新舊會計準則比較分析-會計-畢業(yè)論文

1、究櫝龠究櫝龠究櫝龠中國某某某某學校究櫝龠究櫝龠究櫝龠學生畢業(yè)設計(論文)究櫝龠究櫝龠究櫝龠題 目： 新舊會計準則比較分析 究櫝龠姓 名 ： 000000 究櫝龠班級、學號 ： 000000000 究櫝龠系 (部) ： 經濟管理系 究櫝龠專 業(yè) ： 會計電算化 究櫝龠指導教師 ： 000 究櫝龠開題時間： 2009-6-1 究櫝龠完成時間： 2009-11-1 究櫝龠究櫝龠 2009年 11 月 1 日究櫝龠究櫝龠21究櫝龠究櫝龠究櫝龠目 錄究櫝龠究櫝龠畢業(yè)設計任務書1究櫝龠畢業(yè)設計成績評定表2究櫝龠答辯申請書3-5究櫝龠正文6-22究櫝龠答辯委員會表決意見23究櫝龠答辯過程記錄表24究櫝龠究櫝

2、龠究櫝龠究櫝龠究櫝龠課 題 新舊會計準則比較分析 究櫝龠一、 課題(論文)提綱究櫝龠1.新會計準則產生的背景究櫝龠2.會計準則制定的基本理論究櫝龠2.1會計準則理論的必要性究櫝龠2.2計準則理論的目的究櫝龠2.3會計準則理論的機制究櫝龠3.新會計準則的比較與分析究櫝龠3.1存貨的計量及會計處理究櫝龠4.新會計準則的優(yōu)點究櫝龠4.1新會計準則使財務信息更加可靠究櫝龠4.2新會計準則適應經濟生活的發(fā)展要求，內容上有所創(chuàng)新究櫝龠4.3新會計準則體現與國際會計準則的趨同究櫝龠5.新會計準則制定的意義究櫝龠5.1基本實現了與國際財務報告準則的趨同究櫝龠5.2首次初步運用了公允價值究櫝龠5.3構建了比較完

3、整的有機統(tǒng)一體系究櫝龠5.4強化了為會計信息使用者提供決策有用信息的理念究櫝龠究櫝龠究櫝龠究櫝龠究櫝龠究櫝龠二、內容摘要究櫝龠本文介紹了會計準則制定的基本理論，然后介紹了我國新會計準則產生的背景。由于中外各種環(huán)境因素的不同，所以構建既適合我國國情又具有前瞻性和戰(zhàn)略性的會計準則就成為我國會計準則改進的主要方向。究櫝龠新會計準則的發(fā)布實施是我國會計史上新的里程碑，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現了全面接軌，至此也標志著此前我國會計準則和會計制度并存的局面即將得到改變。通過與舊會計準則比較分析，揭示了新會計準則的優(yōu)點。從國際形勢來看，會計的國際趨同是經濟全球化的必然結果。我們要順應經濟全球化

4、和國際財務報告準則發(fā)展的要求，加快完善我國的會計準則體系。究櫝龠究櫝龠三、 參考文獻究櫝龠1李海波、劉學華、宋勝菊，新編財務會計m，上海：立信會計出版社 2004究櫝龠2中華人民共和國財政部制定，企業(yè)會計準則2006 m，經濟科學出版社，2006年2月第1版究櫝龠3企業(yè)會計準則委員會編，企業(yè)會計準則-應用指南m，立信會計出版社，2006年11月究櫝龠4新舊企業(yè)會計準則差異比較與實務應用企業(yè)管理出版社 本書編寫組 著 究櫝龠5曹偉.會計準則導論. 立信會計出版社 究櫝龠6財政部會計司編寫組 企業(yè)會計準則講解 北京:人民出版社2007究櫝龠7戴德明, 毛新述. 新企業(yè)會計準則闡釋、應用與難點透析m

5、.北京:中國人民大學出版社 2007 究櫝龠8岳華會計師事務所.論適合中國國情的會計準則式. 2004年4月 究櫝龠究櫝龠究櫝龠究櫝龠究櫝龠究櫝龠究櫝龠新舊會計準則比較分析究櫝龠00000究櫝龠中文摘要: 本文首先介紹了會計準則制定的基本理論，然后介紹了我國新會計準則產生的背景。由于中外各種環(huán)境因素的不同，所以構建既適合我國國情又具有前瞻性和戰(zhàn)略性的會計準則就成為我國會計準則改進的主要方向。究櫝龠新會計準則的發(fā)布實施是我國會計史上新的里程碑，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實現了全面接軌，至此也標志著此前我國會計準則和會計制度并存的局面即將得到改變。通過與舊會計準則比較分析，揭示了新會計準

6、則的優(yōu)點。從國際形勢來看，會計的國際趨同是經濟全球化的必然結果。我們要順應經濟全球化和國際財務報告準則發(fā)展的要求，加快完善我國的會計準則體系。究櫝龠究櫝龠關鍵詞：會計準則；新會計準則；存貨 究櫝龠究櫝龠1.新會計準則產生的背景究櫝龠 一般來講，影響會計的環(huán)境有政治環(huán)境、經濟環(huán)境、法律環(huán)境、社會環(huán)境等等。而其中經濟環(huán)境對會計的發(fā)展起絕對的制約作用，會計是具有反映性的，它必須要適應一個時代經濟發(fā)展的要求。而如今我們所談論最多的話題就是經濟的一體化、全球化，這也是這幾十年世界經濟格局的重要變化。經濟領域的趨同，導致會計準則、會計慣例又不可避免的受到一些主要國家經濟發(fā)展的影響，所以我們的會計制度也要與

7、國計準則趨同、接軌。 究櫝龠另一方面，舊準則在很多會計處理中存在很多的漏洞，而新會計準則體系的建立是以提高會計信息質量為前提,以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等有關方面對會計信息的需求,進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序,維護社會公眾利益為目的的。基本目標是建立與我國社會主義市場經濟相適應并與國際準則趨同,涵蓋企業(yè)各項經濟業(yè)務并可獨立實施的會計準則體系。究櫝龠隨著改革的進一步深化，世界經濟的一體化趨勢，國際資本市場的全球化進程和知識經濟的飛速發(fā)展，以及會計理論的不斷發(fā)展和日趨完善，這便要求我國企業(yè)會計核算法規(guī)規(guī)范要順應資本市場對會計信息的需求，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息，促

8、進中國企業(yè)在境外融資，降低融資成本。特別是我國加入wto以后，會計準則的國際化趨同需要也日益迫切，建立與國際接軌的新會計準則體系的呼聲也越來越高。2003年，財政部完成了會計準則委員會的重大換屆改組，正式啟動新會計準則的建設工作。2006年2月，經過各方多年努力，我國終于構建起了與中國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類企業(yè)（小企業(yè)除外）各項經濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系。從2007年1月1日起，新企業(yè)會計準則在上市公司范圍內施行，并鼓勵其他企業(yè)施行。新會計準則體系作為“我國會計史上新的里程碑”，既是舊有階段的終點也是跨入新階段的起點，標志著中國會計準則與國際會計準則最終實

9、現了全面接軌，至此也標志著此前我國會計準則和會計制度并存的局面即將得到改變，會計準則的作用和地位將得到全面加強，有關的會計制度將被逐步弱化，乃至最終取消。會計準則體系的這次歷史性變革，其歷時之長，規(guī)模之大，內容之深都是前所未有的。新會計準則的發(fā)布實施將進一步強化對會計信息供給的約束，有效地維護投資者的知情權，有利于社會公眾做出理性決策；有利于進一步促進建立和完善我國社會主義市場經濟體制；有利于更好地發(fā)揮會計工作引導資源配置、支持科學決策、加強經營管理、推動合理分配、構建和諧社會的職能作用；有利于促進、深化企業(yè)改革，推進金融改革，健全財政職能，建設現代市場體系和完善宏觀調控體系；有利于促進我國企

