中小企業(yè)所得稅納稅籌劃

1、引 言shandong畢業(yè)論文中小企業(yè)所得稅納稅籌劃學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 會計學(xué) 學(xué)生姓名： ； 學(xué) 號： 123456789 指導(dǎo)教師： 999999 2013 年 6 月摘要摘 要因為所得稅是納稅人需要繳納的重要稅種而且稅負(fù)較重，同時所得稅相比其他稅種存在較大的籌劃空間，對所得稅進(jìn)行合理的籌劃對減輕企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)的成本有著顯著的效果，因此，所得稅的稅收籌劃在我國受到越來越廣泛的關(guān)注。中小企業(yè)的發(fā)展在國家的鼓勵政策下也顯示出勃勃生機，在我國的國民經(jīng)濟中占有重要的主體地位，所以中小企業(yè)的所得稅納稅籌劃也自然而然成為相關(guān)學(xué)者的重要研究對象，學(xué)術(shù)研究是無止境的，特別是在市場經(jīng)濟環(huán)境變化如

2、此迅速的時代。本文重點從稅收籌劃的理論基礎(chǔ)，中小企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的風(fēng)險以及對所得稅籌劃的具體策略進(jìn)行論述，強調(diào)了所得稅籌劃的重要性，在前人研究的基礎(chǔ)上在較淺層次上就如何對所得稅進(jìn)行合理合法的籌劃進(jìn)行了探析。關(guān)鍵詞：所得稅，稅收籌劃，風(fēng)險，策略21abstractabstractbecause income tax is one of the important tax and taxpayers need pay tax burden is heavier, and compared with other tax income tax exists larger planning spa

3、ce, to reasonable tax planning to reduce the tax burden on enterprises, reduce the cost of enterprise has obvious effect, therefore, the tax planning of income tax in our country, the attention of more and more widely. under the development of small and medium-sized enterprises in the countrys incen

4、tives are showing vitality, in the main body of our countrys national economy occupies an important position, so the small and medium-sized enterprises income tax planning is also naturally become an important object of study of relevant scholars, academic study is endless, especially in the era of

5、market economy environment change so quickly. this paper from the theoretical basis of tax planning, the risk in the small and medium-sized enterprise income tax planning and the specific strategy of income tax planning, stressed the importance of tax planning, on the basis of previous studies on th

6、e shallow level on how to carried on the analysis to legitimate income tax planning. keyword：income tax, tax planning, risk,strategy目錄目 錄摘 要iabstractii目 錄iii第一章 引言11.1 研究背景11.2 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性21.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的可行性3第二章 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)52.1 我國對中小企業(yè)的界定52.2 企業(yè)所得稅及稅收籌劃的內(nèi)涵52.3 中小企業(yè)所得稅稅收籌劃的相關(guān)理論6第三章 中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納

7、稅籌劃具體策略93.1 納稅人身份的稅收籌劃93.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃103.3 優(yōu)惠政策方面的稅收籌劃14第四章 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀中存在的風(fēng)險及控制174.1 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的風(fēng)險174.2 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中的風(fēng)險控制18結(jié) 論20參考文獻(xiàn)21致 謝22第一章 引言第一章 引言1.1 研究背景1.中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及其重要性在企業(yè)行業(yè)中，中小企業(yè)所具有的較強的靈活性，較低的創(chuàng)建門檻以及較高的就業(yè)彈性都是大型集團企業(yè)所不及的。從20世紀(jì)末以來中小企業(yè)在拉動經(jīng)濟增長的多種因素中已成為新的增長點，在新增加的工業(yè)產(chǎn)值中大約有77都是由中小企業(yè)創(chuàng)造的。偏向于科技創(chuàng)新

8、型的中小企業(yè)作為市場經(jīng)濟中最為活躍的部分在社會進(jìn)步和經(jīng)濟增長中發(fā)揮了重要作用并顯示出勃勃生機。目前第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢頭強勁，大部分中小企業(yè)投身其中，在激烈的競爭環(huán)境中充分顯示出它強大的生命力。同時，為順應(yīng)時代發(fā)展的潮流，中小企業(yè)的經(jīng)營模式也在從勞動密集型和資本密集型向知識密集型轉(zhuǎn)變。在社會效用上，中小企業(yè)面向全方位多層次的領(lǐng)域發(fā)展，覆蓋范圍比較廣闊，隨著經(jīng)濟全球化以及計算機信息技術(shù)的不斷深化，獲得各種信息的渠道不斷拓寬，企業(yè)發(fā)展機遇增多，便于創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，為求職者提供了更多就業(yè)機會。在國家層次上，小企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新的需求增多而且經(jīng)營從事的范圍廣，為進(jìn)行科技創(chuàng)新創(chuàng)造了更多的可能性，這也使得中小企

9、業(yè)成為一個國家技術(shù)進(jìn)步的重要推動力量，發(fā)揮了主力軍的作用。出口是拉動我國經(jīng)濟增長的三駕馬車之一，中小企業(yè)憑借其加工的靈活性以及我國廉價的勞動力等優(yōu)勢每年向國外出口大量的工業(yè)制成品，對我國的對外經(jīng)濟貿(mào)易起到重大的促進(jìn)作用。中小企業(yè)的發(fā)展彌補了大型企業(yè)不能有效利用分散資源的缺陷，在充分利用各種地方性資源使資源得到合理配置的同時也對地區(qū)發(fā)展不平衡起到了調(diào)節(jié)作用。中小企業(yè)推動了經(jīng)濟的發(fā)展，同時作為市場經(jīng)濟中的重要成分在促進(jìn)社會穩(wěn)定和諧中發(fā)揮著重要的作用。尤其是在目前，對保證經(jīng)濟快速增長、改善嚴(yán)峻的就業(yè)形式、發(fā)展科教興國、健全經(jīng)濟體制等方面起到了不可替代的的作用。因此，對中小企業(yè)進(jìn)行改革的同時重點扶持各

