房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)稅收籌劃

1、科技學(xué)院學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文 獻(xiàn) 綜 述題目房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)稅收籌劃 院（系） 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 專業(yè)班級(jí) 會(huì)計(jì)學(xué)本科2006級(jí) 學(xué)生姓名 學(xué)號(hào) 指導(dǎo)教師（簽字） 文獻(xiàn)綜述要求1.文獻(xiàn)綜述是要求學(xué)生對(duì)所進(jìn)行的課題搜集大量情報(bào)資料后綜合分析而寫(xiě)出的一種學(xué)術(shù)論文。其特點(diǎn)“綜”是要求對(duì)文獻(xiàn)資料進(jìn)行綜合分析、歸納整理，使材料更加精練明確、更有邏輯層次；“述”就是要求對(duì)綜合整理后的文獻(xiàn)進(jìn)行比較專門的、全面的、深入的、系統(tǒng)的描述和評(píng)價(jià)。2.文獻(xiàn)綜述中引用的中外文資料，內(nèi)容必須與課題或?qū)I(yè)方向緊密相關(guān)，理工類不得少于10篇，其它不少于12篇。3.文獻(xiàn)綜述不少于2000字。其所附注釋、參考文獻(xiàn)格式要求同正

2、文。文獻(xiàn)綜述的評(píng)閱評(píng)閱要求：應(yīng)根據(jù)學(xué)?！拔墨I(xiàn)綜述要求”，對(duì)學(xué)生的文獻(xiàn)綜述內(nèi)容的相關(guān)性、閱讀數(shù)量以及綜述的文字表述情況等作具體的評(píng)價(jià)。指導(dǎo)教師的評(píng)語(yǔ)：指導(dǎo)教師（簽字） 年 月 日房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)稅收籌劃文獻(xiàn)綜述摘要：固定資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中處于重要地位，具有價(jià)值大、耗資多、使用年限長(zhǎng)、投資風(fēng)險(xiǎn)大等特點(diǎn)。20世紀(jì)90年代以來(lái)，隨著改革開(kāi)放以及新的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的形成，房地產(chǎn)行業(yè)已然在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中占有一席之地，同時(shí)行業(yè)專家對(duì)加強(qiáng)固定資產(chǎn)納稅籌劃，強(qiáng)化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，優(yōu)化資產(chǎn)盈利結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化進(jìn)行了深入研究，成果豐碩。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) 稅收籌劃 一 國(guó)內(nèi)外稅收籌劃的研究稅務(wù)籌劃是一種

3、理財(cái)行為,屬于納稅人的財(cái)務(wù)管理活動(dòng), 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)從立項(xiàng)、建設(shè)、銷售到使用，涉及的稅種有12種，占我國(guó)現(xiàn)行稅法體系中實(shí)體稅種的50%。從2006年初的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅預(yù)提比例增加，到2007年年初的全面清算土地增值稅，房地產(chǎn)相關(guān)人士甚至認(rèn)為，“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的銷售收入將被課以最高達(dá)73%的稅收”。可以認(rèn)為，房地產(chǎn)行業(yè)是一個(gè)重稅行業(yè)。新企業(yè)所得稅法已于2008年1月1日正式頒布施行，企業(yè)在固定資產(chǎn)的日常維護(hù)、處置、折舊提取的過(guò)程中，也應(yīng)考慮其對(duì)納稅的影響。當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案時(shí)，企業(yè)應(yīng)通過(guò)設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，實(shí)現(xiàn)最小、合理的納稅。在國(guó)外稅務(wù)籌劃對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)已經(jīng)耳熟能詳，西方發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)稅收籌劃的研

4、究成果也比較豐富，在著作方面，荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局的國(guó)際稅收辭典、印度稅務(wù)專家nj雅薩威的個(gè)人投資和稅收籌劃、美國(guó)南加州wb梅格斯博士的會(huì)計(jì)學(xué)分別對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃作為論述或研究。在論文方面，hussein ahmed（1995）的稅務(wù)籌劃與財(cái)務(wù)報(bào)告成本：加拿大可贖回優(yōu)先股市場(chǎng)的一個(gè)研究、sharon kay（1997）的企業(yè)遷徙的稅收和非稅收誘因、kathryn dianne（1998）的解決稅務(wù)籌劃問(wèn)題的框架：對(duì)稅收專家的認(rèn)知過(guò)程和構(gòu)造問(wèn)題框架的一個(gè)實(shí)證研究、john doyle（1999）的公司所得稅稅務(wù)籌劃的有效性：稅收激勵(lì)的角色、katrina lewiston（2001）的州所得稅稅務(wù)

