2012年會計職稱考試《初級經(jīng)濟法》重點導讀：個人所得稅法律制度

1、2012年會計職稱考試初級經(jīng)濟法重點導讀：個人所得稅法律制度第一部分：考試大綱要求（一）掌握個人所得稅的納稅人和扣繳義務人（二）掌握個人所得稅征稅對象、稅目和計稅依據(jù)（三）掌握個人所得稅應納稅所得額、應納所得稅額的計算（四）熟悉個人所得稅的稅率（五）熟悉個人所得稅稅收減免（六）了解個人所得稅的特點（七）了解個人所得稅納稅申報、納稅期限與納稅地點第二部分：重點內(nèi)容導讀第一節(jié)個人所得稅的特點一、個人所得稅個人所得稅是對個人（即自然人）的勞務和非勞務所得征收的一種稅。二、個人所得稅的特點1實行分類征收；2累進稅率與比例稅率并用；3費用扣除額較寬；4計算簡便；5采取課源制和申報制兩種征納方法。第二節(jié)個

2、人所得稅納稅人和扣繳義務人一、個人所得稅的納稅人個人所得稅以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或個人為扣繳義務人，具體來講，是指中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年，以及無住所又不居住或居住不滿1年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人，包括中國公民、個體工商戶、外籍個人、中國香港、中國澳門、中國臺灣同胞及個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)等。（一）居民納稅人和非居民納稅人個人所得稅對納稅義務人的管轄權(quán)通常分為來源地稅收管轄權(quán)和居民管轄權(quán)。在界定兩者管轄權(quán)的標準上，常用住所標準和居住時間標準。我國的個人所得稅制在納稅義務人的界定上 既行使來源地稅收管轄權(quán)， 又行使居民管轄權(quán)，把個人所得稅的納稅義務人

3、劃分為居民和非 居民兩個部分。居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿 1年的個人，非居民納稅義務人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務1居民納稅人的納稅義務。居民納稅人承擔無限納稅義務，應就其來源于中國境內(nèi)和境外取得的所得，向中國政府履行全面納稅義務。2非居民納稅人的納稅義務。非居民納稅人承擔有限納稅義務，僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務。二、個人所得稅的扣繳義務人凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務人。第三節(jié)個人所得稅征稅對象和稅目一、個人所得稅的征稅對象

4、個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。二、所得來源的確定1工資、薪金所得，以納稅義務人任職、受雇的公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體、部隊、 學校等單位的所在地作為所得來源地。2生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以生產(chǎn)、經(jīng)營活動實現(xiàn)地作為所得來源地。3勞動報酬所得，以納稅義務人實際提供勞務的地點，作為所得來源地。4不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以不動產(chǎn)坐落地為所得來源地，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地點為所 得來源地。5財產(chǎn)租賃所得，以被租賃財產(chǎn)的使用地作為所得來源地。6利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織的所在地作為所得 來源地。7特許權(quán)使用費所得，以

5、特許權(quán)的使用地作為所得來源地。三、個人所得稅稅目按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。（一）工資、薪金所得工資、薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。（二）個體工商戶的經(jīng)營所得個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得包括1個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)以 及其他行業(yè)取得的所得。2個人經(jīng)政府有關部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。3. 個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的各項應稅所得。4其他個人從

6、事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得。5個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)比照執(zhí)行。（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，是指個人承包經(jīng)營或承租經(jīng)營以及轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租取得的所得，還包括個人按月或按次取得的工資、薪金性質(zhì)的所得。（四）勞務報酬所得勞務報酬所得是指個人獨立從事非雇傭的各種勞務所取得的所得。（五）稿酬所得稿酬所得是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。（六）特許權(quán)使用費所得特許權(quán)使用費所得是指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得。（七）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得是指個人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的

7、利息、股息、紅利所得。（八）財產(chǎn)租賃所得財產(chǎn)租賃所得是指個人出租建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得。（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設備、車船以及其 他財產(chǎn)取得的所得。（十）偶然所得偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。（十一）經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得第四節(jié)個人所得稅稅率一、工負、薪金所得適用稅率工資、薪金所得適用3%45%的超額累進稅率。二、個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%35%的超額累

8、進稅率。三、稿酬所得適用稅率稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征 30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。四、勞務報酬所得適用稅率勞務報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收人畸高的，可以實行加成征收。加成征稅采取超額累進辦法，即個人取得勞務報酬收入的應納稅所得額一次超過2000050 000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應納稅額后，再按照應納稅額加征5成；超過50000元的部分，加征10成。五、特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得適 用稅率特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比

9、 例稅率，稅率為20%。自2008年10月9日（含）起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。從2008年3月1日（含）起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。第五節(jié)個人所得稅計稅依據(jù)一、個人所得稅計稅依據(jù)個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收入減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。（一）收入的形式個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。（二）費用扣除的方法在計算應納稅所得額時， 除特殊項目外，一般允許從個人的應稅收人中減去稅法規(guī)定的扣除 項目或扣除金額，包括為取得收入所支出的必要的成本或費用，僅就扣除費用后的余額征稅。

10、我國現(xiàn)行的個人所得稅采取分項確定、分類扣除，根據(jù)其所得的不同情況分別實行定額、定率和會計核算三種扣除辦法。二、個人所得項目的具體扣除標準1. 工資、薪金所得，以每月收入額 減除規(guī)定費用后 的余額，為應納稅所得額。2. 個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后 的余額，為應納稅所得額。3. 對企業(yè)、事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用 以及損失后的余額，為應納稅所得額。4. 勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收入不超過4 000元的，減除費用800元；4 000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納