10、類中小企業(yè)就變得極為緊要。2.中小企業(yè)所得稅的重要性及其籌劃現(xiàn)狀中小企業(yè)對我國的稅收收入做出了巨大的貢獻(xiàn)，在稅收總額中中小企業(yè)繳納的稅款占到了44%，中小企業(yè)能否得到良好的發(fā)展直接影響到總體經(jīng)濟的發(fā)展?fàn)顩r以及政府職能能否順利實現(xiàn)，稅收是政府職能實現(xiàn)的保障，因此，在采取一系列措施保證中小企業(yè)健康有序發(fā)展的同時還要加強對其依法納稅的監(jiān)管，當(dāng)然，也包括對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的監(jiān)管。與發(fā)達(dá)國家相比我國的企業(yè)對納稅籌劃方面的知識相對欠缺，從而導(dǎo)致有些企業(yè)把稅收籌劃等同于偷稅、漏稅、騙稅，引起一些違法行為損害社會利益的同時也不利于企業(yè)自身的發(fā)展。所以要對中小企業(yè)的納稅籌劃進(jìn)行引導(dǎo)，使其在正確的軌道上運行。西方

11、發(fā)達(dá)國家的稅收籌劃主要是針對所得稅，所得稅不像其他有些稅種可以轉(zhuǎn)嫁給其他納稅主體，一般情況下它只能由納稅人自己承擔(dān)，而且所得稅是最重的一項稅負(fù)，如果不能進(jìn)行合理的籌劃以減輕稅負(fù)將使企業(yè)的經(jīng)營成本增加，從而減少企業(yè)的利潤。在繳納各項稅金之前不能把所得稅提前扣除，所以通過稅收籌劃帶來的應(yīng)納稅額的減少不會引起應(yīng)納稅所得額的增加。因此發(fā)達(dá)國家非常重視對所得稅的納稅籌劃。我國的企業(yè)也相當(dāng)重視對所得稅的納稅籌劃，不僅因為它在稅金比例中所占的份額較大，更重要的是因為它來源范圍廣，計算過程包含的相關(guān)規(guī)定多，存在較大的籌劃空間。在市場經(jīng)濟的大環(huán)境中，企業(yè)要在激烈的競爭中謀求發(fā)展就要盡可能的增強自身的經(jīng)濟實力，通

12、過各種方法實現(xiàn)自身的利益最大化。稅收籌劃是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要途徑，在我國的稅收法律法規(guī)不斷健全和完善的條件下，企業(yè)必須增強相關(guān)工作人員的法律及專業(yè)能力，在遵循法律的基礎(chǔ)上實現(xiàn)高效率低成本的籌劃目標(biāo)1。稅務(wù)籌劃在企業(yè)的經(jīng)營管理和戰(zhàn)略決策中占有重要的地位，而企業(yè)所得稅又是極為重要的稅種，所以企業(yè)所得稅一直是財務(wù)相關(guān)工作者所關(guān)注的對象，而且他們對所得稅籌劃方面的研究也取得了豐富的成果。1.2 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性1.從企業(yè)自身出發(fā)看所得稅籌劃的必要性中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃活動可以起到節(jié)稅的作用促進(jìn)利潤最大化的實現(xiàn)。（1）減少企業(yè)繳納的稅金。減少稅金是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的首要和最高目標(biāo)。能

13、夠直接減少繳納的稅金是納稅人進(jìn)行籌劃的所有目標(biāo)中的一個。依法納稅是企業(yè)必須履行的義務(wù)，作為經(jīng)濟活動中的主體，企業(yè)如果想實現(xiàn)效益最大化就必須做到盡量減少經(jīng)營過程中的成本，使之達(dá)到最小化。（2）取得資金時間價值，通過正確的籌劃方式推遲稅款繳納的時間，并在該時段內(nèi)充分利用資金以獲取更多的利益，這也是納稅人進(jìn)行稅收籌劃所要實現(xiàn)的目標(biāo)之一。（3）加速實現(xiàn)利益最大化。每個企業(yè)經(jīng)營的最終目的都是獲取經(jīng)濟利益，依法降低稅負(fù)只是實現(xiàn)該目標(biāo)的手段之一，而不是企業(yè)經(jīng)營的最終目標(biāo)，所以在進(jìn)行籌劃活動時要著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和根本目標(biāo)。中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃活動可以維護納稅人的合法權(quán)益。雖然我國的稅收具有固定性的特

14、點，但也不能排除稅務(wù)機關(guān)工作人員利用稅收的強制性借機亂征稅的現(xiàn)象，所以納稅人要在掌握相關(guān)法律知識的基礎(chǔ)上避免不合理不合法的征稅行為，維護自身的合法權(quán)益。安全高效完成關(guān)于稅務(wù)方面的工作，在完全無風(fēng)險的條件下進(jìn)行稅收籌劃是納稅籌劃要求的最低目標(biāo)，它是合法減輕稅負(fù)的基本條件。中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃活動可以提高企業(yè)競爭力。它能夠使企業(yè)管理者在考慮如何實施籌劃方案的同時，對企業(yè)管理機制進(jìn)行有效的改革，使企業(yè)的內(nèi)部管理和監(jiān)督體系更加健全和完善，從而更有利于企業(yè)的長期發(fā)展，與此同時企業(yè)內(nèi)部相關(guān)工作者的工作能力和素養(yǎng)也得到不斷提高，企業(yè)內(nèi)部各方面的優(yōu)化促進(jìn)企業(yè)整體競爭實力的提升。2. 從國家層面看中小企業(yè)

15、所得稅納稅籌劃的必要性中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃活動可以促進(jìn)國家稅收法規(guī)的修正和完善。之所以能夠進(jìn)行稅收籌劃原因在于存在可以籌劃的空間，有些是國家給與的稅收優(yōu)惠，同時也存在因稅法方面的不健全因素。國家機關(guān)可以根據(jù)企業(yè)普遍使用的籌劃方式來發(fā)現(xiàn)稅法中存在的漏洞以便修正和完善稅收法規(guī)，實現(xiàn)稅收征管制度的改革。中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃活動可以增加國家的稅收。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃并不僅僅有利于企業(yè)自身利益的增加，也不意味著國家稅收的減少，相反在長遠(yuǎn)利益上看會是國家的稅收增加。在依法進(jìn)行籌劃的同時合理利用國家對于中小企業(yè)實施的優(yōu)惠政策，避免多繳稅款，減少企業(yè)的成本費用，是企業(yè)擁有更多的投資機會，這樣一方面提

