研發(fā)費用核算需注意的問題及案例

1、研發(fā)管理核算需要注意的問題及案例、研發(fā)管理及核算中需要注意的問題（一）關(guān)于研究瑕項目立項報告的制定問題1、要注意研發(fā)項目籌劃：研發(fā)項目立項研究的范圍問題 通病：我們感覺研發(fā)項目確定的課題研究范圍比較狹隘和具體，在某種程度上會限制研發(fā)費用的投入規(guī)模，影響研發(fā)成果轉(zhuǎn)化成高新技術(shù) 收入的范圍。建議圍繞公司十一五”“十二五”科技規(guī)劃確定的重點領(lǐng)域和關(guān)鍵技術(shù)，進(jìn)行科研項目立項，在各個研究方向下面建立起相關(guān)研發(fā)項 目子課題，構(gòu)成一個完整的研發(fā)項目體系，確保研發(fā)項目內(nèi)涵和外延的完 整覆蓋，以利于擴大研發(fā)費用投入規(guī)模、擴大研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為高新技術(shù)服 務(wù)收入的范圍，并最終得到評審專家對研發(fā)項目和高新收入的認(rèn)可。2

2、、對生產(chǎn)和研發(fā)的界限把握還需要進(jìn)一步研究。大多數(shù)公司的研 發(fā)管理文件顯示，研發(fā)課題立項申請及實施均由各子 公司、指揮部 項目部）完成，公司殳立的技術(shù)中心在研發(fā)項目實 施中的作 用在文件及研發(fā)課題的實施中未得到很好體現(xiàn)，這固然體現(xiàn)了公司目前研 發(fā)項目緊密依托施工生產(chǎn)的實際情況，但易引發(fā)外部監(jiān)管機構(gòu)（如稅務(wù)機關(guān)）對企業(yè)研發(fā)機構(gòu)的獨立作用、研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用劃分核算的異議。建 議應(yīng)進(jìn)一步明確由公司技術(shù)中心及子公司 分中心及其下屬研 發(fā)項目組主導(dǎo)研發(fā)項目立項申請、編制及組織實施，各工程指揮部項目部）配合實施，以體現(xiàn)研發(fā)與施工生產(chǎn)的適當(dāng)分離，并在此基礎(chǔ)上合理劃分研發(fā)費用與工程成 本。3、研發(fā)項目分配

3、要在集團(tuán)公司、子公司整體層面上考慮，注意平 衡母 子公司的需要和利益。存在的一般問題：大部分研發(fā)課題承擔(dān)（或完成）單位均為子公司，未含集團(tuán)公司，集團(tuán)公司層面直接承擔(dān)（或完成）的研發(fā)項目過少。因 集 團(tuán)公司、子公司均為 獨立法人，在稅務(wù)上需分別獨立核算研發(fā)費用 和承擔(dān) 納稅義務(wù)，上述研發(fā)課題分配方法會影響集團(tuán)和子公司的研發(fā)費用歸集核 算。建議對重要研發(fā)項目采取集團(tuán)集中研究開發(fā)，由集團(tuán)母公司與各子公司簽訂集中研究開發(fā)項目協(xié)議，集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制 集中研究開發(fā)項目的立項書、研究開發(fā)費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?以在集團(tuán)范圍內(nèi)合理分?jǐn)傃邪l(fā)費用，為集團(tuán)公司和子公司分別申報高新技術(shù)和研發(fā)費用加計 扣除做

4、好準(zhǔn)備。現(xiàn)在存在另一個問題：集團(tuán)拿走優(yōu)質(zhì)研發(fā)項目、子公司研發(fā)項目、研 發(fā)經(jīng)費不足。這就需要各工程公司技術(shù)、財務(wù)部門要發(fā)揮主觀能動 性，積 極與集團(tuán)公司協(xié)調(diào)，爭取對子公司利益的最大維護(hù)。（二）關(guān)于破經(jīng)費籌劃、預(yù)算編制的問題1、在研發(fā)立項過程中就要考慮預(yù)算編制要與企業(yè)工程項目各年 度收入、成本是否匹配的問題，并相應(yīng)調(diào)整研發(fā)立項范圍。2、研發(fā)經(jīng)費預(yù)算編制需要要工程技術(shù)、財務(wù)、物資設(shè)備、計經(jīng)部門密切配合，循環(huán)往復(fù)兩次以上才能做到比較合理。3、有了研發(fā)立項及預(yù)算的整體考慮，研發(fā)費用核算才能有一個基本的前提。（三）委托外部瑕活動和費用核算的籌劃:開展產(chǎn)學(xué)研合作的研發(fā)活動是高新認(rèn)定的一個打分項，必不可 少。

