財務(wù)報表定義

1、財務(wù)報表定義財務(wù)報表是指在日常會計核算資料的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映 企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量狀況的書面文件。 編輯財務(wù)報表的作用財務(wù)報表是 財務(wù)報告 的主要組成部分，它所提供的 會計信息 具有重要作用，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、全面系統(tǒng)地揭示企業(yè)一定時期的 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和 現(xiàn)金流量，有利于經(jīng)營管理人員了解本單位各項任務(wù)指標(biāo)的完成情況，評價管理人員的經(jīng)營業(yè)績，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整經(jīng)營方向，制定措施改善經(jīng)營管理水平，提高 經(jīng)濟(jì)效益，為經(jīng)濟(jì)預(yù)測和決策提供依據(jù)。2、有利于國家經(jīng)濟(jì)管理部門了解國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行狀況。通過對各單位提供的

2、財務(wù)報表資料進(jìn)行匯總和分析，了解和掌握各行業(yè)、各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，以便宏觀調(diào)控 經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，優(yōu)化 資源配置，保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。3、有利于投資者、 債權(quán)人和其他有關(guān)各方掌握企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，進(jìn)而分析企業(yè)的 盈利能力 、償債能力、投資收益、發(fā)展前景等，為他們 投資、貸款和貿(mào)易提供決策依據(jù)。4、有利于滿足 財政、稅務(wù)、工商、審計等部門監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理。通過財務(wù)報表可以檢查、監(jiān)督各企業(yè)是否遵守國家的各項法律、法規(guī)和制度，有無 偷稅漏稅的行為。 編輯財務(wù)報表的種類財務(wù)報表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。1、按服務(wù)對象，可以分為對外報表和內(nèi)部報表 。1）對外報表是企業(yè)必須定期編制

3、、定期向上級主管部門、投資者、財稅部門等報送或按規(guī)定向社會公布的財務(wù)報表。這是一種主要的、定期的、規(guī)范化的財務(wù)報表。它要求有統(tǒng)一的報表格式、指標(biāo)體系和編制時間等， 資產(chǎn)負(fù)債表 、利潤表和現(xiàn)金流量表 等均屬于對外報表。2）內(nèi)部報表是企業(yè)根據(jù)其內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的，供其內(nèi)部管理人員使用的財務(wù)報表。它不要求統(tǒng)一格式，沒有統(tǒng)一指標(biāo)體系，如 成本報表屬于內(nèi)部報表。2、按報表所提供會計信息的重要性，可以分為主表和附表。1）主表即主要財務(wù)報表，是指所提供的會計信息比較全面、完整，能基本滿足各種信息需要者的不同要求的財務(wù)報表。現(xiàn)行的主表主要有三張，即資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表 。2）附表即從屬報表，

4、是指對主表中不能或難以詳細(xì)反映的一些重要信息所做的補(bǔ)充說明的報表?，F(xiàn)行的附表主要有： 利潤分配表 和分部報表，是利潤表的附表；應(yīng)交增值稅明細(xì)表 和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 ，是資產(chǎn)負(fù)債表的附表。主表與有關(guān)附表之間存在著 勾稽關(guān)系，主表反映企業(yè)的主要財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，附表則對主表進(jìn)一步補(bǔ)充說明。3、按編制和報送的時間分類，可分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表。 中期財務(wù)報表廣義的中期財務(wù)報表包括月份、季度、半年期財務(wù)報表。狹義的中期財務(wù)報表僅指半年期財務(wù)報表。年度財務(wù)報表是全面反映 企業(yè)整個會計年度 的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況及年末財務(wù)狀況的財務(wù)報表。企業(yè)每年年底必須編制并報送年度財務(wù)報表。4、

5、按編報單位不同，分為基層財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表。 基層財務(wù)報表由獨立核算的基層單位編制的財務(wù)報表，是用以反映本單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報表。匯總報表 是指上級和管部門將本身的財務(wù)報表與其所屬單位報送的基層報表匯部編制而成的財務(wù)報表。5、按編報的會計主體不同，分為個別報表和合并報表 。個別報表是指在以母公司和子公司組成的具有控股關(guān)系的 企業(yè)集團(tuán) 中，由母公司和子公司各自為主體分別單獨編制的報表，用以分別反映母公司和子公司本身各自的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。合并報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會計主體，以母公司和子公司單獨編制的個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營成果、財務(wù)狀況