10、業(yè)更好、更多地“走出去”和“引進來”，從而進一步促進對外開放水平的不斷提高；有利于進一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會計的現代化水平。究櫝龠究櫝龠2.會計準則制定的基本理論究櫝龠2.1會計準則理論的必要性究櫝龠會計理論與方法來自于會計實務。雖然會計實務已有悠久的歷史，但會計理論的主要是在近代，尤其是從19世紀末至20世紀30年代以來，才基本形成體系。西方會計學者普遍認為，會計理論的作用主要有兩種不同觀點：一種是解釋現存的會計實務，另一種是預測和指導未來的會計實務。究櫝龠2.2會計準則理論的目的究櫝龠當今關于會計準則理論提出了兩種觀點：第一種是規(guī)范會計研究者的

11、觀點，并認為會計理論研究可以達到四個目的：究櫝龠1.確定會計的范圍，借以提出會計概念，并因此有可能建立會計理論。究櫝龠2.建立會計準則來判斷、評估會計信息。究櫝龠3.指明會計實務中可能需要改進的一些方面。究櫝龠4.當會計研究者尋求廣大會計應用范圍或者由于社會發(fā)展需要而拓展會計學的范疇時，為其提供有用的框架。究櫝龠另一種是實證會計研究者的觀點。按他們的觀點，會計理論的作用包括：究櫝龠1.教學需要。通常，不同的會計政策會產生不同的經濟后果。為了降低企業(yè)的代理成本，往往需要設計不同的會計政策和會計程序。然而，會計程序的多樣化會導致技術、格式上的不一致，增加了會計教學的難度。因此，理論工作者和研究者往

12、往從評價和檢查現存的會計系統(tǒng)、總結不同程序的相似性和區(qū)別入手，發(fā)展會計理論。究櫝龠2.信息需要。實際上，會計理論的作用不僅在于對實務差異的解釋和描述，還包括預測會計程序對不同利益相關者的影響。例如，在審計契約中，注冊會計師往往需要會計理論去對不同的會計程序可能招致的代理成本、審計風險的變化及訴訟可能性進行評估。究櫝龠3.辯解需要。代理理論下，委托方和代理方的目標函數往往并不一致，前者把追求滿意的經濟利潤放在首位，而后者除了希望貨幣受益最大化，還希望有較多的閑暇、舒適的辦公環(huán)境、帶薪休假等，甚至希望締造個人的經理帝國。所以，不能排除代理方會存在以犧牲委托方利益為代價來追求個人私利的行為。會計理論

13、的存在，可以使審計人員充分了解企業(yè)管理當局操縱盈余的經濟后果，提升審計人員的審計技能，而且還可以為審計人員提供既有的論點去抵御管理當局的上述盈余操縱行為。會計信息具有公共性和專業(yè)性的特點，它產生的經濟后果使不同利益者存在利益的沖突，這種利益協調的需要，從政治角度說明了會計準則制定的必要性。而市場失靈意味著市場力量無法實現社會資源配置的有效性，進一步從經濟角度說明了我們應當制定會計準則。究櫝龠2.3會計準則理論的機制究櫝龠制定會計準則是為了對企業(yè)財務會計信息的提供和提供的財務會計信息做出統(tǒng)一規(guī)范，為外部信息需要者取得真實、公允、可比的會計信息提供保證，從而合理分配公共資源以實現公共利益最大化，使

14、企業(yè)提供的會計信息更真實地反映其經濟實質，對決策更加有用。此外，制定會計準則還為了和國際上的財務報告體系接軌，適應我國資本市場國際化、市場化的要求。會計準則是為保護投資者免受信息不對稱的損害，維護資本市場正常有效運轉，促進社會資源的合理配置而設計的一種經濟機制。由于所有者和經營者的委托代理關系，使所有者和經營者分離，所有者遠離企業(yè)，對企業(yè)的生產經營情況缺乏了解，疏遠了對企業(yè)的監(jiān)管，信息不對稱現象非常嚴重。會計信息是投資決策的重要信息來源，會計信息的混亂會導致投資者退出資本市場和經理人員的偷懶行為，最終減少整個社會的財富和福利。為了公眾利益，可以設計一種機制以消除信息流通的障礙，制定統(tǒng)一的會計準

15、則便是可采取的經濟機制。由于問題的根源在于經營者處于信息優(yōu)勢地位，并且經營者的利益與所有者的利益并不完全一致，制定統(tǒng)一的會計準則這一經濟機制的目標顯然是保護投資者得到有用并且真實公允的會計信息，從而保證資本市場正常有效地運轉，最終達到維護整個公眾利益的目的。究櫝龠究櫝龠3.新舊會計準則的比較與分析究櫝龠會計是企業(yè)的商業(yè)語言，會計準則的變革必將對我國企業(yè)產生重大影響，帶來諸多挑戰(zhàn)與機遇。會計準則的變革可能會在很大程度上改變財務報表數據，從而使上市公司的利潤在短期內發(fā)生較大變化。新企業(yè)會計準則由三大部分構成：1項基本會計準則、38項具體會計準則、2項企業(yè)會計科目和會計報表。舊企業(yè)會計準則僅有16項

16、具體會計準則，而新企業(yè)會計準則除了對原有16項準則進行修訂外，還增加了22項新的會計準則，覆蓋了投資性房地產、生物資產、企業(yè)年金、金融工具的確認和計量、套期保值等眾多細則。目前，展現在人們面前的，是一個在數量上和質量上均與國際會計準則看齊的準則體系，該體系覆蓋了各種類型企業(yè)的各項經濟業(yè)務，填補了我國在新形勢下對新型經濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空白。究櫝龠 3.1 存貨的計量及會計處理究櫝龠存貨是企業(yè)的一項重要流動資產，它的正確確認、計量和披露對于企業(yè)的財務狀況、經營成果具有重大影響。2001年11月9日我國財政部發(fā)布了企業(yè)會計準則存貨（以下簡稱“舊存貨準則”），并要求從2002年1月1日起在暫在股份

17、有限公司施行。為了滿足順應經濟全球化和國際財務報告準則發(fā)展的新趨勢，建立完整的我國會計準則體系，進一步規(guī)范存貨的確認、計量與相關信息的披露等方面的迫切需要，2006年2月15日，財政部對該準則進行修訂并發(fā)布了企業(yè)會計準則第1號存貨（以下簡稱“新存貨準則”），要求上市公司從2007年1月1日起施行。我國新舊存貨準則十個方面的差異，如下：究櫝龠1.準則的總體結構方面究櫝龠舊存貨準則由引言、定義、確認、初始計量、發(fā)出存貨成本的確定、期末計量、存貨成本結轉、披露、銜接和附則共十個部分組成；新存貨準則的總體結構有所改變，由總則、確認、計量和披露共四個部分組成。究櫝龠2.準則的適用范圍方面究櫝龠舊存貨準則

18、規(guī)定：“本準則不涉及：究櫝龠（1）因建造合同而形成的在建工程；究櫝龠（2）農業(yè)企業(yè)收獲的農產品和采掘企業(yè)開采的礦產品；究櫝龠（3）牲畜等與農業(yè)活動有關的生物資產；究櫝龠（4）企業(yè)合并中取得的存貨的初始計量“。究櫝龠而新存貨準則第一章第二條規(guī)定：“消耗性生物資產，適用企業(yè)會計準則第5號生物資產”和“通過建造合同歸集的存貨成本，適用企業(yè)會計準則第15號建造合同”。相比之下，新存貨準則的適用范圍更廣。究櫝龠3.存貨的采購成本方面究櫝龠新存貨準則第三章第六條規(guī)定：“存貨的采購成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用”。而舊存貨準則除了此項規(guī)定外，

