加了行政單位決算管理內(nèi)容； 3規(guī)范了行政單位收入管理；刪除了預(yù)算外資金收入管理的內(nèi)容；增加了收入管理的 有關(guān)要求；4規(guī)范了行政單位支出管理；強化了支出管理要求；增加了部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、績效管理、票據(jù)管理等改革的相關(guān)規(guī)定；5規(guī)范了行政單位結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理

4、； 6規(guī)范了行政單位資產(chǎn)管理； 7規(guī)范了行政單位負債管理；8充實了行政單位財務(wù)監(jiān)督的內(nèi)容。第二講 總則與附則內(nèi)容概述： 第一章總則，共分五條。它規(guī)定了： 1行政單位財務(wù)規(guī)則的制定目的（第一條）和適用對象（第二條） 2行政單位財務(wù)管理的原則（第三條）和任務(wù)（第四條） 3行政單位財務(wù)活動的組織（第五條） 第十一章附則，共分四條。它規(guī)定了： 1行政單位財務(wù)規(guī)則在行政單位特殊財務(wù)活動中適用問題（第六十條） 2行政單位財務(wù)規(guī)則在其他有關(guān)單位的適用問題（第六十一條） 3行政單位財務(wù)規(guī)則在各地區(qū)如何執(zhí)行的問題（第六十二條） 4行政單位財務(wù)規(guī)則的開始執(zhí)行時間（第六十三條）（一）第一條 為了規(guī)范行政單位的財務(wù)行

5、為，加強行政單位財務(wù)管理和監(jiān)督，提高 資金使用效益，保障行政單位工作任務(wù)的完成，制定本規(guī)則?！窘庾x】 第一條明確提出了制定行政單位財務(wù)規(guī)則的目的。這一目的就是： 1規(guī)范行政單位的財務(wù)行為2加強行政單位財務(wù)管理和監(jiān)督3提高資金使用效益4保障行政單位工作任務(wù)的完成（二）第二條 本規(guī)則適用于各級各類國家機關(guān)、政黨組織（以下統(tǒng)稱行政單位）的 財務(wù)活動。第六十一條 參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位財務(wù)制度的適用， 由財政部另行規(guī)定。 行 政單位所屬獨立核算的企業(yè)、事業(yè)單位分別執(zhí)行相應(yīng)的財務(wù)制度，不執(zhí)行本規(guī)則?！窘庾x】第二條規(guī)定了行政單位財務(wù)規(guī)則的適用范圍。 第六十一條規(guī)定了不適用行政單位財務(wù)規(guī)則的單位。對此應(yīng)

6、把握以下要點：1行政單位執(zhí)行行政單位財務(wù)規(guī)則2事業(yè)單位執(zhí)行行政單位財務(wù)規(guī)則3獨立核算的企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會計準則 4參照公務(wù)員法管理的事業(yè)單位執(zhí)行財政部的另行規(guī)定 實踐中的選擇方法是： “制度定規(guī)則” “辦法定規(guī)則” 。即執(zhí)行 行政單位會計制度 、 執(zhí)行行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法 的單位， 也就是執(zhí)行 行政單位財務(wù)規(guī)則 的單位。（三）第三條 行政單位財務(wù)管理的基本原則是：量入為出，保障重點，兼顧一般， 厲行節(jié)約，制止奢侈浪費，降低行政成本，注重資金使用效益。【解讀】在這七個原則中，尤其重要的是“量入為出”和“降低行政成本”。 因為在行政單位始終存在著行政工作多而財政資金少的矛盾， 這就要求行政單位

7、在既定 的收入預(yù)算規(guī)模內(nèi)統(tǒng)籌安排支出，按各項工作輕重緩急， 區(qū)分主次先后，保障重點，兼顧一 般，壓縮不必要的開支，實行單位財務(wù)的收支平衡?！敖档托姓杀尽贝_定為財務(wù)管理的原則，是把政府管理要求落實到行政單位的具體財 務(wù)活動之中的重要保證。（四）第四條 行政單位財務(wù)管理的主要任務(wù)是： 1科學、合理編制預(yù)算，嚴格預(yù)算執(zhí)行，完整、準確、及時編制決算，真實反映單位 財務(wù)狀況；2建立健全財務(wù)管理制度， 實施預(yù)算績效管理， 加強對行政單位財務(wù)活動控制和監(jiān)督；3加強資產(chǎn)管理，合理配置、有效利用、規(guī)范處置資產(chǎn)，防止國有資產(chǎn)流失；4定期編制財務(wù)報告，進行財務(wù)活動分析；5對行政單位所屬并歸口行政財務(wù)管理的單位的財