6、及其資金變動情況的財務(wù)報表。 編輯財務(wù)報表的組成一套完整的財務(wù)報表包括 資產(chǎn)負(fù)債表 、利潤表、現(xiàn)金流量表 、所有者權(quán)益變動表 ( 或股東權(quán)益變動表 ) 和財務(wù)報表附注 。1、資產(chǎn)負(fù)債表 ( Balance Sheet /StatementofFinancialPosition ) 它反映企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及資本的期未狀況。 長期償債能力 ，短期償債能力 和利潤分配能力等。2、利潤表（或稱損益表） ( Income Statement / Profitand LossAccount) 它反映本期企業(yè) 收入、費(fèi)用和應(yīng)該記入當(dāng)期利潤的 利得和損失的金額和結(jié)構(gòu)情況。3、現(xiàn)金流量表 ( Cash Flow

7、Statement ) 它反映企業(yè) 現(xiàn)金流量 的來龍去脈，當(dāng)中分為經(jīng)營活動、 投資活動及籌資活動三部份。4、所有者權(quán)益變動表 ( Statementofchangeinequity ) 它反映本期企業(yè)所有者權(quán)益 （股東權(quán)益）總量的增減變動情況還包括結(jié)構(gòu)變動的情況，特別是要反映直接記入所有者權(quán)益的利得和損失。5、財務(wù)報表附注 ( Notestofinancialstatements )一般包括如下項目企業(yè)的基本情況；財務(wù)報表編制基礎(chǔ)；遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則 的聲明；重要會計政策 和會計估計 ；會計政策和 會計估計變更 及差錯更正的說明；重要報表項目的說明；其他需要說明的重要事項，如或有和承諾事項、 資

8、產(chǎn)負(fù)債表日 后非調(diào)整事項，關(guān)聯(lián)方關(guān)系 及其交易等。在財務(wù)報表中，如果附有 會計師事務(wù)所 的審計報告，它可信性將會更高。所以在周年 股東大會上，財務(wù)報表一般要附有 審計報告。在上市公司中的公司 年報，按上市規(guī)則，除了財務(wù)報，還有公司主席業(yè)務(wù)報告、企業(yè)管治報告等多份非會計文件。 不過，股民最關(guān)心的，還是公司年報內(nèi)的派息建議，及分析財務(wù)報表上的營利率。 編輯財務(wù)報表的編制要求1、數(shù)字真實財務(wù)報告中的各項數(shù)據(jù)必須真實可靠，如實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。這是對 會計信息質(zhì)量 的基本要求。2、內(nèi)容完整財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的全貌，全面反映企業(yè)的 財務(wù)狀況 和經(jīng)營成果，才能滿足各方面對

9、會計信息的需要。凡是國家要求提供的財務(wù)報表，各企業(yè)必須全部編制并報送，不得漏編和漏報。凡是國家統(tǒng)一要求披露的信息，都必須披露。3、計算準(zhǔn)確日常的會計核算以及編制財務(wù)報表，涉及大量的數(shù)字計算，只有準(zhǔn)確的計算，才能保證數(shù)字的真實可靠。這就要求編制財務(wù)報表必須以核對無誤后的 賬簿記錄和其他有關(guān)資料為依據(jù)，不能使用估計或推算的數(shù)據(jù)，更不能以任何方式弄虛作假，玩數(shù)字游戲或隱瞞謊報。4、報送及時及時性是信息的重要特征，財務(wù)報表信息只有及時地傳遞給信息使用者，才能為使用者的決策提供依據(jù)。否則，即使是真實可靠和內(nèi)容完整的財務(wù)報告，由于編制和報送不及時，對報告使用者來說，就大大降低了會計信息的 使用價值。5、手

10、續(xù)完備企業(yè)對外提供的財務(wù)報表應(yīng)加具封面、裝訂成冊、加蓋公章。財務(wù)報表封面上應(yīng)當(dāng)注明： 企業(yè)名稱 、企業(yè)統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或者月份、報出日期，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、 會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置 總會計師 的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)由總會計師簽名并蓋章。由于編制財務(wù)報表的直接依據(jù)是 會計賬簿 ，所有報表的數(shù)據(jù)都來源于會計賬簿，因此為保證財務(wù)報表數(shù)據(jù)的正確性，編制報表之前必須做好 對賬和結(jié)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實相符以保證報表數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確。 編輯財務(wù)報表列報的基本要求1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)以 持續(xù)經(jīng)營 為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照 企業(yè)會計準(zhǔn)