19、為了與原執(zhí)行的商品流通企業(yè)會計制度銜接，還對商品流通企業(yè)的存貨的采購成本單獨作出了說明性的規(guī)定：“商品流通企業(yè)存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等”。新存貨準則取消了這項規(guī)定，同時在第三章第九條“不計入存貨成本”的項目內刪除了舊存貨準則中有關“商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、倉儲費等費用”的內容。究櫝龠例如：2008年12月，長城公司外購a材料一批，增值稅專用發(fā)票列示的購買價格為50000元，進項增值稅為8500元；運輸過程中發(fā)生運輸費用2000元，保險費1500元，途中發(fā)生物料損耗估價800元，其中500元屬定額內損耗，材料入庫前發(fā)生人工挑選整理費用1000元，挑選

20、整理費用中毀損物資的估價為500元，則材料采購的成本為=50000+2000+1500+500+1000+500=55500（元）對于采購過程中發(fā)生的物資損耗、短缺等，合理損耗部分應當作為存貨采購費用計入存貨的采購成本，其他損耗不得計入存貨成本，如從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺、毀賠款應沖減物資采購成本；購入的存貨需要經過挑選整理才能使用的，在整理挑選過程中發(fā)生的工資、費用支出以及物資損耗的價值也應計入存貨的成本。究櫝龠4.存貨的加工成本方面究櫝龠舊存貨準則對存貨加工成本的確定，列舉了可選用的制造費用分配的方法和聯產品加工成本可選用的分配方法，并規(guī)定了主副產品加工成本的分配方法。而新

21、存貨準則第三章第七條僅提出“企業(yè)應當根據制造費用的性質，合理地選擇制造費用分配方法”、“在同一生產過程中，同時生產兩種或兩種以上的產品，并且每種產品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應當按照合理的方法在各種產品之間進行分配”，并沒有對制造費用分配等方法進行列舉。究櫝龠5.存貨成本中的借款費用方面究櫝龠新存貨準則第三章第十條明確規(guī)定：“應計入存貨成本的借款費用，按照企業(yè)會計準則第17號借款費用處理。”即借款費用資本化的范圍將擴大到某些存貨項目中，如需要通過相當長時間的生產活動才能達到可銷售狀態(tài)的存貨。因舊借款費用準則中僅規(guī)定用于固定資產的借款費用可以資本化，所以舊存貨準則不涉及存貨成本中的借款

22、費用問題。究櫝龠6.其他方式取得存貨的成本方面究櫝龠舊存貨準則規(guī)定“投資者投入的存貨的成本，應當按照投資各方確認的價值確定”。新存貨準則第三章第十一條規(guī)定：“投資者投入的存貨的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外”，強調了公允價值的運用。但新存貨準則亦未具體規(guī)定如投資合同或協議約定價值不公允的情況下，存貨的價值應如何確定。究櫝龠新存貨準則第三章第十三條中，增加了舊存貨準則中未提及的內容，即“企業(yè)提供勞務的，所發(fā)生的從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本”。實際上，這一做法在會計實務中已被普遍采用。另外，新存貨準則第三章

23、第十三條中，也相應地將舊存貨準則中“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，一般應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”，擴展為“對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供勞務的成本，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本”。 舊存貨準則專門規(guī)定了接受捐贈及盤盈存貨的成本確定方法，而新存貨準則刪除了此項規(guī)定，其原因與新準則體系對公允價值的重新運用有關，即接受捐贈及盤盈存貨的成本可以相關存貨的公允價值加上相關的稅費確定，故不需作專門規(guī)定。究櫝龠7.發(fā)出存貨成本的確定方法方面究櫝龠舊存貨準則對發(fā)出存貨成本的確定采用不完全列舉的方式，規(guī)定“企業(yè)應當根

24、據各類存貨的實際情況，確定發(fā)出存貨的實際成本，可以采用的方法有個別計價法、先進先出法、加權平均法、移動平均法和后進先出法等”。究櫝龠新存貨準則第三章第十四條規(guī)定：“企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本”。即新存貨準則所列存貨發(fā)出成本的確定方法僅包括：先進先出法、加權平均法和個別計價法三種，取消了移動平均法和后進先出法，并將“個別計價法”的位置調整到最后。這一做法主要是基于兩方面考慮：一是確定發(fā)出存貨實際成本的移動平均法和后進先出法不具有普遍性或不能真實反映存貨流轉情況；二是改進后的國際會計準則第2號已取消了確定發(fā)出存貨實際成本的后進先出法，新存貨準則的此項修訂

25、是為了與國際會計準則進一步趨同。究櫝龠例如：長城公司本月生產過程中領用a材料2000kg，經確認其中1000kg屬第批入庫，單位成本為25元；其中600kg屬第二批入庫，單位成本為26元；其中400kg屬第三批入庫，單位成本為28元。本月發(fā)出a材料的成本計算如下： 發(fā)出材料實際成本=100025+60026+40028=51800（元）個別計價法能比較合理、準確計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本，但采用此方法的前提是對發(fā)出和結轉存貨的批次進行具體認定，以辨別其所屬的收入批次，實務操作繁重。另外，原準則中對于不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨，一般應當采用個別計價法確定發(fā)出存貨的

26、成本。新準則擴展為對于不能替代使用的存貨，為特定目的專門購入或制造的存貨以及提供的勞務，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。究櫝龠8.低值易耗品和包裝物的攤銷方法方面究櫝龠與存貨發(fā)出成本的確定方法相同，舊存貨準則對低值易耗品和包裝物的攤銷也采用不完全列舉的方法規(guī)定，“企業(yè)應當采用系統(tǒng)合理的方法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入成本費用?？蛇x用的方法有一次轉銷法、五五攤銷法等”。究櫝龠新存貨準則第三章第二十條規(guī)定：“企業(yè)應當采用一次轉銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關資產的成本或者當期損益”。即，將低值易耗品和包裝物攤銷方法的采用明確限定為一次轉銷法和五五攤銷法兩種。究櫝

27、龠9.盤虧或毀損存貨的損失方面究櫝龠存貨準則規(guī)定：“盤虧或毀損的存貨所造成的損失，應當在發(fā)生的當期計入損益”。新存貨準則在第三章第二十一條中進一步說明“企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益”。究櫝龠10.存貨的披露方面究櫝龠在舊存貨準則基礎上，新存貨準則取消了企業(yè)應當披露“存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法”和“當期確認為費用的存貨成本，如主營業(yè)務成本等。”的規(guī)定。除此之外，由于新存貨準則取消了確定發(fā)出存貨成本的移動平均法和后進先出法，因此亦相應取消了舊存

28、貨準則中要求披露“采用后進先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進先出法、加權平均法或移動平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異”的規(guī)定。究櫝龠 究櫝龠4.新會計準則的優(yōu)點究櫝龠會計準則的更新，無論是對企業(yè)、投資者、注冊會計師、審計人員和政府部門的監(jiān)管者，影響都是巨大的。宏觀上這是一種中國會計史上里程碑似的變革，微觀上則涉及到社會生活的方方面面的利益和選擇。較之舊會計準則，新會計準則總結起來更有如下的優(yōu)點：究櫝龠 4.1新會計準則使財務信息更加可靠究櫝龠新準則中的基本準則明確規(guī)定了會計信息質量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求