16、高了企業(yè)的收益，另一方面又增加了國家的稅收。只有企業(yè)順應(yīng)了國家的產(chǎn)業(yè)政策才能享受稅收優(yōu)惠，因此這也促進(jìn)了國家產(chǎn)業(yè)政策的有效施行，優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在獲得經(jīng)濟效益的同時也獲得了社會效益，推動社會主義市場經(jīng)濟協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。1.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃的可行性所得稅之所以能夠進(jìn)行事前籌劃是因為存在籌劃的可行性，我國社會主義市場經(jīng)濟的確立激發(fā)了企業(yè)對稅收籌劃的積極性，之前的計劃經(jīng)濟不管是稅收收入還是節(jié)稅收入最終都屬于國家，不涉及到個人利益，所以稅收籌劃并沒有受到特別的關(guān)注。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)私有化，能否提高企業(yè)的經(jīng)濟利益與所有者享有的權(quán)益密切相關(guān)，對所得稅的納稅籌劃工作可以減少企業(yè)的成本，進(jìn)而提高

17、收益，因此，所得稅的納稅籌劃受到普遍的重視。同時各國的稅收制度存在真空地帶，并不是面面俱到的，這也為稅收籌劃提供了條件。國內(nèi)企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性主要體現(xiàn)在：所得稅作為重要的稅種有較大的的彈性，因為在計算所得稅時會涉及到很多可調(diào)整的項目，同時也受籌劃者自身專業(yè)技能水平的影響，所得稅存在很大的伸縮性，有較大的籌劃空間。所得稅的納稅人在定義上存在可變通性，所有的稅種都要對納稅人進(jìn)行定義，不同的稅種對應(yīng)不同類別的納稅人，納稅人可以通過一些途徑改變經(jīng)營活動的性質(zhì)從而使自己由一種稅負(fù)重的納稅人變成另一種稅負(fù)較輕的納稅人。現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營存在多樣性，而且各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展很不平衡，這樣就使稅法不容易調(diào)節(jié)平

18、衡。另外課稅對象在金額上是可以調(diào)整的，稅額的大小主要取決于兩個因素：課稅對象的金額和所適用的稅率。在既定稅率的條件下，稅額越小納稅人承擔(dān)的稅負(fù)越輕。多種稅收優(yōu)惠政策也是刺激納稅人進(jìn)行稅收籌劃的重要因素，國家在不同的地區(qū)，不同的行業(yè)，以及不同的經(jīng)營期間對稅收優(yōu)惠的規(guī)定也有不同，各種稅收優(yōu)惠政策為納稅人提供了納稅籌劃的可行性，政府在某個階段為了實現(xiàn)特定的目的用會把稅收優(yōu)惠作為一種引導(dǎo)性的政策，通過這種政策來鼓勵企業(yè)以達(dá)到宏觀調(diào)控的目的。第二章 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)第二章 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ)2.1 我國對中小企業(yè)的界定我國結(jié)合行業(yè)的特點，通過企業(yè)職工人數(shù)銷售額資產(chǎn)總額指標(biāo)對

19、中小企業(yè)進(jìn)行界定，如表2-1。表2-1 中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定行業(yè)職工人數(shù)營業(yè)收入資產(chǎn)總額中小企業(yè)分界點農(nóng)林牧漁50萬20000萬營業(yè)收入500萬工業(yè)201000300萬40000萬300人，營業(yè)收入2000萬建筑業(yè)300萬80000萬300萬80000萬營業(yè)收入6000萬，資產(chǎn)總額5000萬批發(fā)業(yè)52001000萬40000萬20人，營業(yè)收入5000萬零售業(yè)10300100萬20000萬50人，營業(yè)收入500萬交通運輸業(yè)201000200萬30000萬300人，營業(yè)收入3000萬倉儲業(yè)20200100萬30000萬100人，營業(yè)收入1000萬郵政業(yè)201000100萬30000萬300人，營業(yè)

20、收入2000萬住宿業(yè)10300100萬10000萬100人，營業(yè)收入2000萬餐飲業(yè)10300100萬10000萬100人，營業(yè)收入2000萬信息傳輸業(yè)102000100萬100000萬100人，營業(yè)收入1000萬軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)1030050萬10000萬100人，營業(yè)收入1000萬房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營100萬200000萬2000萬10000萬營業(yè)收入1000萬，資產(chǎn)總額5000萬物業(yè)管理1001000500萬5000萬300人，營業(yè)收入1000萬租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)10300100萬120000萬100人，資產(chǎn)總額8000萬其他未列明的10300100人中小企業(yè)分界點包含在中型企業(yè)內(nèi)2.2 企

21、業(yè)所得稅及稅收籌劃的內(nèi)涵對于納稅籌劃國內(nèi)外的學(xué)者有著不同的見解，荷蘭國際財稅文獻(xiàn)局編寫的國際稅收詞匯是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人通過經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)交納最低的稅負(fù)”。印度稅務(wù)專家n.j.雅薩斯威在個人投資和稅收籌劃一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過財務(wù)活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減稅免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?！泵绹又菝犯袼共┦吭诤蛣e人合著的會計學(xué)中做了以下闡述：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們所使用的方法可稱之為納稅籌劃少繳稅遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在”。這三種對納稅籌劃的定義在國外比較權(quán)威，我國

22、對納稅籌劃的定義與國外學(xué)者差別不大，大部分學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃就是減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。通過綜合各種納稅籌劃的定義可將納稅籌劃的概念歸納為：稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及相關(guān)法律法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延繳納為目標(biāo)的一系列謀劃活動。本文認(rèn)為企業(yè)所得稅的稅收籌劃就是籌劃者在不違反法律法規(guī)的條件下針對與所得稅相關(guān)的各種因素進(jìn)行綜合的分析和組織，最終達(dá)到少繳稅，從而增加企業(yè)利潤的經(jīng)濟活動。2.3 中小企業(yè)所得稅稅收籌劃的相關(guān)理論2.3.1 企業(yè)所得稅稅收籌劃的特點1.合法性 納稅籌劃中最本質(zhì)的特