11、則基本準(zhǔn)則 和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表。企業(yè)不能以附注披露代替確認(rèn)和計量。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財務(wù)報表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并在附注中披露這一事實。2、財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個 會計期間保持一致，不得隨意變更，但下列情況除外：會計準(zhǔn)則要求改變財務(wù)報表項目的列報；企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財務(wù)報表項目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。3、性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，不具有重要性的項目除外。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財務(wù)報表中單獨列報。重要性，是指財務(wù)報表某項目的

12、省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟(jì)決策的，該項目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面加以判斷。4、財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費(fèi)用項目的金額不得相互抵銷，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。資產(chǎn)項目按扣除 減值準(zhǔn)備 后的凈額列示，不屬于抵銷。非日常活動產(chǎn)生的損益，以收入扣減費(fèi)用后的凈額列示，不屬于抵銷。5、當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明，其他會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。財務(wù)報表項目的列報發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)對上期比較數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)

13、整的各項目金額。對上期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實可行，是指企業(yè)在做出所有合理努力后仍然無法采用某項規(guī)定。6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表的顯著位置披露下列各項：編報企業(yè)的名稱。資產(chǎn)負(fù)債表日或財務(wù)報表涵蓋的會計期間。人民幣金額單位。財務(wù)報表是合并財務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。7、企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。年度財務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財務(wù)報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。8、根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則財務(wù)報表列報規(guī)定，在財務(wù)報表中列報的項目，應(yīng)當(dāng)單獨列報；其他會計準(zhǔn)則規(guī)定單獨列報的項目，應(yīng)當(dāng)增加單獨列報項目。 編輯財務(wù)報表有“六看”財務(wù)報表主要是反映企業(yè)一

14、定期間的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況變動，對財務(wù)報表可以從六個方面來看，以發(fā)現(xiàn)問題或作出判斷。一看利潤表，對比今年收入與去年收入的增長是否在合理的范圍內(nèi)。像銀廣夏事件，利潤表上今年的收入比去年增加幾百個百分點，這就是不可信的，問題非常明顯。那些增長點在 50 100之間的企業(yè)，都要特別關(guān)注。二看企業(yè)的 壞賬準(zhǔn)備 。有些企業(yè)的產(chǎn)品銷售出去，但款項收不回來，但它在賬面上卻不 計提或提取不足，這樣的收入和利潤就是不實的。三看長期投資 是否正常。有些企業(yè)在 主營業(yè)務(wù) 之外會有一些其他投資，看這種投資是否與其主營業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)，如果不相關(guān)聯(lián)，那么，這種投資的風(fēng)險就很大。四看其他應(yīng)收款 是否清晰。有些企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表上

15、，其他應(yīng)收款很亂，許多陳年老賬都放在里面，有很多是收不回來的。五看是否有 關(guān)聯(lián)交易 ，尤其注意年中大股東向上市公司借錢，到年底再利用銀行借款 還錢，從而在年底報表上無法體現(xiàn)大股東借款的做法。六看現(xiàn)金流量表 是否能正常地反映資金的流向，注意今后 現(xiàn)金注入和流出的原因和事項。 編輯財務(wù)報表報告的信息一整套財務(wù)報表是會計處理過程的最終成果，這套報表從 財務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。每張報表都與特定的時點相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 相關(guān)。圖表 -1 總結(jié)了決策人員可能要問的四個基本問題。每個問題都由一張財務(wù)報表來回答：收益表、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。圖表 -1財務(wù)報表報告的信

16、息問題答案財務(wù)報表收入收益表（又稱經(jīng)1期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營費(fèi)用營狀況表或利潤狀況如何？_表凈收益（或凈損失）期初留存收益2期間內(nèi)企業(yè) 留存收+凈收益（或凈損失）留存收益表（又股利益變化的原因是什么？稱股東權(quán)益表）_期末留存收益3期末企業(yè)的財務(wù)狀況如何？4期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益經(jīng)營活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量資產(chǎn)負(fù)債表（又稱財務(wù)狀況表）現(xiàn)金流量表 編輯_期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少）舉例分析財務(wù)報表信息一段經(jīng)營期間結(jié)束后，公司的管理人員和投資者對該公司想要了解一些什么呢？為了了解財務(wù)報表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報表，我們來看一看 Gap公司 1999 年度的

17、財務(wù)報表，會計年度止于 1999 月 1 月 30 日。先從圖表 -2 列示的收益表（利潤表）開始。該表的最終結(jié)果凈利潤（第 10 行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表 -3 ，第 2 行），同時也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表 - 4，第 22 行）。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表 -5 ），這是一個自然而然演進(jìn)的過程。以下我們要對這些報表做一些探討。圖表 -2 收益表（利潤表）（調(diào)整后）Gap公司合并收益表（調(diào)整后）年度止于銷售百分年度止于銷售百分( 單位：千美元)比1998.1.31比1999.1.301 凈銷售收入$9054462100.0% $650782