5、同時也是提高研發(fā)項目先進(jìn)性、權(quán)威性、含金量的一個方法。目前存在的問題：大部分委外技術(shù)合同內(nèi)容均是直接 為生產(chǎn)服 務(wù)，在稅務(wù)審核時很容易被拿下。解決方法：在施工生產(chǎn)過程中產(chǎn)生委外技術(shù)需求時，應(yīng)結(jié)合公司 研發(fā)項目，在確保對方履行為生產(chǎn)服務(wù)義務(wù)的同時，增加相關(guān)技術(shù)服務(wù) 內(nèi)容條款，有意識的開展產(chǎn)學(xué)研合作。相關(guān)研發(fā)項目應(yīng)與合作單位簽訂 研發(fā)合作協(xié)議，支付合作研發(fā)費用，并納入研發(fā)費用預(yù)算和核算。專利及非專利技術(shù)的開發(fā)方法：變購買為委托開發(fā)或共同開發(fā)便 于加計扣除。（四）關(guān)于破機構(gòu)的設(shè)立及具備相應(yīng)的設(shè)施和設(shè)備問題大部分公司都成立了企業(yè)技術(shù)中心，成立了組織機構(gòu)，配備了研 發(fā)人員，制定了技術(shù)中心章程，基本符合相

6、關(guān)法規(guī)的要求，但還需明 確以下問題：1、關(guān)于研發(fā)人員配備1）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引將企 業(yè)研究開發(fā)人員界定為 研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，公司應(yīng)根據(jù)指引確定適當(dāng)?shù)难?發(fā)人員結(jié)構(gòu)和人數(shù)。2）指引要求高新技術(shù)企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占 企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上，公司應(yīng)結(jié)合公司人力資源變動情況，經(jīng)常檢查研發(fā)人員人數(shù)和比例是否達(dá)到法規(guī)要求，并進(jìn)行調(diào)整。3）除科技管理人員外，研發(fā)人員配備要落實到具體研發(fā)項目上，要編制完整清晰的研 發(fā)項目編制和人員名單，從而為研 發(fā)項目的 人工費用核算奠定基礎(chǔ)。2、關(guān)于研發(fā)機構(gòu)配備的設(shè)施和設(shè)備研發(fā)機構(gòu)配

7、備的設(shè)施和設(shè)備應(yīng)明確界定，并納入研發(fā)費用預(yù)算和核 算體系。為研發(fā)項目專門購置的設(shè)施設(shè)備、研發(fā)項目實施過程中使 用的設(shè) 施設(shè)備也應(yīng)在研發(fā)立項和預(yù)算編制階段列出明確清晰的清單，以準(zhǔn)確分 配攤銷固定資產(chǎn)折舊。（五）關(guān)于破人員的績效考核獎勵制度的建立及完善問題。公司設(shè)立的科技進(jìn)步獎、科技論文獎、專利獎勵獎、青年科技人 才獎，這些都屬于研發(fā)人員的績效考核獎勵制度范疇，公司應(yīng)將上述 績效考核獎勵支出納入研發(fā)項目的人工費用預(yù)算和核算體系。同時， 可有意識的在整體薪酬體系中增加與技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)的績效獎勵制度。、核算案例涉及到集團(tuán)公司、子公司兩級的研發(fā)項目的管理核算實施根據(jù)國稅總局企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法