23、點就是它的合法性，稅收籌劃行為是在不違反國家稅收法規(guī)并且尊重法律的基礎(chǔ)上實施的，當(dāng)存在多種可以選擇的納稅籌劃方案時，納稅人就可以通過合理合法的方式選擇稅負(fù)比較低的方案，這也是稅收政策對經(jīng)濟進(jìn)行引導(dǎo)，對納稅人經(jīng)營行為進(jìn)行調(diào)節(jié)的重要作用之一2。2.籌劃性籌劃表示提前進(jìn)行安排、規(guī)劃和設(shè)計，納稅義務(wù)的發(fā)生通常帶有滯后性，在企業(yè)的交易行為發(fā)生后才能繳納消費稅、營業(yè)稅或者增值稅；在收益分配或?qū)崿F(xiàn)后繳納所得稅；財產(chǎn)在取得之后才需要要繳納財產(chǎn)稅，等等。納稅義務(wù)的滯后性為納稅人提供了事先籌劃的可能性。稅收待遇也因征收對象和納稅人性質(zhì)的不同而不同，這也為納稅人提供了能夠降低稅收負(fù)擔(dān)的機會。3.風(fēng)險性稅收籌劃是一種

24、長期性和預(yù)見的事前行為，它與其他管理活動相同具有一定的風(fēng)險，當(dāng)稅收籌劃的方式選擇錯誤，或者籌劃主題的專業(yè)知識不足以及籌劃所依據(jù)的基礎(chǔ)發(fā)生變化時，納稅籌劃就在所難免的存在風(fēng)險。納稅籌劃過程中存在的風(fēng)險主要包括：籌劃條件風(fēng)險，籌劃時效性風(fēng)險，征納雙方認(rèn)定差異的風(fēng)險。4.方式多樣性在各國稅法，投資優(yōu)惠政策和會計核算制度等各方面存在差異的條件下納稅人擁有了更多追求低稅負(fù)的機會，這就決定了納稅籌劃在世界范圍內(nèi)具有普遍性和多樣性。納稅籌劃的實施方式主要包括兩大類，單個稅種的籌劃和根據(jù)不同的經(jīng)營活動進(jìn)行的納稅籌劃。5.綜合性很多稅種之間存在普遍的聯(lián)系性，所以納稅籌劃應(yīng)當(dāng)從整體入手，一種稅少繳了并不意味著整體

25、稅負(fù)的減輕，可能會引起另一種稅負(fù)的增加。納稅支出的最小化不一定就是資本收益的最大化。進(jìn)行經(jīng)營和投資決策時在考慮稅收因素的同時還應(yīng)考慮到其他因素，從而實現(xiàn)效益最大化。6.專業(yè)性隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，國際經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益繁榮，各國的稅收制度日趨復(fù)雜多樣，僅僅依靠納稅人進(jìn)行納稅籌劃就顯得力不從心，因此稅務(wù)咨詢和稅務(wù)代理作為第三產(chǎn)業(yè)應(yīng)運而生。全球范圍為內(nèi)，特別是發(fā)達(dá)國家的律師事務(wù)所和會計師事務(wù)所等關(guān)于稅收籌劃的服務(wù)業(yè)務(wù)紛紛開辟，納稅籌劃向著專業(yè)化的方向發(fā)展。2.3.2 企業(yè)所得稅稅收籌劃的原則1.合法性原則。稅收是國家憑借其政治權(quán)利依據(jù)法律法規(guī)取得的收入，是保證政府實現(xiàn)其國家職能的物質(zhì)基礎(chǔ)，稅收具有固定

26、性、無償性和強制性的特點。企業(yè)必須嚴(yán)格遵循法律法規(guī)，才能享受其法定的權(quán)利進(jìn)行稅收籌劃。2.成本效益原則。納稅籌劃也是一項財務(wù)管理活動，管理者通過對內(nèi)部經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)以及經(jīng)營活動的調(diào)整并利用一系列的措施來降低納稅負(fù)擔(dān)，如果在籌劃過程中所花費的費用超過了最終節(jié)約的稅金，那么這種稅收籌劃活動是失敗的。只有籌劃的成本低于節(jié)約稅金的籌劃活動才是有意義的，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅的納稅籌劃時必須遵循成本效益的原則。3.事前籌劃原則。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)稅活動要早于其納稅活動，而國家對于稅收的法律規(guī)定又早于企業(yè)的應(yīng)稅經(jīng)濟活動，從而為企業(yè)的籌劃活動創(chuàng)造了條件。在事前籌劃的條件下，企業(yè)依據(jù)稅收法律法規(guī)結(jié)合自身的現(xiàn)實狀況采取相應(yīng)

27、的措施降低稅負(fù)，減少運營成本3。2.3.3 企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本著眼點企業(yè)可以從不同的角度進(jìn)行稅收籌劃，比如可以從企業(yè)生命周期角度進(jìn)行稅收籌劃，也可以從稅種的角度進(jìn)行稅收籌劃，但是不管站在什么角度，企業(yè)主要通過以下兩個方面進(jìn)行稅收籌劃：1.縮小稅基稅基是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ),應(yīng)納稅額與稅基保持正比，在稅率保持不變的前提下，縮小稅基，降低應(yīng)納稅額，在企業(yè)實際操作中有的費用是限額抵扣的，企業(yè)可以使允許抵扣額最大化，從而降低企業(yè)的計稅基礎(chǔ)，比如企業(yè)繳納的職工福利費，企業(yè)可以在不超過工資薪金總額14%的限額內(nèi)扣除，對于缺乏流動資金的中小企業(yè)而言，少繳納的稅款相當(dāng)于獲得了一筆無息貸款，增加了現(xiàn)金流入量

28、。2.降低稅率由于我國經(jīng)濟發(fā)展存在差別，國家為鼓勵企業(yè)投資于偏遠(yuǎn)地區(qū)或是引導(dǎo)投資，對不同的地區(qū)不同的行業(yè)以及不同組織形式的企業(yè)采用差別稅率對待，中小企業(yè)在成立時應(yīng)考慮國家提供的稅收優(yōu)惠政策，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展的地區(qū)行業(yè)或組織形式。第三章 中小型企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃具體策略第三章 中小企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃具體策略3.1 納稅人身份的稅收籌劃企業(yè)在投資設(shè)立時，要充分考慮納稅主體的身份與稅收之間的的關(guān)系，因為不同身份的納稅主體會面對不同的稅收政策。企業(yè)可以分為三類：個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。一般來說，企業(yè)設(shè)立時應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下：1.從總體稅負(fù)角度考慮，獨資