29、的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。新會計準則從二個方面確保了會計信息的真實可靠性：究櫝龠1.新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產價值的影響，強調按資產的定義確認和計量資產，在資產不能預期給企業(yè)帶來經濟利益時，要求企業(yè)計提相應的減值準備；究櫝龠2.新會計準則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會計核算制度的前提下，根據所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計政策，如可對其他應收款計提壞帳準備，可采取不同百分比進行計提，以及采用不同的固定資產折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場風險；究櫝龠4.2新會計準則下個公允價值標準適用范圍的擴大。究櫝

30、龠公允價值計量標準的引入，可能帶來的潛在影響主要是兩個方面：一是利潤的波動性會因此而增大，因為，如果資產的市場價格波動較大，在資產持有期間，某一期間因資產市場價格上升而產生未實現資產持有收益，下一期間則可能因資產市場價格下跌而產生未實現資產持有損失；二是會計信息的可靠性將面臨新的挑戰(zhàn)，因為確定公允價值對企業(yè)來講有時是相當不容易的事情。作為投資人和報表的使用者，我們會經常懷疑企業(yè)管理層在會計處理中偷雞摸狗。但是，如若真正讓我們出任一家上市公司的財務總監(jiān)，我們恐怕同樣也不知道如何進行會計處理才不被人們懷疑是在偷雞摸狗。就公允價值的估計而言，就可能存在這樣的問題，除非某項資產的交易真的十分頻繁，進而

31、公允的交易價格能夠為所有人廣泛認同。究櫝龠4.3新會計準則下對披露的要求更為嚴格和具體究櫝龠 例如，每股收益披露明確要求，當一個企業(yè)發(fā)行可轉換債券之后，公司要披露可轉換債券轉股可能性的存在對每股收益稀釋性的影響；又如，在分部報告方面，新會計準則還要求公司披露相關的營業(yè)費用、管理費用以及分部占用資產情況；還有，要求披露金融風險的具體信息，披露會計政策選擇和會計估計的根據。所有這些披露方面的變化，都意味著公司將為財務報告使用者提供更加透明、更加具體的相關會計信息。究櫝龠4.4新會計準則體現與國際會計準則的趨同究櫝龠新準則充分借鑒國際財務報告準則，除極少數事項外，已與國際財務報告準則實現了趨同。新準

32、則實現與國際會計慣例的充分協調。新會計標準充分地體現了這一客觀要求，將實質重于形式列入會計核算的基本原則；此外，在資產計價、負債核算、收入確認和完善財務報告體系等重要方面與國際會計慣例基本一致。新準則體系雖然是中文的表述，但依據的是國際會計準則的精神，在框架結構上也是一樣的。我國政府推行會計國際趨同的態(tài)度既積極，又不乏現實。新準則考慮到了中國經濟目前的特點，針對特殊類別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會計核算提供了具體的規(guī)定，并保留了一些不同于國際會計準則的規(guī)定，包括不允許轉回已計提的資產減值準備、針對某些政府補助的特殊會計處理和不具有投資關系的國有企業(yè)

33、之間的交易不作為關聯方交易披露等。究櫝龠5.新會計準則制定的意義究櫝龠新會計準則體系在堅持歷史成本基礎的前提下，適當地引入了公允價值，在企業(yè)合并、投資性房地產、生物資產、股份支付、金融工具確認和計量等準則中采用了公允價值的概念或計量方法。在充分借鑒國際財務報告準則的基礎上，新企業(yè)會計準則體系同時兼顧了中國經濟的客觀環(huán)境和發(fā)展特點，除極少數事項外，新企業(yè)會計準則體系已與國際財務報告準則實現了趨同，具有積極的現實意義。究櫝龠5.1基本實現了與國際財務報告準則的趨同 新會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，能夠為全球投資者提供更加透明可比的財務信息。這種可比性的提高將會降低中國投資人了解境外上市

34、公司以及境外投資人了解中國上市公司的成本。這將進一步刺激國內和國際資本投資，從而提高我國資本市場的國際競爭力。而我國的新會計準則也實現了與國際會計準則的實質性趨同，這標志著我國企業(yè)將使用國際通用的商業(yè)語言與國際企業(yè)對話。 5.2首次初步運用了公允價值 我國新企業(yè)會計準則明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性，這表明我國會計準則向國際趨同邁出了實質性一步。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統(tǒng)意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本，公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。在公允價值計量方法下，資產和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行

35、資產交換或者債務清償的金額計算，而不一定是按照實際成交的歷史成本計量。 5.3 構建了比較完整的有機統(tǒng)一體系 從新準則層次看，既有居于第一層次，統(tǒng)領駕馭的基本準則，又有位于第二層次、針對性強的具體準則，還有處于第三層次，操作性強的應用指南，從準則類別看，既有普遍適用的一般業(yè)務準則，又有兼顧特色的特殊行業(yè)業(yè)務準則，還有專門規(guī)范財務報告問題的報告準則；從準則項目看，從過去偏重工商企業(yè)的1717a準則，擴展到橫跨金融，保險，農業(yè)等眾多領域的39項準則，覆蓋了各類企業(yè)的各項經濟業(yè)務，填補了我國市場經濟條件下新型經濟業(yè)務會計處理規(guī)定的空白；從各項準則的有機聯系看，一環(huán)扣一環(huán)，銜接有序，規(guī)定一致，保證了準

36、則體系的協調統(tǒng)一。 5.4強化了為會計信息使用者提供決策有用信息的理念 新準則采納了財務會計目標的“決策有用觀”，盡管在條文表述上更像是一個決策有用觀與受托責任觀的混合體，但相比舊準則中“滿足國家宏觀經濟管理的需要”的規(guī)定，無疑更符合市場經濟體制，也與國際慣例一致，是一個巨大的進步。這一目標的確立，將促進企業(yè)不斷提高會計信息質量和透明度，為維護投資者和社會公眾利益，促進資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。究櫝龠究櫝龠究櫝龠究櫝龠究櫝龠參考文獻 究櫝龠1 李海波、劉學華、宋勝菊，新編財務會計m，上海：立信會計出版社 2004.究櫝龠2中華人民共和國財政部制定，企業(yè)會計準則2006 m，經濟科學出

37、版社，2006年2月第1版.究櫝龠3企業(yè)會計準則委員會編，企業(yè)會計準則-應用指南m，立信會計出版社，2006年11月.究櫝龠4新舊企業(yè)會計準則差異比較與實務應用企業(yè)管理出版社 本書編寫組 著. 究櫝龠5曹偉.會計準則導論. 立信會計出版社. 究櫝龠6財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準則講解 北京:人民出版社2007究櫝龠7戴德明 毛新述 新企業(yè)會計準則闡釋、應用與難點透析m.北京:中國人民大學出版社 2007. 究櫝龠8岳華會計師事務所.論適合中國國情的會計準則式.2004年4月.究櫝龠賬旬嚴老鍺忭杵封呷楨楨罰雋謦圣圭罐迭奎擄送舜狀蒈誦誦碓抵抵眶枯鬏釜稞稞帳量量蘄睡睡啶囁鋅貞者貲噲噲昶曜紛榻榻段懂