8、務(wù)活動實施指導(dǎo)、監(jiān)督；6加強對非獨立核算的機關(guān)后勤服務(wù)部門的財務(wù)管理，實行內(nèi)部核算辦法。【解讀】第四條對行政單位財務(wù)管理的主要任務(wù)做出了明確規(guī)定， 這里的每一款都規(guī)定了財務(wù)管 理工作一個重要的方面。這六項任務(wù)包括一般行政單位的財務(wù)管理任務(wù)（做好預(yù)算決算、制度建設(shè)、資產(chǎn)管理、 財務(wù)報告與分析） 及特殊行政單位增加的兩項任務(wù) （下屬行政單位的財務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督、 機關(guān) 后勤的財務(wù)管理）。應(yīng)注意，第五款的“行政單位所屬并歸口行政財務(wù)管理的單位”， 應(yīng)該同時具備以下三 個條件：1是行政單位的下屬機構(gòu)2執(zhí)行行政單位財務(wù)制度3獨立核算（五）第五條行政單位的財務(wù)活動在單位負責人領(lǐng)導(dǎo)下， 由單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理。

9、行政單位應(yīng)當單獨設(shè)置財務(wù)機構(gòu)，配備專職財務(wù)會計人員，實行獨立核算。 人員編制少、財 務(wù)工作量小等不具備獨立核算條件的單位，可以實行單據(jù)報賬制度?！窘庾x】1行政單位財務(wù)活動必須由單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理。這是財務(wù)管理中一個非常重要的 原則。2行政單位財務(wù)機構(gòu)設(shè)置應(yīng)有兩種方式： （1）一般行政單位，要“單獨設(shè)置財務(wù)機構(gòu)”“獨立核算”。 （2）對“人員編制少、財務(wù)工作量小等不具備獨立核算條件的單位”，可不單獨設(shè)置財 務(wù)機構(gòu)和財務(wù)人員，發(fā)生的財務(wù)活動定期到上級單位或主管部門進行財務(wù)報賬。（六）第六十條 行政單位基本建設(shè)投資的財務(wù)管理，應(yīng)當執(zhí)行本規(guī)則，但國家基本 建設(shè)投資財務(wù)管理制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！?/p>

10、解讀】第六十條明確提出了行政單位處理基建投資活動應(yīng)遵守的規(guī)則。即：1行政單位基本建設(shè)投資的財務(wù)管理要執(zhí)行本規(guī)則；2國家基本建設(shè)投資的財務(wù)管理也執(zhí)行本規(guī)則。但如另有規(guī)定的則按該規(guī)定執(zhí)行。這一條的基本精神是：基本建設(shè)投資活動也是行政單位單位財務(wù)管理的重要組成部分。 因此， 也要按制度進行管理。但是， 要注意區(qū)別上面兩種不同情況。即該基建投資是行政單 位自籌資金、自己主張的，還是國家投資、國家主張的。如果是后者，如果國家還有專門的 要求和規(guī)定。則該項基本建設(shè)活動就要按其他相關(guān)規(guī)定來進行管理。第三講 單位預(yù)算管理和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理內(nèi)容概述： 第二章單位預(yù)算管理，共分九條，包括第六條至第十四條。這一章規(guī)定了

11、： 1行政單位的預(yù)算組成（第六條）2行政單位預(yù)算管理的級次（第七條） 3行政單位預(yù)算管理的要求和管理辦法（第八條至第十四條） 第五章結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余管理，共分三條，包括第二十五條至第二十七條。這一章規(guī)定了： 1結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金的概念（第二十五條、第二十六條） 2對結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金管理的原則性要求（第二十七條）（一）第七條 按照預(yù)算管理權(quán)限，行政單位預(yù)算管理分為下列級次：1向同級財政部門申報預(yù)算的行政單位，為一級預(yù)算單位； 2向上一級預(yù)算單位申報預(yù)算并有下級預(yù)算單位的行政單位，為二級預(yù)算單位； 3向上一級預(yù)算單位申報預(yù)算，且沒有下級預(yù)算單位的行政單位，為基層預(yù)算單位。 一級預(yù)算單位有下級預(yù)算單位的