8、試行）（國稅發(fā)2008116號），企業(yè)集團(tuán)可根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和科技開發(fā)的實際情況，對 技術(shù)要求高、投資數(shù)額大，需要由集團(tuán)公司進(jìn)行集中開發(fā)的研究開發(fā)項 目，其實際發(fā)生的研究開發(fā)費，可以按照合理的分?jǐn)偡椒ㄔ谑芤婕瘓F(tuán)成員 公司間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｆ髽I(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)提供 集中研究開發(fā)項目的協(xié)議或合同，該協(xié)議或合同應(yīng)明確 規(guī)定參與各方在該 研究開發(fā)項目中的權(quán)利和義務(wù)、費用分?jǐn)偡椒ǖ葍?nèi)容。如不提供協(xié)議或合 同，研究開發(fā)費不得加計扣除。企業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企 業(yè)集團(tuán)集中研究開發(fā)項目實際發(fā)生的研究開發(fā)費，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)利和義務(wù)、 費用支出和收益分享一致的原貝嘰合理確定研究開發(fā)費用的分?jǐn)?/p>

9、方法。企 業(yè)集團(tuán)采取合理分?jǐn)傃芯块_發(fā)費的，企業(yè)集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制集中研究開 發(fā)項目的立項書、研究開發(fā) 費用預(yù)算表、決算表和決算分?jǐn)偙?。在現(xiàn)階段，為確保集團(tuán)公司研發(fā)費用投入達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的比 例（不低于營業(yè)收入的3%）禾總承包特級資質(zhì)要求，由總公司、集團(tuán)公司 立項、關(guān)系到集團(tuán)公司整體科技水平的研發(fā)項目，其研發(fā)投入將主要歸集 到集團(tuán)公司。鑒于集團(tuán)公司、局指揮部主要承擔(dān)科研組織管理職責(zé)，研 發(fā)項目實際實施主要由各子公司、子公司項目部完成，因此，各子公司、 子公司項目部要負(fù)擔(dān)起研發(fā)費用的歸集核算職責(zé)，并將其歸集的研發(fā)費用 上轉(zhuǎn)至集團(tuán)公司、局指揮部。相關(guān)科研項目課題立項、預(yù)算、研究開發(fā)協(xié) 議由集團(tuán)

10、公司編制并下達(dá)給各研發(fā)項目承擔(dān)單位。模擬實施案例一：二一局津秦指揮部負(fù)擔(dān)津秦客專的施工生產(chǎn)，同時承擔(dān)集團(tuán)公司客 運專線修建技術(shù)研發(fā)項目的實施。2009年，津秦客專實現(xiàn)營業(yè)收 入總額10000萬元，其中一分部實營業(yè)收入5000萬元，二分部完成4000萬元，指 揮部本部完成1000萬元，局指、各分部均承擔(dān)了研發(fā)任務(wù)，假定均按照業(yè) 務(wù)收入的3%進(jìn)行研發(fā)投入，則局指、一分部、二分部發(fā)生的研發(fā)費用分別 為30萬、150萬、120萬，總額為300萬元。局指、分部的會計處理如下：1、一分部發(fā)生研發(fā)費用時的分錄借：研發(fā)支出-費用化支出-人工費XX研發(fā)項目）30萬元研發(fā)支出- 費用化支出-直接投入（XX研發(fā)項目

11、）95萬元 研發(fā)支出-費用化支出-折舊 費用與長期待攤費用XX研發(fā) 項目）20萬元研發(fā)支出-費用化支出-其他費用XX研發(fā)項目）5萬元貸：應(yīng)付職工薪酬30萬元原材料95萬元累計折舊20萬元銀行存款等5萬元2、到季度末（年末），一分部將其歸集的研發(fā)費用上轉(zhuǎn)至局指，并 提供費用清單（研發(fā)費用科目明細(xì)表）：一分部分錄：借：研發(fā)支出-費用化支岀-人工費XX研發(fā)項目）-30萬元 研發(fā)支出- 費用化支出-直接投入（XX研發(fā)項目）-95萬元研發(fā)支出-費用化支出-折舊費用與長期待攤費用XX研發(fā)項目）-20萬元研發(fā)支出-費用化支出-其他費用XX研發(fā)項目）-5萬元局指根據(jù)費用清單作如下分錄:借：研發(fā)支岀-費用化支出