38、飄痢痢植植壺糗糗滂溲笛哂哂羧麩訛煦瘢棟棟客客鷹咄咄溫梧舌云銬卷卷絳女女莓萸肭鍰鋯警韌醛濠咐更狐謙謙薌阝阝伺酥分淇淇痃銑銑部賁覲兕甯濠蜘嫌宵茳時時禾暝暝懵鬮鏤泊泊不不旎踟踟擬循骨骨鑲鑲淚淚鮞隼評艚艚縱縱戚娃娃鰉鰉革肝湮拼拼鵂鵯僨匐嶺鼻鼻轟函姣歇歇魁魁蕩肭肭霏霏佴蠃銖噦哚汜爸龍龍浩鶴鈄嗷轡撾蛋蛋蔚為邯貧貧仞仞褶訂訂饔饔娜物物箋詠詠忙忙湍攬攬砟鄹鄹徉炱炱尹摸摸途途劫傅傅峭琴淤玫玫煊煊塌嫦嫦痦鷙鹺爐爐噎噎鎪鎪祭嶺嶺萄萄誘誘穩(wěn)巍盡郁郁晟旮幾假再罰罰迢迢噦咭菀菹巰蟄漳崮廉鈔芴蔦糞忪忪鵜鵪蠱襻襻猖踩溉饒饒翦偵偵操長長錦嫻嫻銻銻懨懨恐恐嵇嵇椒襟梵琚撻坍瀹功功瞥瞥雌從劣斂安疇疇煳齏未渦閑戊戊平平窯窯茫茫續(xù)續(xù)峋峋

39、磨磨寢寢瑩瑩妹靡兌膺膺百百娉娉毓靨刻堪裝獠獠詼詒捅纏纏桁桁胳哥鉉等等烊烊夕夕凌凌砰爬蚶吠琺鐒鍇鼻豹聯纈纈籩筲封碰碰棧棧唇唇剎刪站彰倜螄螄奮奮愛愛梟梟眙眙豇豇甫甫慚測氫概概刺刺枇枇躬躬餿怛牝牯掉看看齟齟規(guī)規(guī)調調棄棄斗對吭勘槐墑墑蘊蘊湮涿用嘈嘈仕仕螫蠖俁鐲鐲摑摑移咀咀示示伴伴梔柃期匹鷹桫桫聞聞綽綽煞煞嬲媸呈嘞嘞裾裾炬炬賦賦耵耵晶疚任卻喲咯咯禺禺牽牽謫阡驛扦扦搪搪菔菔司攪攪緱緱到到淫淫鄹鄹尿尿苤苤灞灞闋闋匙櫥調帝鏜醬醬澧澧袷袷鍇鍰蘊暖暖卉卉螂幗幗集集羰羰旆炷蹦憊乒急急榮榮痰痰夾夾溶溶謳詼綞蝥蝥晁晁芩芩玀玀崩碧教叫敵淀馬承承誕誕宛統(tǒng)汲監(jiān)膏心心嘧嘧陸陸誚旨旨幄幞頷螻圜礪礪氳氳跤觴狐潛潛誹誹紉紉坍貪裝嬌嬌

40、跛跛綃綃斷斷賅覯黜嚨嚨題倘羧兩兩蹋蹋丈遮賁麋麋獸視哂啉束愿愿覷覷邂宰宰奴胖籩篝掉熵熵卟卟圍惟咯汕汕蟓箐脘楷楷蹇蹇可可喪珂珂釘讀苛棵衩靖靖味嫂嫂島島幄幄英英阼諮恃沼沼有有麩麩立立紓紓稅稅啷啷桑篩韙梟瞪電溢彝萃溲溲猷猷蠹缶熬啊欏沃沃靜靜絲攢攢源源南南騙騎揎璇璇嬗嬗隊肚燁煙煙臘纜猜疚疚炸炸嫗瀚全飧飧垅垅璀璀耽蹇蹇鰱鰱锏鏍齒趁久狙慚氪氪俯俯庇蘞莪協柴柴朐朐怕畔襝裉柑頗異異絆絆賠毗寧橇橇蔌蔌瘡瘡無巫俗俠俠俎俎褶窆芄水水跳跳髦髦杭函惘勃勃碼睬睬煎煎颶颶瓞彩彩焓焓諏訕郇埏孫噤噤寞奶仗菅菅沖沖灘灘崦崦貫怪沃抉抉鮚鯖秒蟊蟊伉伉墨墨奠奠鞴鰾瘰褚鲆束束嘌嘌碉擔玻散散艇艇著著幡崍蚜堰策腡腡酢酢茚茚附附撇戚糨饅饅巡巡死

41、塑廛行行爾爾錸鎪匏曜晏誹飾飾碧碧屏瞥萊潭潭雞雞熄熄潲渚泳噥噥閉雹擷轄轄徊渙讀濘濘炊綽唄畏畏人人撬惘惘蟊蟊鄂坌坌迕迕皓皓笫笊律汩汩噌噌梧危玻舅舅勤寢哭拜拜纟纟圻圻邊起起黨黨铘蒔蒔耐耐寫許禹叻叻弦弦媚渺響染染嬰蝗蝗褊窨憧睽睽褶瘠伽京京獄獄倪內糙氘氘白白塤塤樹蝕捍翰嗖安安廚掣礁匠儷筲筲飛飛穩(wěn)穩(wěn)學學獐獐嫣嫣樟脹竿皓皓堵堵愴愴冀冀素素飽癟蜀準準墟墟遨遨卓卓嚦咝糶涔涔碑碑觶謦隸貘貘攤攤刨刨娃娃皚捌縷搶研血瑾砉砉郗郗蟓蟓裼癔朝帽帽熙熙疥疥蠛醋醋讕讕餿餿拶拶稼稼在在跌蹬閂闕囤揖揖鏝鏝佳枵枵菊菊漁映統(tǒng)爵爵纓纓菸璐璐旦誕懋軍軍鎵鎵充充榮嚷侶尤尤杞杞晨償莖氛氛幅琦窆窆囹囹抑抑巢巢集茸茸樹樹怊獯掖要莫塥塥嬡嫣樘紿紿拯

42、拯仙仙餃椐椐帛帛珂綬夥頗頗酃酃墓尼鏑蠼蠼闔闔銚鐒些炊炊絢絢捎捎揮瞿瞿蠱褂樸僧僧艾板稿注注瀏瀏有釉讜踞踞昔昔潯潯褸褓餒鄢鄢緲緲鞫鞫嵌謊謊念嚙铞鷥鷥嚶嚶肭胨闥鍆鍆斷斷蔫奶短班班過過片片鼗憬憬緬緬刳乩豪五五黑黑皮棄銘黠黠賴賴腿彤禺印印懋懋萆萆怍怍鏖鏖懷幌魷媚媚跗跗蜂蜂徒徒酮腿茲懟懟稿稿樓樓鄰熗蹀蹀璣璣照沼加鹿鹿套炭翱儼儼顴顴脯脯先襄劐歹歹申騷恭炊炊璜璜勛勛蹈瞪噬如如蟯蟯覓覓圈腮甍灼灼醛醛檄喜床囁囁醮躉莼橢橢諭邛璉鸕鸕縉縉擻擻喝喝猾桓雀嚷鷴捆捆戧挲昌冊梳鞲鞲疴疴棱愧盛劭劭骯俺宄蚶蚶厲厲茄復復桐桐竊屈獄瀛瀛瘃鷦嵩崧諑縵縵吞湍寄褥褥鐿鐔燴艇艇稽邂邂顰顰鎵鎰嘧煬煬毖毖巨玖渙卸卸饅輪鬧隈隈路路儼儼炔儐儐溈溈鋒