18、5100.0%2 費(fèi)用3 銷售成本531821858.7402154161.84 廣告費(fèi)用4190004.61750002.75 折舊費(fèi)用3260363.62697064.16 其它經(jīng)營費(fèi)用 165832918.3119031118.3利息費(fèi)用 （利7 息收入）136170.2(2975)0.08 稅前收益131926214.685424213.19 所得稅4947235.53203414.910 凈利潤$8245399.1%$5339018.2% 編輯收益表（利潤表）收益表、經(jīng)營狀況表或利潤表報告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。圖表 -2 （于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的

19、名稱，Gap股份公司。 Gap公司是母公司，它擁有其它一些子公司。為了全面反映Gap公司所控制的所有 資源，表中的數(shù)字包含Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。大多數(shù)企業(yè)的財務(wù)報表都是由一家母公司和一個或更多子公司合并呈報的。這也是表名中含有合并二字的原因。收益表的日期為“年度止于 1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日”。 Gap 公司的財政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。如果按照日歷年度， Gap 公司的會計年度將止于 12 月 31 日，那么收益表的日期為“年度止于 1999 年 12 月 31 日”。 Gap公司的會計年度止于 1 月 31 日左右，是因為

20、該公司的銷售旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結(jié)束。 JC Penney，沃爾馬（Wal-Mart Stores ）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月 31 日結(jié)束會計年度。這是一個普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年營業(yè)額最低時結(jié)束會計年度。超過 60%的大企業(yè)的最低點是在 12 月 31 日。財政年度是指截止日不是 12 月 31 日的會計年度。Gap公司的收益表報告了兩個財政年度的經(jīng)營成果， 1999 年和 1998 年。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤的變化趨勢。為了避免表中的數(shù)字列示過長， Gap公司報告的數(shù)值以千美元為單位。 1999 年度， Gap 公司的銷售凈額從 65 億美元漲

21、至超過 90 億美元（見第 1 行）。凈利潤從 5.34 億美元漲至 8.25 億美元（第 10 行）。凈收益的持續(xù)上升趨勢會使公司的管理層和投資者心花怒放。收益表主要報告兩大類項目：1、收入和利得2、費(fèi)用和損失我們利用下式，帶入收入和費(fèi)來計算凈收益：凈收益 =收入和利得總額費(fèi)用和損失總額在會計中，“凈”字表示扣除后的余額。凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。收入：收入和費(fèi)用項目并不總是在其名稱中帶有收入和費(fèi)用這些字眼。例如，銷售凈額實際上是 銷售收入凈額 ，但收入二字經(jīng)常被省去。 1999 年度，Gap公司的銷售凈額為 $9054462000（第 1 行）。銷售凈額是指公司

22、已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。費(fèi)用：已售商品成本（也叫銷售成本，第 3 行）表示 Gap公司在其銷售給顧客的商品上的耗費(fèi)。例如， Gap公司花 $20 購入襯衫，然后以 $40 賣出。銷售收入是$40，已售商品成本時 $20。已售商品成本是 Gap、沃爾馬和 Safeway（全國性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè) 主要費(fèi)用支出。其它主要的費(fèi)用項目有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費(fèi)用：1、廣告支出（第 4 行）使企業(yè)在報紙、電視和其它 廣告媒體上進(jìn)行產(chǎn)品 促銷的花費(fèi)。2、折舊（第 5 行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費(fèi)用。3、其它營業(yè)費(fèi)用（第 6 行）范圍較寬，包括付給員工的 工資、公共事業(yè)支出

23、（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。營業(yè)費(fèi)用 是那些與 Gap的核心業(yè)務(wù) （包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。4、利息費(fèi)用是借貸資金的成本。1999 年， Gap的利息費(fèi)用是 1360 萬美元。注意在 1998 年，公司沒有利息費(fèi)用；相反公司獲得了297.5 萬美元的利息收入。$2.975 兩邊的括號表示 1998 年的利息額是收入而不是費(fèi)用。 $2.975 兩邊的括號指出了一些有關(guān)財務(wù)報表結(jié)構(gòu)的內(nèi)容：財務(wù)報表中美元數(shù)值兩邊的括號表明該數(shù)值是負(fù)值。在圖表 -2 種找到 1998 年 Gap公司的利息收入。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。因為收入和費(fèi)用是相反的