29、企業(yè)、合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因為前者不存在重復(fù)征稅的問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。2.在獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。3.在獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險。目前，國家稅法規(guī)定的個人所得稅優(yōu)惠政策較少，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相對較多，利用優(yōu)惠政策進(jìn)行節(jié)稅籌劃的空間較大，因此，比較兩種企業(yè)組織形式的稅負(fù)大小時，不能僅看名義上的差別，更重要的是看實際上的差別，因為綜合稅負(fù)是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素以偏概全，企業(yè)具體

30、選擇組織形式時，要權(quán)衡自身發(fā)展前景、規(guī)模，預(yù)測市場風(fēng)險等因素進(jìn)行綜合判別4?！纠?1】某人籌備成立一家電子產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，根據(jù)同行業(yè)預(yù)測投產(chǎn)后每年的應(yīng)納稅所得額為200萬元，對納稅人身份的選擇有如下幾種方案：方案一：該企業(yè)的登記性質(zhì)是個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，則須繳納個人所得稅：200000035%6750=693250（元）方案二：該企業(yè)的登記性質(zhì)是股份有限公司或者有限責(zé)任公司，所得稅稅率為25%，提取10%法定盈余公積，其他未分配利潤作為股利分配給投資者，則該公司應(yīng)繳納的所得稅額為：200000025%=500000（元），提取法定盈余公積150000，剩余的未分配利潤分配給投資者，投資者繳納

31、的個人所得稅為（1500000150000）20%=270000，共計繳納所得稅770000。兩相比較，投資于公司制企業(yè)比投資于非公司制企業(yè)要多繳納所得稅76750元（770000693250）。方案三：該單位被有關(guān)部門審核認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，能夠享受15%的低企業(yè)所得稅率，則該單位按公司制性質(zhì)登記應(yīng)繳納所得稅：200000015%=300000（元），提取法定盈余公積170000，剩余分配給投資者個人所得稅為（2000000300000170000） 20%=1530000，共需繳納的所得稅額為606000，比投資非公司制企業(yè)少繳納所得稅額為87250元（693250606000）。以上三個

32、方案比較，如果能被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，則按公司制登記繳納的所得稅最少，如果是普通企業(yè)，則登記為個人獨資或合伙制企業(yè)繳納的所得稅較少。3.2 計稅依據(jù)的稅收籌劃3.2.1 收入籌劃1.銷貨收入的納稅籌劃。企業(yè)確認(rèn)收入的時間與采用的銷貨方式相關(guān)，不同的銷貨方式對應(yīng)不同的收入確認(rèn)時間。如果是交款提貨，則收入應(yīng)當(dāng)在收到貨款或者取得了貨款所有權(quán)并向購貨方開出了銷售發(fā)票和提貨單時確認(rèn)；如果是預(yù)收賬款銷貨，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入；如果采用托收承付，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品并辦妥收款手續(xù)時確認(rèn)收入。企業(yè)可以根據(jù)收入確認(rèn)時間的不同調(diào)整納稅額?！纠?2】某化肥生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，該企業(yè)當(dāng)月進(jìn)項稅額為30

33、萬元，該月發(fā)生了四筆銷貨業(yè)務(wù)，應(yīng)收貨款共800萬元，其中有兩筆業(yè)務(wù)總銷售額為300萬元，對方在7天內(nèi)付清貨款；一筆200萬元的貨款在兩年之后一次結(jié)清；剩下的一筆300萬元貨款，在一年后收200萬元，一年半后收100萬元，所得稅率為25%，毛利率為15%。方案一，用直接收款的方法進(jìn)行結(jié)算。當(dāng)期應(yīng)計提的銷項稅額：800（1+17%）17%=116.24（萬元）當(dāng)期實際應(yīng)繳納的增值稅：116.2430=86.24（萬元）根據(jù)企業(yè)毛利率計算企業(yè)所得稅：800（1+17%）15%25%=25.64（萬元）方案二，企業(yè)采取賒銷和分期收款結(jié)算方式對應(yīng)收賬款進(jìn)行結(jié)算。當(dāng)期應(yīng)計提的銷項稅額：300（1+17%）

34、17%=43.59（萬元）當(dāng)期實際應(yīng)繳納的增值稅：43.5930=13.59（萬元）根據(jù)企業(yè)毛利計算的所得稅：300（1+17%）15%25%=9.62（萬元）兩種方案相比較，方案二要比方案一少墊支增值稅的金額為：86.2413.59=72.65（萬元），少墊支所得稅的金額為：25.649.62=16.02（萬元）所以，當(dāng)企業(yè)銷售貨款不能及時收到時，應(yīng)當(dāng)采取賒銷或分期收款的方式，避免墊支稅金。3.2.2 扣除項目的籌劃1.期間費用籌劃存在扣除標(biāo)準(zhǔn)的一般用以下籌劃方式：（1）應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的比例進(jìn)行扣除，從而避免納稅調(diào)整引起的企業(yè)稅負(fù)的增加。（2）對不同費用的核算范圍進(jìn)行區(qū)分，使費用在稅法允許抵

35、扣的范圍內(nèi)得到充分的抵扣。（3）合理轉(zhuǎn)化費用扣除，把有標(biāo)準(zhǔn)的費用轉(zhuǎn)化為沒有扣除標(biāo)準(zhǔn)的費用，提高扣除項目的總額，減少應(yīng)納稅所得額?！纠?3】某新成立的公司，生產(chǎn)兒童玩具，企業(yè)所得稅稅率為25，廣告費用的扣除比率為15，企業(yè)生產(chǎn)出一種新產(chǎn)品，預(yù)計年銷售收入達(dá)到4000萬元，本地市場的收入為500萬元，北方市場的收入為3500萬元，宣傳新產(chǎn)品需要的廣告費用為750萬元。 方案一：新產(chǎn)品的銷售費用在本公司統(tǒng)一進(jìn)行核算，當(dāng)?shù)仉娨暸_需要投入的廣告費用為250萬元，北方市場范圍的電視臺需要投入的廣告費用為500萬元。 可扣除的廣告費用為4000 15%=600（萬），本期不可扣除的廣告費用為150萬，產(chǎn)生的