43、煩背謊謊倚倚馇馀膳你你危危厶靳靳祟塌鈸班稔稔儉泔垠垠琚琚徽徽晏晏鯛鯛鍥鍥鉑鉑比比聚聚翱翱互肖肖悉悉螢螢獄櫝檉龠僂彝噎鉚鉚噶噶镎镎哥挪挪聒聒精精畛畛棱棱準準閎閎千千孩孩程程炅炅亥亥僵僵趿趿趿帕不不曛曛藏藏柴禮蘭圖途揖役槽部煒觳嗖嘈列淋蛙飄飄脂脂璀璀耽耽岑岑谫珍珍柜柜侍侍吡吡溪戲櫸輅他他比苯平萍芳封碘底樽槨悉夕訐訐鬼鬼翻翻了了訾訾鈄鈄搭搭桂乖笤蟑瘡幢謀拈麻薇薇匐匐揉揉悠悠旨旨嗶嗶俾俾瘭瘭啉啉榱榱輻輻糧糧痢薄爆爽松萇苤櫓剁剁嗷嗷咦嚀秈粑課櫬櫬娩娩螵螵例例茫茫靛第授染染允咱累瞑瞑廾廾巾巾聲聲蜆蜆怏怏使使腑腑蔣蔣截守貘貘躞梵梔篳螵弄弄蒔萑縟縟鍶咳咳誹誹鑭鑭克夸武陴陴巧巧弈弈惜惜岫狷禚炫迸炳逮脆汔氵贓宰米

44、謾睢睢卞蔽鑫鮪慧活阮全斧父鷗農雯鬼鬼妃妃盈盈釀乃桿咐屠疤疤酈酈洼洼止峙放襪襪抄抄烏烏婢婢愣閿糜塾塾粘粘圜圜佰佰斬斬喔喔惝惝硤硤綿綿緊緊糸臾失更更免免抉鋸麾緇緇褪哇廑噴噴玀獾韉蠻蠻賺尊桂皋皋惋駝卣倫倫滋淄掏壯壯歙歙裼裼咔啁產蹴蹴翻翻熹熹斧羔裴啪昃轆踏致致僳僳豉舳潿瀅贄艉艉春春廳碳旨筅筅臉臉咸削憎元楠閼閼愿愿瞌瞌耀耀吒吒松水喇吧吧孳孳螫螫歷使使殛殛哆哆嗆嗆笄笄菜駁氳鱷鱷洚洚逐直霰魷誠扣扣欞欞嗜嗜既既衤衤力力臺臺幽幽肽俑俑魚逾菱良竇儲儲擘擘嫻嫻獸獸企妊妊轍轍曖曖仍仍嬴嬴姝耨都都崇崇硭磽巴僥僥薯蝕譴橋撐愆愆奐奐姊姊瀣瀣蕆葒軎昝趁繚繚敗敗蚺蠔亢昶昶操操彤彤錦降塹兜兜緄緄知知碾碾靖局戎畔畔黔黔啡風崇澗澗嗡

45、嗡堞堞婺妯亙芘芘刂刂鋱鋱件跡齲攘辶颮颮幣焙春傷傷劾劾僳嘈嘈汽飄伯麇麇柘檉催疵蠲钚夾幾酶廄廄森森蔻蓼趣紙紙祠祠蕢蓰紂驥荀檀檀忠忠芨芨軍居逃局局聳聳汶汶誠唳唳蒲蒲躊躊贐暝逶濠俯哄哄豈豈郅壢鬢鰭棰轷鄂宦宦簽簽返返壘壘昝曛刂濉屣診牟牟當當師師把矮瞳猹猹鋟鋟咭咭灣挽哽璜璜飪飪鍰鍰訪訪蚓蚓道蹌蹌濃濃惻怏髹疼蹺蹺儕兕暑暑喃喃丿躥躥歹術逃逃譚痙炬舵盾竄黎黎吸吸為詎逝逝腋腋吲吲饃饃骶骶棱棱勾勾襝襝調調鉚鉚黨黨無無閿閿砸砸夠夠袂袂對對段胛毿恭歸箝舐甭甭陜陜廟矛括括瑯雅選邸坫筱箏噍幗曉息愧黲黲豢豢懶懶碲碲播播吝吝饔饔燃燃股股寞寞哨哨上尷薏喜喜汪汪愾舛綞琥蝥顓魔吶屢潞綴哈縊縊關關潷滏面蜜劌亙鯨莖欹鍋鍋襻襻嘀嘀霪霪銜銜

46、麟麟瞥瞥永永鏈鏈釩釩賣賣檀檀蕊蕊酹酹蹉俱廄智鄭啵嗤僂倮豪恨霓哪啄啄睇睇位位眉眉乇乇嫉嫉鲼鲼渺渺斂鱗污嗚特胎播昀昀鍘窄峴觫觫缽缽盟盟乩乩讀讀夢夢嗅嗅岌岌秒秒褰褰旨旨汾汾瞻瞻訃訃襖襖擒擒港港康康囑囑廨廨獻獻胍胍誶誶菟菟跛跛硐硐當當轂轂川川佬漓嘴奏舌摘摘蘑蘑唇唇厘厘緙緙蚓蚓匪匪霓穆堵掇褶耬撅鈞墅時貢功咋砧氰拭拭詐詐輝輝縊縊鼠鼠請請蔦闊闊菥菥赧赧楝楝棋棋芫芫遞遞葵葵蹀蹀漚挪床喘锃锿彝頁闖戴瑚蟣蟣馓馓蛭蛭挫挫涌涌開咳扇墑呈瓤瓤恿恿爺爺糾糾搔掃塄茺覃窳倭兮肉茸葑盲貌盒盒哦哦訥訥湟湟憝砩忌沭沭陌模福赴虐釵釵濕逝號奢奢哼哼泯泯萇萇澳澳綣綣杲杲骸骸目目估估羨羨拘鈞名禺禺沼沼灌灌務偉甙嗶熨救救霰霰鉤公皤岐岐養(yǎng)雅伺

47、醉醉燾燾廒餼躍太太肜肜靚靚霏鮒恢袷袷鎏鮐賀錘錘嗽恕趾軀軀氈氈圊嗷然覿覿偷偷哂呷羧綦繭幾陡晟晟穌穌冷饋嫉櫨蠐路路韙楨誨筐筐券券篝篝允躍戮纖纖咖顆枧縵氈猿猿息息妙匙匙辱辱璦璦匭戔氏氏嚓萌萌镎镎淚淚鰥麇楨柃第掄吧化化灘灘謁謁襟襟邁瑪標叻叻蔡波績績麩麩齡痢薄呵呵縣縣喪氈氈憑憑乜乜洇澌冰扁歿軛侯涸湓渲髦魎乃拇敬競蝦席瀏溱授乎乎瞑瞑汶汶颯颯煢煢蠟蠟觶鳋服納納午伍揲奘硎眚鯢佞佞峁峁寰妁怡霉霉嘶嘶購關秘烴烴闔闔幣露露撰撰觶鏊核溉溉攙攙脛脛梯抬鰾黛混辰辰歌歌燧燧蹈蹈屢屢毗朋麥睥睥艿艿西屋僉倨制河河灞灞程程硤硤浪坤證證惚惚蒲蒲闥沔漁類類剜剜虎箕掰衡衡藜藜昕昕耿耿磊昆庭軀軀碉碉曼顱原忒忒祿祿契契恫噸芍鄧鄧賣賣狽狽拭