24、，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用中扣除。為什么利息收入列于費(fèi)用中間呢？因為利息收入與收益表中的大額數(shù)據(jù)相比數(shù)額較小。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。所得稅前收益總共是 13 億美元（第 8 行），所得稅費(fèi)用 （通常簡寫為“所得稅”）從公司利潤（第 9 行）中拿走了 4.95 億美元。 1999 財政年度， Gap公司補(bǔ)償所有費(fèi)用支出包括所得稅后的凈利潤為 8.25 億美元。Gap公司的收益表有一個有意思的特征。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。這樣可以顯示銷售所得（銷售額 =100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。比如說已

25、售商品成本（第 3 行）。1999 年度，該年 Gap公司每一美元的銷售收入中已售商品成本就占去了 58.7 美分。也就是說每一美元銷售收入中只剩下41.3 美分（ $1.00 $0.587=$0.413 ）來補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤。如果把1999 年和 1998 年的百分比加以比較會更有意思。已售商品成本所占的比例從 1998 年的 61.8%降為 1998 年的 58.7%（第 3 行）。這對 Gap公司的管理人員和股東來說是好消息還是壞消息呢？這是個好消息，因為這意味著 Gap公司主要的費(fèi)用支出已售商品成本下降了。結(jié)果如何呢？凈利潤（第 10 行）從 1998 年的 8.2%上升為

26、1999 年的 9.1%。利潤增長了，我們可以說出原因： Gap公司的已售商品成本下降了。很少有公司像 Gap公司這樣在收益表中報告這些百分比。如你所見，這些百分比使收益表提供的信息更加充分。 編輯全面收益FASB還要求企業(yè)報告稱為 全面收益的另一個收益數(shù)值。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個其它項目。因為這些其它項目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報。目前，我們先不看全面收益對決策的作用。先來看圖表-3 列示留存收益表。 編輯留存收益表Gap公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。如收益表所示，公司 1999 年賺取得凈利潤示 8.245

27、 億美元。這個數(shù)字也出現(xiàn)在留存收益表（圖表 -3 ，第 3 行）中。凈利潤把這兩張財務(wù)報表聯(lián)系了起來。每年的凈利潤都增加留存收益額。Gap公司賺得利潤后， 董事會必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。在1999 年和 1998 年， Gap公司都發(fā)放了股利（第3 行）這項支出減少留存收益（括號表示是減項） 。Gap股份公司 1998 年底的留存收益額為$2392750000。該 期末余額 結(jié)轉(zhuǎn)后就成為 1999 年的期初余額 。1999 年度， Gap公司增加的凈利潤更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第4 行）也更大。圖表 -3 留存收益表（已調(diào)整）Gap公司合并留存收益表（已調(diào)整）（單位：

28、千美元）留存收益：年度止于年度止于1999.1.301998.1.311 年初余額$2392750$19383522 本年凈利潤824539533901減：已宣布并支付的 現(xiàn)金股3 利(95929)(79503)4 年末余額$3121360$2392750 編輯資產(chǎn)負(fù)債表Gap公司的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表 -4 所示。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是1999年 1 月 30 日，是公司財政年度的截止日。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時點財政年度截止日的午夜 12 點整的公司財務(wù)狀況的靜止畫面（像是一張快照）。這與其它財務(wù)報表的日期年度止于 1999 年 1 月 30 日形成了對照。收益表、留存收益表和現(xiàn)

29、金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項。企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，有時也稱為財務(wù)狀況表，報告三大類的項目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（ Gap公司稱為股東權(quán)益）。資產(chǎn)。資產(chǎn)分為兩大類： 流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn) 。流動資產(chǎn)是指企業(yè)計劃在一年內(nèi)或在超過一年的正常 營業(yè)周期內(nèi)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金、出售或使用掉的資產(chǎn)。營業(yè)周期是指一段時間跨度，在這期間企業(yè)（ 1）使用現(xiàn)金購買商品和服務(wù)；（ 2）再將這些商品和服務(wù)賣給 消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。Gap公司的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、 庫存商品和預(yù)付費(fèi)用（第 1-3 行）。Gap公司沒有應(yīng)收款項，也就是應(yīng)從他人處收回的款項。大多數(shù)企業(yè)在現(xiàn)金項下緊接著列示應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬

30、款是企業(yè)向客戶 賒銷商品而應(yīng)從客戶處收回的款項，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會在一兩個月內(nèi)支付該款項。 1999 年 1 月 30 日， Gap公司的流動資產(chǎn)總額約為 19 億美元（第 4 行）。讓我們看一看各項流動資產(chǎn)。圖表 -4 資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）Gap公司資產(chǎn)負(fù)債表（已調(diào)整）（單位：千美元）1999 年 1 月 30 日 1998 年 1 月 31 日資產(chǎn)流動資產(chǎn)：1 現(xiàn)金$565253$9131692 庫存商品10564447331743預(yù)付費(fèi)用2501271846044流動資產(chǎn) 總額18718241830947地產(chǎn)和設(shè)備5租賃資產(chǎn)改良工程10409598467916家具和設(shè)備160157212

31、364507土地和建筑物4057962207188地產(chǎn)和設(shè)備總額304832723039599累計折舊(1171957)(938713)10地產(chǎn)和設(shè)備凈額1876370136524611無形資產(chǎn) 和其它資產(chǎn)21572514130912資產(chǎn)總額$3963919$3337502負(fù)債流動負(fù)債:13 短期應(yīng)付票據(jù)$ 90690$ 8479414 應(yīng)付賬款68413041697615應(yīng)計費(fèi)用65577040618116應(yīng)付所得稅1225138359717流動負(fù)債 總額1553103991548長期負(fù)債18長期借款49645549604419其它長期負(fù)債34068226592420長期負(fù)債總額837137

32、761968股東權(quán)益21普通股39891225488422留存收益3121360239275023庫藏股(1902400)(1010251)24其它權(quán)益(44193)(53397)25股東權(quán)益總額1573679158398626負(fù)債和股東權(quán)益總額$3963919$3337502Gap公司有超過 5.65 億美元的現(xiàn)金?，F(xiàn)金是作為交換媒介的 速動資產(chǎn) 。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應(yīng)收賬款。但公司接受 信用卡。信用卡 單據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對待。庫存商品（第 2 行）使公司最大的流動資產(chǎn)，總值超過 10 億美元。 存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以 通用。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未

33、受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、 保險費(fèi)和日用物資。企業(yè)將來還要從這些支出中受益，因而這些支出被列為資產(chǎn)。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。長期資產(chǎn)的主要項目是地產(chǎn)和設(shè)備（第 5-8 行）。我們已經(jīng)討論過家具和設(shè)備（第 6 行）。租賃資產(chǎn)改良工程（第 5 行）是另一種長期資產(chǎn)。 Gap公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。裝修包括柜臺、展架和試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。 1999 年 1 月 30 日， Gap公司這類資產(chǎn)的成本總額超過 10 億美元。地產(chǎn)和設(shè)備總額為 30.48 億美元（第 8 行）。這些資產(chǎn)已部分損耗，損耗部分價值達(dá) 11.72 億美元，在累計折舊

34、（第 9 行）項目中列示。（折舊是一種把資產(chǎn) 成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用的 會計程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。）地產(chǎn)和設(shè)備凈值為 18.76 億美元。（成本 30.48 億美元累計折舊 11.72 億美元 =凈值 18.76 億美元，第 10 行）。Gap公司的無形資產(chǎn)期其它資產(chǎn)共是 2.157 億美元。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專利權(quán)。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類別（如流動資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項目。大多數(shù)企業(yè)，包括Gap公司，都把無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)作為資產(chǎn)負(fù)債表的最后一個資產(chǎn)項目。 1999 財政年度結(jié)束時， Gap公司的資產(chǎn)總額為 $3963919000（第 12

35、行）。負(fù)債。負(fù)債也分為流動負(fù)債和長期負(fù)債兩類。流動負(fù)債（第13-17 行）是將在一年或在超過一年的企業(yè)正常營業(yè)周期內(nèi)到期的 債務(wù) 。Gap公司的主要流動負(fù)債項目是短期應(yīng)付票據(jù)、 應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用和 應(yīng)付所得稅 。長期負(fù)債一年后到期。短期應(yīng)付票據(jù)（第 13 行）是 Gap公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進(jìn)行償付的本票 。應(yīng)付賬款（第 14 行）是 Gap公司購買商品和服務(wù)所欠的貨款。 1999 年 1 月 30 日，應(yīng)付賬款額超過 6.84 億美元。公司的第二大流動負(fù)債是應(yīng)計費(fèi)用（第 15 行）約 6.56 億美元。應(yīng)計費(fèi)用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府 工薪稅和應(yīng)計借款 利息。應(yīng)付所得稅