36、所得稅費用為37.5萬元方案二：因為北方是主要的產(chǎn)品銷售市場，所以可以在北方成立單獨的銷售公司，把銷售公司與該企業(yè)聯(lián)合起來進(jìn)項廣告宣傳活動。經(jīng)預(yù)算成立新的銷售公司需要支付的相關(guān)費用為15萬元，兩個地區(qū)電視臺的廣告費用分別支付，北方銷售公司銷售額3500萬元，該企業(yè)以3000萬元的出廠價向銷售公司銷售產(chǎn)品，該企業(yè)當(dāng)?shù)劁N售額500萬元，銷售公司對這批產(chǎn)品的銷售收入為3500萬元。這樣該企業(yè)當(dāng)期可以扣除的廣告宣傳費用為：（500+3000） 15=525（萬元），銷售公司當(dāng)期可以扣除的廣告宣傳費用為：3500 15=525（萬元），總的扣除金額為1050萬元，則750萬元的廣告宣費用可以由兩公司分擔(dān)

37、，最終實現(xiàn)全部扣除。兩法案相比方案二在本期比方案一多獲得的利潤凈額為37.5 15=22.5（萬），以后的經(jīng)營期間也是如此，所以方案二要優(yōu)于方案一。2.成本項目籌劃（1）存貨成本的籌劃存貨計價方法是影響存貨成本的重要因素。如果企業(yè)在物價上升時期對存貨采用先進(jìn)先出法計算，則會導(dǎo)致低銷售成本，這樣就會減少費用扣除額，從而加大稅基多繳稅金。相反，如果物價持續(xù)下跌，企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算存貨，則計算出的銷售成本是最高的。存貨計價方法的變更是有條件的，企業(yè)需要在下一經(jīng)營年度開始之前上報主管稅務(wù)機關(guān)。企業(yè)如果可以提前準(zhǔn)確預(yù)測下一個經(jīng)營年度的物價變動趨勢，就可以充分利用存貨計價方法的選擇籌劃存貨成本?！纠?

38、4】某制造業(yè)企業(yè)在08年購入兩批數(shù)量相同的貨物，這兩批貨物的進(jìn)價分別為40萬元和60萬元。09年和2010年兩種貨物均售出一半。它們的售價都是100萬元。所得稅稅率為25%。分別采用加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法計算的銷售成本、所得稅和凈利潤的結(jié)果如表1所示：（萬元）表1 不同存貨計價方法下的成本對所得稅的影響 項目加權(quán)平均法先進(jìn)先出法2009年2010年合計2009年2010年合計銷售收入100100200100100200銷售成本50501004060100稅前利潤50501006040100所得稅12.512.525151025凈利潤27.537.575453075從表1可得到如下信息：雖然兩種

39、不同的計算方法下得出的最終結(jié)果相同，但是相同項目在不同年份的金額不同。銷售成本、稅前利潤、所得稅以及最終的凈利潤在相同年份不同存貨計價方法下所得數(shù)額不同。2009年用先進(jìn)先出法核算存貨計算的所得稅金額為15萬元，用加權(quán)平均法下計算的所得稅額為12.5萬元。物價上漲會造成企業(yè)經(jīng)營成本增加（如09年加權(quán)平均法下的銷售成本高于先進(jìn)先出法），利潤減少，進(jìn)而利用加權(quán)平均法計算出的所得稅減少；而物價下降的情況下，采用先進(jìn)先出法計算出的銷售成本最高，能夠增加稅前可抵扣金額，從而計算出的所得稅會相應(yīng)減少6。所以，當(dāng)物價呈上漲趨勢時采用加權(quán)平均法可以降低所得稅額，當(dāng)物價呈下降趨勢時采用先進(jìn)先出法可以降低所得稅額

40、，但由于存貨計價方法不能隨意變更，企業(yè)進(jìn)行依據(jù)存貨成本進(jìn)行所得稅籌劃時必須要遵循事前籌劃的原則。企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定納稅人的存貨計價方法一經(jīng)確定不能隨意變更，如確實需要變更的必須在下一年度開始前上報稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)批準(zhǔn)后才可實行，不然的話，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對因采用新的存貨計價方法而對應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生的影響進(jìn)行有效調(diào)整。這樣就有可能得不償失。（2）固定資產(chǎn)折舊方法的籌劃企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是否恰當(dāng)直接關(guān)系到應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額的多少，即最終凈利潤的多少，同一時期同種資產(chǎn)采用不同的折舊方法計算出的折舊額不同，從而計算所得稅時扣除的該項目金額也不同，應(yīng)繳所得稅額自然不同。下面通過案例分析分別采

41、用年限平均法、雙倍余額遞減法法以及年數(shù)總和法計提折舊產(chǎn)生的影響?！纠?5】某公司的一臺生產(chǎn)機器在07年正式投產(chǎn)，該機器原值為100萬元，預(yù)計的凈殘值為5萬元，按5年計提折舊。假設(shè)該生產(chǎn)設(shè)備投人使用后在2008年、2009年、2010年、2011年、2012年實現(xiàn)的利潤總額均為2000萬元(該利潤總額未扣折舊費用。全部折舊費用均計人當(dāng)期損益，且稅法折舊方法和年限與會計相同)，所得稅稅率為25%。1年限平均法20082009201020112012年限平均法折舊額1919191919所得稅額495.25495.25495.25495.25495.252雙倍余額遞減法2008200920102011

42、2012雙倍余額遞減法折舊率0.40.40.40.40.4折舊額402414.48.38.3所得稅額490494496.4497.93497.933年數(shù)總和法20082009201020112012年數(shù)總和法折舊額31.6725.331912.676.33所得稅額492.08493.67495.25496.83498.42由案例計算所得稅匯總?cè)绫?。表2案例計算匯總項目2008年2009年2010年2011年2012年合計年限平均法495.25495.25495.25495.25495.252476.25雙倍余額遞減法490494496.4497.93497.932476.26年數(shù)總和法492