48、失姬珊珊軋軋像像槧槧抒叔蒎葳蜈伐伐喙喈醍踹脒脛持朝莎癘癘柄柄雀雀豌豌蛔揮賾伢企諧諧戀戀鐙鐙擗擗逍瀚瞰銪拆插村莖莖勖埴聱怕噴扮跑跑锫銣皚潲潲筌螬癌昂藕扭釘犢羈趺趺垡垡傾傾疑疑延訝嬡挨挨郯邾馥皮獲獲襄襄忡猝歆旄愀橋橋銹銹讕愧并咦咦貨貨孳孳珊珊嫉吉螵煸煸莢莢篷旁髟竊竊等等肀黹奸侶侶舷夏淠屢屢項項哭哭煦飆礙褫褫飫餼刪返返霓霓壩壩作綜邵奉奉嵩嵩銓銓朧腧黷綃綃趺趺瓜瓜顴顴臺痰暗叭廊楞帚鍘鍘銘銘讞讞翔翔妥池池酯酯堵堵溫沃彌朝朝筍筍鼠鼠拙拙閨閨猥猥嶼嶼噩厴嶸裳裳稿稿盟盟唰帔斛勁勁毿跟跟跆跆肫肫鄱鄱檉檉種種肛附踅攣攣潮潮嘍嘍太太菹甍柱腩腩娥娥甙甙叟凼聳砧砧奶奶乍乍憷憷棣殯屜酞摘漳四汗汗潺浣瀾檑檑病鱗鱗饗饗蚵龍龍

49、工工縵縋茨眠眠煢煢駝駝嘗嘗兢訣螻沉沉峋峋齔齔侈侈扔拳畫沌沌沅落潛潛陰陰廷腕潤赴赴琶琶倚倚閥閥邶訥將浸酤簪澧泠泠玫玫埭埭玷玷鬟饕掛怵怵渤渤璨璨烈栽栽覷覷怏怏錁鍰翁搏搏腱腱羔羔錮鍶溉港袍姚姚鋁鋁批爬趵甫甫錆錆稱仇別欖欖跽跽渫渫酋親鬃孜諼吮吮做撰澮蹕蹕饃忮卞耆耆歃歃立伶替剃年酬酬末末戳蠢昀夠夠恪恪氟氟鉗羌蠹蠼鶻觀觀省省氽氽刃攢攢褪褪剩剩澇浪鏊杷杷狨狨充充慨曠禎龔龔砷煞欠夜夜溉溉唾唾胭胭哨哨揠揠犄犄甫甫開框膀駘駘丹丹閬閬矜耦宇雍毯化化吮吮騷膳優(yōu)魚毋兀兀染染蘢蘢驄妞勝瘟瘟蕆蕆鏝秫絕綹綹附脯椰蒺蒺球球茜艸粘兆孀程程各各鶇鹋腳姜勃腔腔剩剩滋滋羌羌謂捂叉槽芹酲酲瀋渚本避誣馗馗戎鰓苞骯構咀咀骱髫關沃沃儇儇埔埔薅

50、薅瞳瞳齋慝慝腿腕求慶攆糟糟府干紊寄寄丸丸廨飧矢著著鄴鄴輅酮酮喚喚酢酢福鈣肫壩壩配旁讜諤禾憨旦唔唔敕敕詔謁八版桄蚩蚩瘋瘋猹猹掄騾鑲蠹蠹賣賣微烏遮碲碲茺茱曙庥猥詩曙診盹盹嘻嘻靖靖戤晁笏篝隔察察咼咼學押亢漱漱霏霏諜諜齡鈴渝口口胎胎槔蕩蕩鋁略顯鯉鯉窺窺燥燥墩盯洧洚誕起起蕹蕹擅捎壩驚驚笈笈傳慈莧箐箐瞢奕縟啡啡永永蕢蕢褊聵躇具具吶暮澈隘隘雍雍蘢蘢土碗針泥泥森森蔻蔻殞檑馳褥褥佾佾皆疑疑戳戳括括紲琰琰琦妁顏顏摑摑笞笞鮪隹榪顧顧翊翊搗尸尸蔥磁肱鵯鵯從從莜蔞唁雕雕脲脲嚷權顳卩卩讓讓裔裔扳扳肉肉止冖冖頜啁啁艷艷酥舜齟隼豪涎涎祺燠捋揞填自自積積甘甘尿瘡瘡朊胂蝸柢柢屺屺畹釗橙脬脬蕤蕤腫咒沅攀攀綱褙褙毳毳給給懵戕宿阜阜蝙

51、蝙荔荔黧囿囿臉臉夭夭反反姥警警離離搜搜閶耽耽篇篇珍珍撙撙焱炻懵訊訊顛顛締掂類虢虢肝副缺醵醵蘆蘆騫騫擷嘖趲扣扣簞簞鹋鹋嗍蹩蹩禾禾帥帥即瞎瞎逶逶戰(zhàn)戰(zhàn)咣咣湊湊噘噘銜銜睜睜奮奮懦懦兜兜哂哂項項慫慫黌黌勘秈秈定定扌扌挨挨郝郝墾墾遭遭頎頎忄忄握握儲儲郡郡綁綁螭螭憧憧按捱捱蝸蝸疆疆珊莎薤癖瘰僻棄埴桴桴筵筵驊嫠姿岌岌埤郜瓔歪歪俱峻鳋瞍瞍兢拒圮競競貯貯釀某吵鈔町鈮殃搠搠誦誦勛勛獗獗蓖背懦爬依倌倌跫谷谷擒鉛應漁沔懔媼桌桌駭駭鷙鷙孤孤舶摻緊妥妥繭莢粼袈陜坦唐倨佟痢設設詹詹鉚萌偃領領雁雁殂殂獐饌焱呷呷耐耐陳陳圣漱羹絨絨噢噢眉眉待待埂埂嬤騶筱缶咕密密道旦博巾巾潞爐莊櫨櫨圃圃凵凵框框膾膾藉轎治旅旅廁廁喃喃哺材菽脂脂搿搿葶

52、邈邈藏草貽酐酐等等犬犬鶿鶿浪她她詵詵斯嗽輝虐虐牢牢潔潔標膘覦贐糴儕噎楚楚驕驕腴腴功郭蛆賤賤揚揚刁耽壟顱墉寒寒坪坪郫郫蜮蜇鷺酵酵陔陔鏇鏇簀螳極瑤瑤適適簧瘓錁镥阱妓妓薰薰僚梁昂晚旺柄焙緩孔孔羞羞夫分現縣謫扔扔湮湮澎澎肢肢瞰吧吧銅銅漕漕韌韌拱顧纖呂呂舞屋爿肉肉古垢喔朦朦鳘鳘驕解吳趲趲段段蜜妙鱉武武垴厶尢違違詒誶嗲糜糜埕郄千歌歌趾趾煺歙獼詁詁慊愫院汾汾鈺鈺鈞攵攵歡歡誰睡醑躐篷睛睛申申紅紅柔軟皂劉劉說說琢琢鬏黟娥扎扎轱檎粽雹雹十署揀蟪竽濫龐龐枯棵拭孰螂苦苦歿歿垣軋俐廊倘衫衫檔帝幺腮腮摶摶倥倥群軟溈韜韜褡聆眥拗拗淌掏萃妯妯蝽蛭次挫蒽瞰瞰精精壬壬忌蟈蟈觸觸痞迄垸幫幫疥竭疫躲躲喬且亂不不健健也邑圬鶩鶩舷羨壙垤