11、稅所得額。5財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。三、其他費用扣除規(guī)定稅法規(guī)定了一些其他費用扣除標準。四、每次收入的確定納稅義務人取得的勞務報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得， 財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收入計算征稅。1. 勞務報酬所得，根據(jù)不同勞務項目的特點，分別規(guī)定為：（1）只有一次性收入的，以取得該項收人為一次。（2 ）屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以1個月內(nèi)取得的收人為一次。2. 稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為

12、一次。3. 特許權(quán)使用費所得，以一項特許權(quán)的一次許可使用所取得的收入為一次。4財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。5. 利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收人為一次。6. 偶然所得，以每次收入為一次。7其他所得，以每次收入為一次。第六節(jié)個人所得稅應納稅額的計算一、個人所得稅應納稅額的計算（一）工資、薪金所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額 X適用稅率-速算扣除數(shù)=（每月收入額一 減除費用標準）適用稅率一速算扣除數(shù)由扣繳義務人納稅義務人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,發(fā)放時代扣代繳。（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算 應納稅額=應

13、納稅所得額 X適用稅率-速算扣除數(shù)或者：=（全年收入總額成本、費用及損失）X適用稅率速算扣除數(shù)個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)應納稅額的計算比照執(zhí)行。（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額 X適用稅率-速算扣除數(shù)或者：=（納稅年度收入總額必要費用）X適用稅率速算扣除數(shù)（四）勞務報酬所得應納稅額的計算1. 每次收入不足4 000元的：應納稅額=應納稅所得額 X適用稅率 或者：=（每次收入額800） X20%2. 每次收入在4 000元以上的：應納稅額=應納稅所得額 X適用稅率=每次收入額 X （1 20% ）3. 每次收入的應納稅所得額超過 20 000元的：應納稅

14、額=應納稅所得額 X適用稅率-速算扣除數(shù)或者：=每次收入額X（ 1 20% ） X適用稅率速算扣除數(shù)（五）稿酬所得應納稅額的計算稿酬所得應納稅額的計算公式為：1. 每次收入不足4 000元的：應納稅額=應納稅所得額 X適用稅率X （1 30% ）=（每次收入額 800） X20% X（ 1 30% ）2. 每次收入在4 000元以上的：應納稅額=應納稅所得額 X適用稅率X （1 30% ）=每次收入額 X （1 20% ） X20% X （1 30% ）（六）對特許權(quán)使用費所得應納稅額的計算1.每次收入不足4 000元的： 應納稅額=應納稅所得額 X適用稅率=（每次收入額 800） X20%2

15、每次收入在4 000元以上的：應納稅額=應納稅所得額 X適用稅率=每次收入額 X （1 20% ） X20%（七）利息、股息、紅利所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額 X適用稅率=每次收入額 X適用稅率（八）財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算1每次（月）收入不足 4 000元的：應納稅額=每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）一800元X0%2每次（月）收入在4 000元以上的：應納稅額=每次（月）收入額一準予扣除項目一修繕費用（800元為限）（1 20% ） X0%（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算1一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算：應納稅額=應納稅所得額涎用稅率=（收入總額

16、財產(chǎn)原值合理費用）20%2. 個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應納稅額的計算：（1）受贈人取得贈與人無償贈與的不動產(chǎn)后，再次轉(zhuǎn)讓該項不動產(chǎn)的，在繳納個人所得稅時，以財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除受贈、轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額為應納稅所得額，按20%的適用稅率計算繳納個人所得稅。（2）個人在受贈和轉(zhuǎn)讓住房過程中繳納的稅金，按相關規(guī)定處理。（十）偶然所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額 適用稅率=每次收入額 20%（十一）其他所得應納稅額的計算應納稅額=應納稅所得額 適用稅率=每次收入額 20%二、個人所得稅應納稅額計算的特殊規(guī)定個人所得稅法律制度對個人所得稅應納稅額的計算做了一些特殊規(guī)定。第七

17、節(jié)個人所得稅稅收減免一、免稅項目1. 省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；2國債和國家發(fā)行的金融債券利息；3. 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；4. 福利費、撫恤金、救濟金；5. 保險賠款；6. 軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費；7. 按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補 助費；8. 依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、 領事官員和其他人員的所得；9中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；10. 在中國境內(nèi)無住所，但是在一個

18、納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或者累計居住不超過90日的個人，其來源于中國境內(nèi)的所得， 由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所負擔的部分，免予繳納個人所得稅；11. 經(jīng)國務院財政部門批準免稅的其他所得。二、減稅項目1. 殘疾、孤老人員和烈屬的所得；2. 因嚴重自然災害造成重大損失的；3. 其他經(jīng)國務院財政部門批準減免的。上述減稅項目的減征幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。三、暫免征稅項目1. 外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費；2. 外籍個人按合理標準取得的境內(nèi)、境外出差補貼；3. 外籍個人取得的語言訓練費、子女教育費等，經(jīng)當?shù)囟悇諜C關審核批準為合理的部分；4. 外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得；5. 凡符合下列條件之一的外籍專家取得的工資、薪金所得，可免征個人所得稅：（1）根據(jù)世界銀行專項借款協(xié)議，由世界銀行直接派往我國工作的外國專家；（2）聯(lián)合國組織直接派往我國工作的專家；（3 ）為聯(lián)合國援助項目來華工作的專家；（4）援助國派往我國專為該國援助項目工作的專家；（5 ）根據(jù)兩國政府簽訂的文化交流項目來華工作兩年以內(nèi)的文教專家，其工資、薪金所得由該國負擔的；（6）根據(jù)我國大專