36、是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。在 1999 年 1 月 30 日， Gap股份公司共有 $1553103000（第 17 行）的短期債務(wù)要在幾個月內(nèi)償還。 Gap公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)將會用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償付。不要忘了，流動資產(chǎn)總額達(dá) 19 億美元。一年內(nèi)，如果你有 19 億美元的流動資產(chǎn)去償付 16 億美元的流動負(fù)債，你是否覺得安全呢？大部分大企業(yè)經(jīng)理會認(rèn)為是安全的，因為流動資產(chǎn)的數(shù)額更大。Gap公司只有很少的一點長期負(fù)債（第 18 行），這是非常令人羨慕的。公司的長期負(fù)債總額為 8.37 億美元。負(fù)債總共約 24 億美元（流動負(fù)債 16 億美元+長期負(fù)債 8 億美

37、元），這與 40 億美元的總資產(chǎn)相比是相當(dāng)少的。所有者權(quán)益。 會計恒等式 ：資產(chǎn)負(fù)債 =所有者權(quán)益Gap公司的資產(chǎn)（資源）和負(fù)債（債務(wù)）是比較容易理解的。所有者權(quán)益去卻很難清楚的說明。從純數(shù)學(xué)的層面看，所有者權(quán)益是等式簡單運(yùn)算的結(jié)果。但所有者權(quán)益實際意味著什么呢？Gap股份公司的所有者權(quán)益稱為股東權(quán)益（第 25 行），這個名稱是描述性的。應(yīng)該還記得，公司的所有者權(quán)益是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。 Gap公司的所有者權(quán)益包括普通股，這代表在 1999 年 1 月 30 日 Gap公司已向股東售出的，金額約 3.99 億美元的成千上萬股 股票 。最大的所有者權(quán)益項目是留存收益， 31 億美元（第 22

38、 行）。大額的留存收益說明了為什么長期負(fù)債非常少：是大量的 經(jīng)營利潤，而不是長期負(fù)債，為公司的大多數(shù)業(yè)務(wù) 融資 。你應(yīng)該把 31 億美元的留存收益余額從資產(chǎn)負(fù)債表（第 22 行）追溯到留存收益表（圖表 -3 ，第 4 行）。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。Gap公司的股東權(quán)益還有兩個其它項目。庫藏股（第 23 行）是 Gap公司擁有的公司過去發(fā)行給股東的，現(xiàn)已購回，但仍在庫中持有的普通股。庫存股的數(shù)值列在括號之中，是因為它是所有者權(quán)益的負(fù)值項。庫藏股是負(fù)值，因為公司回購了自己的股票；現(xiàn)在只要記住庫藏股是權(quán)益的負(fù)值項就可以了。最后一類股東權(quán)益是其它權(quán)益，這一項可以忽略，因為它是其它各

39、種權(quán)益項目的總和。1999 年 1 月 30 日， Gap公司的股東權(quán)益總額為 $1573670000（第 5 行）。現(xiàn)在我們可以驗證 Gap公司的資產(chǎn)總額等于負(fù)債和股東權(quán)益總額，正如我們所知，他們必須相等（單位：千美元） ：現(xiàn)金流量表是最后一張要求披露的報表。我們在下面講述。 編輯經(jīng)營、投資和籌資活動企業(yè)從事以下三種基本類型的活動：1、經(jīng)營活動2、投資活動3、籌資活動現(xiàn)金流量表報告這三類活動產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。考慮一下每一類活動中的現(xiàn)金流量（現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出） ：a. 企業(yè)在經(jīng)營中購買商品和服務(wù)，經(jīng)過周轉(zhuǎn)后再出售給顧客。經(jīng)營活動既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金），也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出） 。例如，

40、 Gap公司的銷售會收入現(xiàn)金，購買貨物則需要為其支付現(xiàn)金。 Gap公司還要為工資和店面租金之類的費(fèi)用支付現(xiàn)金。這些都是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是三種活動中最重要的，因為經(jīng)營活動是任何企業(yè)的主要推動力。b. 企業(yè)要向經(jīng)營所需的長期資產(chǎn)進(jìn)行投資。 Gap公司為購買土地、建筑物、家具和設(shè)備要支付現(xiàn)金。當(dāng)這些資產(chǎn)報廢時，企業(yè)出售它們并收取現(xiàn)金。長期資產(chǎn)的買和賣都是 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是第二重要的，因為企業(yè)的投資決定它的現(xiàn)金從何而來。c. 企業(yè)通過籌資獲取其經(jīng)營所需的資金?；I資活動包括發(fā)行股票和借款。Gap公司向其股東發(fā)售了股票，也借入了 長期貸款 。