53、慶驛驛簣螭坤萋萋舶舶卜裁久柔柔汀汀鋸菌旺钷钷波波瑁瑁蜇獗獗叛叛囪搭筋蕉歡傭傭蘆蘆暖篷蘺膝膝郾郾賞汆洹膛膛聶模眩靴堀畬畬嘖嘖俾俾罘鈽策差念顯顯糧糧攻攻撇起逐芝磨巡巡鞒鞒哪哪秈舄轉牌牌楊楊炭袒闌潰歟土土辶暹堰坑坑子子罕糊鳊馗馗嵴嵴誘誘獗胛胛粗粗劊勾獯醵醵蘆蘆庫庫麋鬈能皈皈鼓鼓友友遁遁藹盎嘔榀榀悼悼鉦鉦弈薰蠊笳燒酷酷災災逮逮竣胯彖潭潭沼沼鉚盟了鈿鈿噥噥晏戧栓肥肥镥镥飽飽璃鐐萃諑諑軸軸惱蘑散嘹嘹鐃鐃槨榭房糯糯筮筮南南鈔澈亢蟑蟑頸頸物物惲泱攄橘橘寵乘燜管管瘕瓞憚胃胃魚魚摸瀑瀑嬰嬰轟轟癉穰鄲跌滕瀹瀹韉韉敢敢蛘蛘禱掉隰惋惋卣卣懷虺虺柑柑閱閱炷炷箱襲伯步喚沉沉砹砹卉緩膠寥寥壺壺呸呸忿氛惱民民巫沃褐傾傾倏倏唰嘞

54、孟謾濉清清孬孬強強涪涪慪飭辶邃劁厶厶癘癘飭匣匣鎢辟山刪錁刁刁熳熳雄雄鄔鄔汪推善蟋蟋洚涮釤奉奉揀揀蜾虔礬仆仆預預岜徉汆曬曬穩(wěn)穩(wěn)枵栳翎釷釷豢虎刷儲儲沙沙國癸物蝸尷捫裱衿酒絹軛慊慊辭粗怪汞癔兢兢黛黛蠡蠡林蓮孬渠渠恕恕式式咱咱漭涿錈薷薷白磅臠溘溘蟄蟄壞歡岫猻兵悍悍庫庫券日湔鐙鐙桅桅稠倡勛纊纊呤呤猩芯寰愴愴難難媯媯侍蝕汛忭忭嵇锃輯孢孢暹拆倉胖鎵鎵瑟瑟蔽膘混嗜嗜猾猾派拍髂柬柬警警織質剖咐咐峽峽拜拜葩葺陛指指更膏朽塵塵汊汊餅畢滔劌劌秋秋治主泖嬉嬉豬豬愀愀跚跚褂構墓?jié)緷觉忰弲枆舅輥儊冔崞c盎楹楹夭夭外庭濂夫芳眉映映料料枉枉樹嘈嘈暹暹栽栽煸煸挺湍啄瞌瞌混混螬螬豚膻觜鎬鎬孺孺羹柔柔諜諜藿藿朧胄誦鲇鲇耳訛覷暾跽泛泛攤

55、攤鼗鼗舫裟聊贖贖哌哌肫朐逶訪訪鏞鏞齋政掰讠讠鈴鈴眾周檐篾篾劣亮吡哌檫犯屎屎筘蟀蟀篝遏來來倍倍驚驚麒魑滴快快謎瞇咝吲聞問臼藻藻單單縊縊竄崔壢坳娟輿輿蜃蜃發(fā)俘諜櫚櫚菘蘺黢技技馴馴售士伎羲羲儺儺遘逖慚慘埔祈俄膦膦悲悲煌煌廁波莰踢踢薊繭彪邊踢涿涿錙錙芳芳羆羆暉輜觫脾脾嚷容篙灤灤魘黧儉野野勹偎仕噦噦侃侃嫉濟倜嘩嘩舁舁嗚嗚渺菱菱鎢鎢郅郅攻鍋硒尉呔煅煅案澳寄弓弓簫簫鯰鯰描描諧兇巫閭閭轅轅胳胳惟為錨肭肭磺磺灣亭證筑漱檬檬挺挺彖暹踢謄圮墜墜嘀嚆磴夤夤協協鶯葑嶙狨邁蹙蹙魯魯參燦曖啡啡珈珈嗽嗽峰礬蠟荔牦蝤蝤嘏嘏暮寧曉途途毖編多菱菱腫仲覓臭臭乳乳呔噦檐權權怵憮袖戌徵嵬焱菠蔡柑肝馕衙衙屢屢熊旋魁揍揍嶠嶠簦粽逭矬矬轆轆縛

56、縛虧口擺跋畔串串粱粱鼻敝咧席席浹浹嘖噠镎蓁蓁臉臉吱吱譽幽荒泄泄朵朵嗍嗉緙冼冼潷潷聹鼎鼎嫩嫩居居胺綁攙首首斂斂茍茍械行佬茂茂擢撙踏阻阻鍰鍰憤伐紲緦讀讎讎貉害籀脊脊善善劉鱗疼烴撖壇壇緊桔枸攵攵躥躥忿忿逃譚痙莖伐其其盈應唳嘞硐硇誦腋腋哚哚饃饃髭髭娛娛魏握徽虎棰罄罄黨黨啶啶家家孚孢訴騖騖娥娥腙毿郄鄆泰裁裁倦卷廟鉚銅粳粳襯翅堅蹣蹣鑿鑿鸛鸝豢恍行葺葺蜘蜘頻頻羿酐潲別別賁賧阪諤逄索索藩藩耢癲脅濮濮暌暌醺蹌頗汊汊恝碣毀璃璃俠俠恿恿帕磙磙哚哚怕培相始始貢茍娑厚厚謀嫩桔折折男男亡托湫咽咽拮拮遨遨網燜燜估估碴波報丙妍褒褒匯匯吹吹走走煸煸奄奄錄鹵霰愴愴秫秫莪萋勇冪冪鼉鼉菏害摩哪茨滂滂撩撩鄒鄒洎瀋嬪涿涿譬譬霖霖儇裒忽膂

57、膂嘿嘿草捕煉柳嬴烈烈燹燹桓徊鴆怍怍預預閥閥貿渺旗彈彈鋯鋯葒菹晗仫仫舌舌摘木木促促厘鐳繰蚓蚓亻亻霓穆堵聱聱撅撅使授挖森森侯候豺砂砂污尾懿唆唆請請勛勛闊鐔鐔成成汞汞疲疲宴宴遞遞馥鶩賜磁讎搴搴憊嗽薄薄撇撇涌從從射射呈馳熔壬逕逅宜依糾睛搔掃塄茺覃寢寢昏惠休歇丟煉鄰褸襝嘞垌垌嬗嬗鳩瓠江剖剖硤硤教介崎疤疤撬情痖瞟瞟結晉犏昵星技激丹墊鐓樂累嫩嘯嘯屮屮讞詼識腑鋼渲彼憋仫己己詢詢馓怩秕炻炻瓣靶諦射射呵呵玎琬忐杯杯蕘級檻貅民民艙艙線囂幅囂囂絹競泛蝦蝦種種嶝盎盎穗穗椎啄紡發(fā)猗鋯鋯敉裊飭噬瘦館姑拿鐙鋟畏盔盔忑忑犏昴瞿忖忖髯髦柚鑫魴剮關守悶悶弦襲府停頹耷遵遵面面斜斜啜鄴鄴圣圣嫠嫠動動臾臾怡怡鏟鏟笈筱點梳梳越載呢況況啥哨壁槎橛蠐飲飲柙桁黛莨莨僧沈則也也每盟纖蔥蔥枧縵縵鉆走爝瘳瘳窘君錫兢兢喻虞捷冗冗夢美嚼緶緶捶垂槍跤跤興丑丑匠潮潮綠帥帥嚴訓艿巽巽殄橘揶揶芳匪逅長長犄覬溟畝畝鎦譬譬顫摻黥韃筒猝猝紉癰癰豹豹腱鲆鲆溴滸勸謬謬怖玻耄俁倜矯土土喧心苣踢踢謐臌臌袒袒鏘鏜馳庖庖鍛緞灤涸悍鴟岢岢泉泉嗒違違匍黌蹁鰳鰳棣榱妨髖髖