43、.08493.67495.35496.83498.422476.25通過上面的分析可知，采用不同的折舊方法計算出的折舊額不同，但總的折舊額是相同的，正是不同折舊方法產(chǎn)生的折舊額存在差異，才使得計算所得稅時折舊費用部分存在可籌劃性。采用直線法計提的折舊額每年都是相等的，對計算所得稅產(chǎn)生的影響是相同的。采用加速折舊法計算出的折舊額是遞減的，從而計算所得稅額時的扣除費用是遞減的，所得稅額是遞增的。雖然總的折舊年限內(nèi)不同方法下企業(yè)繳納的所得稅額是相同的，但在早抵扣和晚抵扣之間，選擇加速折舊法對折舊費用進(jìn)行早抵扣在另一種意義上就獲得了資金的時間價值，從而獲得更多收益7。3.3 優(yōu)惠政策方面的稅收籌劃國家

44、為扶持某些行業(yè)采取一系列的優(yōu)惠政策，例如對小型微利企業(yè)按20%的優(yōu)惠稅率繳納所得稅，對于從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)采取15%的低稅率優(yōu)惠，新稅法還對從事環(huán)境保護、資源節(jié)約以及安全生產(chǎn)等方面的企業(yè)擴大了稅收優(yōu)惠施行“三免三減半”的政策，對于企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得和從事環(huán)境保護項目的所得只要滿足稅法規(guī)定就可享受稅收減免優(yōu)惠。新稅法對從事包括蔬菜、薯類、谷物、油料、棉花、豆類、水果、糖類八種農(nóng)作物的種植的企業(yè)進(jìn)行了規(guī)定，對于該類企業(yè)免征企業(yè)所得稅；民族自治區(qū)域的自治機關(guān)可以自行減免有權(quán)分享的所得稅部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面掌握政府政策，積極爭取政府相關(guān)部門的支持，從而能夠享受到政府的稅收優(yōu)惠8。1.注冊地的選擇為了

45、進(jìn)一步改善我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展水平的不平衡，國家對不同地區(qū)的稅收政策有所傾斜，實行區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)可以選擇到稅率相對較低的地區(qū)進(jìn)行注冊，雖然這種區(qū)域優(yōu)惠政策并不是專門針對中小企業(yè)而制定，但是很多優(yōu)惠政策都適用于中小企業(yè)，由于注冊資金和經(jīng)營規(guī)模的限制，中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際情況和發(fā)展趨勢，盡可能的享受國家提供的優(yōu)惠政策9。2.投資企業(yè)性質(zhì)的選擇對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，國家給予以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策，中小企業(yè)在進(jìn)行投資行業(yè)的選擇時，應(yīng)充分利用優(yōu)惠政策，對于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況，力爭使企業(yè)的經(jīng)營符合國家宏觀經(jīng)濟政策

46、，享受相關(guān)優(yōu)惠政策。【例36】某公司是以制藥為主的企業(yè)，注冊資金12000萬，員工人數(shù)接近500人，該公司在成立當(dāng)年實現(xiàn)了90萬的會計利潤。方案一，該公司為普通公司制企業(yè)，則該企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅22.5萬元（9025%），提取法定盈余公積6.75萬元，每名股東所得20.25萬元，每名股東繳納的個人所得稅4.05萬元（20.2520%），一共繳納稅款34.65萬元（22.5+34.05）。方案二，該公司申請為國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，注冊地在深圳經(jīng)濟特區(qū)，企業(yè)采用15%的企業(yè)所得稅稅率，并自取得第一筆經(jīng)營收入所屬年度起，實行兩免三減半優(yōu)惠政策。該公司需繳納的企業(yè)所得稅為0萬元，提取法定盈余公

47、積9萬元，無未彌補虧損，剩余利潤平均分配給3名股東，每名股東所得27萬元（813），每名股東繳納個人所得稅為5.4萬元（2720%），共繳納稅款16.2萬元（5.43）。 兩種方案相比高新技術(shù)企業(yè)要比普通企業(yè)少繳納18.45萬元，所以，在能達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的條件下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)申請為高新技術(shù)企業(yè)，從而享受稅收優(yōu)惠政策 10。第四章 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀中存在的風(fēng)險及控制第四章 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的風(fēng)險及控制4.1 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的風(fēng)險1.內(nèi)部風(fēng)險（1）設(shè)計稅收籌劃方案時考慮不周全。企業(yè)日常經(jīng)營活動的各個方面都會對稅收籌劃產(chǎn)生一定的影響，而每個企業(yè)的經(jīng)濟活動各有其特點，

48、所以納稅人在進(jìn)行納稅籌劃是要充分考慮自身特點以及市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，同時不斷優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營策略為籌劃創(chuàng)造更大的空間。如果納稅人在進(jìn)行稅收籌劃的方案設(shè)計是缺乏系統(tǒng)整體性，單純?yōu)榱俗非蟮投愗?fù)而忽略了企業(yè)正常經(jīng)營需求，致使企業(yè)大幅調(diào)整經(jīng)營活動，甚至使籌劃成本高于籌劃后減輕的稅負(fù)，這樣不僅不能增加企業(yè)的收入而且還會給企業(yè)造成損失。（2）籌劃基礎(chǔ)差。所得稅的籌劃基礎(chǔ)主要包括企業(yè)財務(wù)機構(gòu)設(shè)置的合理性。稅收籌劃主要是財務(wù)機構(gòu)之間配合完成的，中小企業(yè)普遍存在內(nèi)部控制問題，在用人方面不重視人才的重要性，很多中小企業(yè)屬于家族模式，各種崗位的安排不科學(xué)，職能劃分不清，經(jīng)常出現(xiàn)一人多職現(xiàn)象。家族內(nèi)部人員較多就更談不上科

49、學(xué)管理，人員素質(zhì)相對較低，財務(wù)工作者自身的專業(yè)技能欠缺是造成納稅籌劃風(fēng)險的重要原因，如果稅務(wù)籌劃者的稅法和相關(guān)會計準(zhǔn)則知識欠缺，那么就無法對各種財務(wù)信息進(jìn)行正確的分析和判斷，就不能選擇正確的籌劃方式。（3）中小企業(yè)對所得稅納稅籌劃的方案選擇在很大程度上帶有主觀性。例如如何實施具體的籌劃策略，對所得稅納稅籌劃的可行性的理解和判斷等。中小企業(yè)對財務(wù)工作者要求普遍偏低，財務(wù)管理能力達(dá)不到正常標(biāo)準(zhǔn)，對財稅知識的掌握不足而且法律意識不強，在納稅過程中受自身主觀判斷的影響大。企業(yè)不能為相關(guān)工作者提供繼續(xù)教育的培訓(xùn)機會，甚至有些企業(yè)所有者不僅不能依法進(jìn)行納稅和節(jié)稅籌劃活動，而且還在明知犯法的情況下要求相關(guān)工