41、這些是現(xiàn)金收入。公司還要支付股利、購入庫藏股并且償付 長期貸款 。這些是 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中的現(xiàn)金支出。 編輯現(xiàn)金流量表概觀在圖表 -5 中， Gap公司的現(xiàn)金流量表根據(jù)其經(jīng)營、投資和籌資活動列示。每一類既包括現(xiàn)金收入也包括現(xiàn)金支出?，F(xiàn)金收入是正值，不帶標(biāo)記?，F(xiàn)金支出是負(fù)值，列在括號中。令人慶幸的是， Gap公司的經(jīng)營活動是其最大的現(xiàn)金來源（在1999 財政年度約為 14 億美元，見第 6 行）。投資活動中的現(xiàn)金支出多于現(xiàn)金收入，現(xiàn)金凈流出 8.26 億美元（第 11 行）。籌資活動中現(xiàn)金凈流出9.18 億美元（第 17 行）。總體來看， 1999 年公司的現(xiàn)金減少了3.48 億美元（第

42、 19 行），年底余額為5.65 億美元（第 21 行）。你可以在資產(chǎn)負(fù)債表中找到5.65 億美元的現(xiàn)金余額?，F(xiàn)金余額聯(lián)系著現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表?，F(xiàn)在來仔細(xì)看看現(xiàn)金流量表的三個主要部分。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 Gap公司經(jīng)營現(xiàn)金流量 的最大部分是從顧客處收取的現(xiàn)金（第 1 行）。這是個非常好的信號，因為企業(yè)的最大現(xiàn)金來源最好是其核心業(yè)務(wù)。最大的現(xiàn)金支出付給了 供應(yīng)商和雇員（第 3 行）。1999 年，Gap公司經(jīng)營活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流入 13.94 億美元一個相當(dāng)好的數(shù)字。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。在 1999，Gap公司花費(fèi)約 7.78 億美元購買地產(chǎn)和設(shè)備（第 9 行）。公司在當(dāng)年沒有出售地

43、產(chǎn)和設(shè)備。如果出售的話，“出售地產(chǎn)和設(shè)備”項就會報告一個正值，表示銷售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（ 1998 年，公司出售了一些 短期投資；見第 7 行）。1999 年，投資活動導(dǎo)致現(xiàn)金凈流出 8.26 億美元（第 11 行）。投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出是正常的，因為這說明公司在購入新資產(chǎn)?；I資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 1999 年的借款額（第 12 行）不大。最大的籌資現(xiàn)金流是購入庫藏股（第 15 行）支出的 8.92 億美元。這說明公司購入了一些以前出售給股東的本公司股票。現(xiàn)金流量表報告了公司 1999 年支付的股利約 770 萬美元（第 16 行）。Gap公司 1999 財政年度籌資活動的結(jié)果是現(xiàn)金凈流出

44、9.18 億美元（第 17 行）?，F(xiàn)金的凈增加（減少）。現(xiàn)金流量表的最終結(jié)果是當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）。如上所示， Gap公司 1999 年現(xiàn)金減少 3.48 億美元（第 19 行）?，F(xiàn)金流量表的第 20 行和第 21 行是年初和年末的現(xiàn)金余額。 Gap公司 1999 年年初現(xiàn)金為 9.13 億美元，年末為 5.65 億美元。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)負(fù)債表（圖表 -4 ，第 1 行）中找到。這是編制現(xiàn)金流量表所必需的。在第 12 章中我們將對該表重點講解?，F(xiàn)金流量表的編制從它的結(jié)果當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）開始。你可以簡單的取資產(chǎn)負(fù)債表中年初和年末的現(xiàn)金差額，這是你最后檢查現(xiàn)金流量表的數(shù)字。因此，你實在一開始就知道現(xiàn)金流量表結(jié)果的情況先編制它的?，F(xiàn)金流量表的目的就是說明當(dāng)年現(xiàn)金變動的原因。圖表 -5 現(xiàn)金流量表（已調(diào)整）Gap公司合并現(xiàn)金流量表 （已調(diào)整）（單位：千美元）年度止于 1999.1.30年度止于 1998.1.31經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1從顧客處收取得現(xiàn)金$9054462$65078252利息收入收到的現(xiàn)金29753付給供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金(7190877)(5337599)4支付的利息費(fèi)用(13617)5支付的所得稅費(fèi)用(455807)(328550)6經(jīng)營活動產(chǎn)生