12、-人工費XX研發(fā)項目）30萬元研發(fā)支出-費用化支出-直接投入（XX研發(fā)項目）95萬元研發(fā)支 出-費用化支出-折舊費用與長期待攤費用XX研發(fā) 項目）20萬元研發(fā)支出-費用化支出-其他費用XX研發(fā)項目）5萬元貸：內(nèi)部往 來一分部150萬元3、到季度末（年末），局指對一分部按照完成產(chǎn)值的97%計價：局指 分錄：借：工程施工5000X97%=4850萬元貸:應(yīng)付賬款-一分部4850萬元一分部分錄：借：應(yīng)收賬款-局指 4850萬元貸：工程結(jié)算4850萬兀4、局指將工程款連同研發(fā)費用撥付給一分部:局指分錄：借：應(yīng)付賬款-一分部內(nèi)部往來-一分部貸:銀行存款等4850萬元150萬元5000萬元5、二分部發(fā)生的

13、研發(fā)費用會計處理與上述分錄相同，暫略。6、局指對本級發(fā)生的研發(fā)費用的歸集:借：研發(fā)支岀-費用化支出-人工費XX研發(fā)項目）20萬元研發(fā)支出-費用化支岀-折舊費用與長期待攤費用XX研發(fā)項目）5萬元研發(fā)支出-費用化支出-其他費用XX研發(fā)項目）5萬元貸:應(yīng)付職工薪酬20萬元累計折舊5萬元銀行存款等5萬元7、至此，局指歸集的研發(fā)費用總額為300萬元，其中一分部150萬 元、二分部120萬元、局指本級30萬元。&上述會計處理會減少局指的建造合同成本金額、減少各分部的建 造合同收入、成本金額，對局指、各分部建造合同表相關(guān)數(shù)據(jù)的填列有影 響，但不影響局指與各分部的經(jīng)濟(jì)分配關(guān)系和資金往來，在進(jìn)行內(nèi)部指標(biāo) 考核時

14、可將上述影響消除。上述案例中，局指將3%的成本費用300萬元由 工程施工”科目整體上調(diào)整至 管理費用-研發(fā) 費用”科目，其中對一分 部、二分部的分包成本（驗工計價）減少270萬元，本級工程施工”科目 調(diào)整至 研發(fā)支出-費用化支出”科目30萬 元；一分部、二分部的收入、成 本均減少270萬元。在內(nèi)部考核時，將研發(fā)費用歸集上轉(zhuǎn)對各分部收入、 成本產(chǎn) 生的影響考慮在內(nèi)，予以消除。模擬實施案例二：母公司對研發(fā)課題給予經(jīng)費補助，子公司自籌大部 分資金實施研發(fā)課題二一局二公司2009年度承擔(dān)了無柱鋼結(jié)構(gòu)雨棚綜合施工技 術(shù)”的研 發(fā)任務(wù)，集團(tuán)公司對該研發(fā)項目給予30萬元的科研課題補助資金，二公司 自籌資金3

15、00萬元對該課題進(jìn)行研發(fā)。相關(guān)會計處理:1、集團(tuán)公司撥款集團(tuán)公司分錄：借：內(nèi)部往來（或其他應(yīng)收款）-無柱鋼結(jié)構(gòu)雨棚綜合施工技術(shù)項 目科研經(jīng)費-二公司30萬元貸:銀行存款30萬元二公司分錄：借：銀行存款30萬元貸：內(nèi)部往來（或其他應(yīng)付款、專項應(yīng)付款）-無柱鋼結(jié)構(gòu)雨棚綜合施工技術(shù)科研經(jīng)費-二公司30萬元2、二公司發(fā)生科研經(jīng)費時：借：研發(fā)支出-費用化支出-各明細(xì)科目（無柱鋼結(jié)構(gòu)雨棚綜合施工技術(shù)）330萬元貸:應(yīng)付職工薪酬、累計折舊、銀 行存款等科目330萬元3、年末二公司（或研發(fā)課題承擔(dān)項目部）將其收到的科研課題撥款30萬元沖減其發(fā)生的研發(fā)費用，并將相關(guān)費用清單上轉(zhuǎn)集團(tuán)公司。二公司分錄：借：內(nèi)部往來（或其他5付款、