50、作人員進(jìn)行偷稅漏稅的謀劃活動。因此能否進(jìn)行正確的稅收籌劃主要看籌劃者對財稅知識的掌握程度，但完全正確的把握我國所有的稅收法規(guī)及相關(guān)政策是相當(dāng)困難的，所以，所得稅的籌劃存在很大的主觀風(fēng)險性11。（4）應(yīng)納稅金以外的成本增加。納稅人在組織稅收籌劃時會消耗人力物力財力，從而增加企業(yè)的運營成本，例如聘請外部財稅專家或?qū)ｉT的稅務(wù)代理機構(gòu)所需的費用，對內(nèi)部財務(wù)工作者進(jìn)行培訓(xùn)所需費用，以及其他原因造成的額外費用。如果企業(yè)被認(rèn)定存在逃稅或偷稅漏稅行為，則企業(yè)在進(jìn)行納稅申報時會面臨更加嚴(yán)格的審查，從而造成時間的浪費和經(jīng)濟上的損失，甚至?xí)绊懫髽I(yè)的信譽。2.外部風(fēng)險（1）稅務(wù)機關(guān)和納稅人對所得稅的籌劃存在認(rèn)定分岐

51、。在有些情況下當(dāng)企業(yè)認(rèn)為自己是在進(jìn)行合理的籌劃時稅務(wù)機關(guān)可能會認(rèn)為屬于偷逃稅的行為，這時企業(yè)就有可能承擔(dān)較大的損失，所以籌劃認(rèn)定時要謹(jǐn)慎，做到與稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定保持一致12。（2）稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法過程中存在偏差。我國的稅務(wù)機關(guān)本來就偏向與政府的利益，企業(yè)追求稅負(fù)最輕，在自己認(rèn)為沒有違法的范圍內(nèi)盡可能的籌劃，稅務(wù)機關(guān)追求稅收收入充足，并且在稅法未明確做出未定的真空地帶稅務(wù)機關(guān)會依據(jù)自己的判斷決定企業(yè)某種經(jīng)濟活動是否應(yīng)該繳稅。所以納稅人的稅收籌劃行為是否正確，還需要稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定。另一方面稅收征管部門包括多個領(lǐng)域，而這些部門之間又可能出現(xiàn)權(quán)力交叉，各部門的工作人員從業(yè)素養(yǎng)也不能完全保證，在執(zhí)行稅務(wù)時就

52、難免會出現(xiàn)不規(guī)范的行為，進(jìn)而給企業(yè)帶來不良影響。（3）我國的法律體系不健全。不管是在稅收法規(guī)方面，還是對稅收征管方面都存在一定的漏洞。在對稅收的核算中有些法律規(guī)定不是很明確，這就為企業(yè)提供了打擦邊球的機會，而這種行為又違背了法律本來的意愿，如此造成一中矛盾的狀態(tài)，歸根結(jié)底企業(yè)是否能夠獲得期望的效果還是取決于稅務(wù)機關(guān)的態(tài)度。在稅收征管方面法律也有欠缺，有些不能對稅務(wù)執(zhí)行人員的行為進(jìn)行全面的規(guī)范，從而導(dǎo)致不正規(guī)的執(zhí)法行為，損害企業(yè)的利益。國家機關(guān)之間的監(jiān)管不力，分工模糊，也是造成企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的重要原因之一。4.2 中小企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中的風(fēng)險控制1.內(nèi)部措施（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強自身在進(jìn)行稅

53、收籌劃時對風(fēng)險的防范意識。加強法律意識，不斷豐富相關(guān)工作人員的法律知識，使之在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行所得稅的納稅籌劃活動，謹(jǐn)慎設(shè)計籌劃方案，系統(tǒng)考慮可能存在的風(fēng)險。建立完善的的會計信息系統(tǒng)，結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境綜合運用財政政策，時刻關(guān)注政策變化，全面分析籌劃活動的可行性，以降低風(fēng)險。（2）完善稅務(wù)籌劃系統(tǒng)，不斷提升內(nèi)部財務(wù)工作者的專業(yè)素質(zhì)，做好籌劃需要的基礎(chǔ)工作，能否進(jìn)行正確的籌劃活動關(guān)鍵在于工作人員的能力。做好各方面信息管理的工作，不論是企業(yè)內(nèi)部還是外部有用的信息都要進(jìn)行有效的管理，在信息化時代，只有全面掌握正確的信息才能做出正確的決策。（3）堅持成本效益原則，遵循綜合籌劃原則。所得稅的籌劃及實施

54、需要一定的成本費用，籌劃不科學(xué)有可能造成該過程中發(fā)生的成本超過籌劃節(jié)約的稅金，所以一定要堅持成本效益原則。在所得稅之前企業(yè)應(yīng)繳納的稅金還有好多種，所以籌劃時要充分考慮相關(guān)因素的影響，不能把一種孤立起來進(jìn)行籌劃，那樣不僅達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)還可能適得其反，這就要求企業(yè)從整體出發(fā)綜合籌劃。2.外部措施（1）借助專業(yè)服務(wù)降低企業(yè)風(fēng)險。稅收籌劃目前已經(jīng)受到企業(yè)的普遍關(guān)注，因此產(chǎn)生了大量從事稅收籌劃的專業(yè)機構(gòu)。由于中小企業(yè)內(nèi)部大部分財務(wù)工作者對稅收籌劃的能力十分有限，因此企業(yè)利用專業(yè)機構(gòu)進(jìn)行籌劃可以大大降低企業(yè)的納稅風(fēng)險。（2）協(xié)調(diào)好和稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，充分了解稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅務(wù)工作的依據(jù)和特點，保證與稅務(wù)機關(guān)在稅收認(rèn)定中的一致性，避免成為稅務(wù)機關(guān)重點“關(guān)注”的對象。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，因此能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是納稅籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)，實踐證明如果不能主動適應(yīng)稅務(wù)機關(guān)的管理特點或者納稅籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果。因此加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求，及時獲