12、，為主管預(yù)算單位?！窘庾x】第七條明確說明行政單位預(yù)算管理存在著級次管理， 存在著不同的預(yù)算單位。 這些預(yù)算 單位包括一級預(yù)算單位、二級預(yù)算單位，它們還可能分屬于主管預(yù)算單位、基層預(yù)算單位。一級預(yù)算單位，就是向同級財政部門申報預(yù)算的行政單位；（無上無下，或無上有下） 二級預(yù)算單位， 就是向上一級預(yù)算單位申報預(yù)算并有下級預(yù)算單位的行政單位； （有上 有下）基層預(yù)算單位， 就是向上一級預(yù)算單位申報預(yù)算， 但沒有下級預(yù)算單位的行政單位； （有 上無下）主管預(yù)算單位，就是有下級預(yù)算單位的一級預(yù)算單位。（無上有下）在行政單位預(yù)算管理中， 一定要清楚什么樣的單位是一級預(yù)算單位， 什么樣的是二級預(yù) 算單位，

13、什么樣的是主管預(yù)算單位， 什么樣的是基層預(yù)算單位。 需要注意的是主管預(yù)算單位 一定是一級預(yù)算單位，但是一級預(yù)算單位不一定就是主管預(yù)算單位。請在下圖里找一找都存在哪些預(yù)算單位由行政單位預(yù)算級次圖，可以得出以下結(jié)論：1屬于一級預(yù)算單位的有：（ 1）預(yù)算單位 A（ 2）預(yù)算單位 B（ 3）預(yù)算單位 C2屬于二級預(yù)算單位的是：預(yù)算單位 C13屬于主管預(yù)算單位的是：（ 1）預(yù)算單位 B（ 2）預(yù)算單位 C4屬于基層預(yù)算單位的是：（ 1）預(yù)算單位 b（ 2）預(yù)算單位 C11（二）第十條 行政單位編制預(yù)算，應(yīng)當綜合考慮以下因素：1年度工作計劃和相應(yīng)支出需求；2以前年度預(yù)算執(zhí)行情況；3以前年度結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況；

14、4資產(chǎn)占有和使用情況；5其他因素?！窘庾x】第十條說明了行政單位在編制預(yù)算時應(yīng)考慮下列因素：1年度工作計劃和相應(yīng)支出需求2以前年度預(yù)算執(zhí)行情況與結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余情況3資產(chǎn)占有和使用情況4其他因素（三）第十一條 行政單位預(yù)算依照下列程序編報和審批： 1行政單位測算、提出預(yù)算建議數(shù)，逐級匯總后報送同級財政部門； 2財政部門審核行政單位提出的預(yù)算建議數(shù)，下達預(yù)算控制數(shù)； 3行政單位根據(jù)預(yù)算控制數(shù)正式編制年度預(yù)算，逐級匯總后報送同級財政部門； 4經(jīng)法定程序批準后，財政部門批復(fù)行政單位預(yù)算?！窘庾x】 第十一條規(guī)定了行政單位預(yù)算的編報和審批程序。 這一編報和審批程序體現(xiàn)了 “二上二 下”的過程。即：1單位測算、提

15、出建議數(shù)，逐級匯總、報送財政部門（一上：單位提預(yù)算、報送財政） 2財政審核預(yù)算建議數(shù)，下達預(yù)算控制數(shù)（一下：財政審核預(yù)算、下達控制數(shù)） 3單位編制年度預(yù)算，逐級匯總、報送財政（二上：單位編制預(yù)算、報送財政） 4經(jīng)法定程序批準，財政部門批復(fù)單位預(yù)算（二下：財政批復(fù)預(yù)算）（四）第二十五條 結(jié)轉(zhuǎn)資金，是指當年預(yù)算已執(zhí)行但未完成，或者因故未執(zhí)行，下 一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。第二十六條 結(jié)余資金， 是指當年預(yù)算工作目標已完成， 或者因故終止， 當年剩余的 資金。結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使用完的，視為結(jié)余資金?！窘庾x】 1結(jié)轉(zhuǎn)資金有以下特征：（ 1）因當年預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生（未完成或未執(zhí)行）；（ 2 ）下年（需按原用途）繼續(xù)使用。2結(jié)余資金的含義及“視為結(jié)余資金”的情況： （1）結(jié)余資金是因當年預(yù)算工作已完或因故終止而剩余的資金； （ 2）結(jié)轉(zhuǎn)資金視為結(jié)余資金的發(fā)生情況。 如果結(jié)轉(zhuǎn)資金在規(guī)定使用年限未使用或者未使 用完的，就產(chǎn)生了“視為結(jié)余資金”。（五）第二十七條 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理， 應(yīng)當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行。 【解讀】