5、籌劃與申報(bào)手段差異等論文分別對(duì)稅收及稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)的影響作了研究。自上個(gè)世紀(jì)90年代起，稅收法定主義受到了重視，企業(yè)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)研究悄然興起并得到社會(huì)的認(rèn)同，對(duì)其研究的成果日漸增多。黃偏明（2001）的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)理稅顧問(wèn)采用分稅種的結(jié)構(gòu)，詳細(xì)講解了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)納什么稅（或費(fèi)），應(yīng)該納多少稅，如何計(jì)算應(yīng)納稅額，各種特殊情況處理，如何納稅申報(bào)，能享受哪些稅收優(yōu)惠政策，如何申報(bào)辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內(nèi)容。該書(shū)的目的是幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、會(huì)計(jì)人員、個(gè)體工商戶以及城鄉(xiāng)個(gè)人家庭學(xué)習(xí)和掌握稅法，正確履行依法納稅的義務(wù)。賀志東（2002）的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)納稅籌劃主要從分稅種

6、的角度在介紹稅收要素的基礎(chǔ)上對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)所涉及的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行“納稅籌劃點(diǎn)撥”。文中對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所涉及到的營(yíng)業(yè)稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行了納稅點(diǎn)撥。張美中（2005）的最優(yōu)納稅方案選擇房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)從實(shí)務(wù)的角度，以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅、所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時(shí)在介紹每一稅種納稅方案的選擇時(shí)給出了案例，并對(duì)案例進(jìn)行了點(diǎn)評(píng)。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的稅收籌劃是決定房地產(chǎn)價(jià)格的重要因素，而固定資產(chǎn)是所得稅的重要組成部分，房地產(chǎn)價(jià)格又是影

7、響社會(huì)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)關(guān)鍵因素。它的波動(dòng)從微觀講關(guān)系到人們的生活水平；從中觀層次看是一個(gè)城市或者地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分；從宏觀角度看，它對(duì)一個(gè)國(guó)家的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，產(chǎn)業(yè)政策，產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展都有著重要影響。這就要求國(guó)內(nèi)外廣大學(xué)者繼續(xù)深入探討，完善稅法，堵塞漏洞，促進(jìn)稅務(wù)籌劃的發(fā)展。二 房地產(chǎn)固定資產(chǎn)稅收籌劃的研究工作方式和指導(dǎo)建議對(duì)房地產(chǎn)固定資產(chǎn)稅收籌劃的研究首先要了解于2008年1月1日實(shí)施的新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例。新企業(yè)所得稅法固定資產(chǎn)的界定規(guī)定，取消了原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法有關(guān)金額限制，在與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)一一固定資產(chǎn)保持一致的同時(shí)，也為企業(yè)利用固定資產(chǎn)的特征制定固定資產(chǎn)目錄提供了更大

8、的稅收籌劃空間。以下通過(guò)不同的路徑對(duì)固定資產(chǎn)稅收籌劃進(jìn)行研究介紹：固定資產(chǎn)的修理可分為大修理和日常修理兩種。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)直接記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶；而大修理費(fèi)用一般根據(jù)配比原則采用預(yù)提或待攤的方式核算，并按受益期間均衡地計(jì)人有關(guān)的成本、費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)機(jī)器設(shè)備修理維護(hù)過(guò)程中購(gòu)入已稅貨物和接受勞務(wù)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額也可抵扣企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法企業(yè)可選擇的折舊方法有直線法和加速折舊法。雖然在固定資產(chǎn)的有效使用期內(nèi)，不同折舊方法折舊總額是一致的，但在使用期內(nèi)計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額會(huì)有差異，從而會(huì)對(duì)

9、應(yīng)稅所得額產(chǎn)生影響。在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊稅收籌劃時(shí)，還必須考慮折舊年限的影響。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)自行選擇、確定固定資產(chǎn)折舊辦法，固定資產(chǎn)折舊辦法一經(jīng)選用，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明理由，經(jīng)投資者審議批準(zhǔn)。固定資產(chǎn)的處置包括投資、捐贈(zèng)、抵債等。稅法規(guī)定將投資、捐贈(zèng)、抵債視同銷售處理，同時(shí)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定：納稅人銷售舊貨，無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。稅務(wù)籌劃概念混亂，未實(shí)現(xiàn)理論上的突破。在稅務(wù)籌觸實(shí)踐中，有的納稅人往往因?yàn)榛I劃不當(dāng)構(gòu)成避稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)按

10、規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅金額未能達(dá)到節(jié)稅目的；有的納稅人則因籌劃失誤形成偷稅，不僅沒(méi)有達(dá)到節(jié)稅目的，反而受到行政處罰甚至被刑事制裁這就要求我們的執(zhí)業(yè)人員具備過(guò)硬的知識(shí)儲(chǔ)備，靈通的消息渠道，與國(guó)家政策同步。我們的政府加快稅制改革，不斷完善稅法，同時(shí)嚴(yán)格執(zhí)法強(qiáng)化征管與稽查，使稅收宣傳教育與懲處并重，從而加深納稅人對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的積極性主要參考文獻(xiàn)1 薛林生，我國(guó)稅務(wù)籌劃對(duì)策分析。現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2009.152 王險(xiǎn)峰新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃j財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)導(dǎo)刊，2007.73 范廣文，職豫川，固定資產(chǎn)核算中的納稅籌劃。沿海企業(yè)與科技，2009.14 中田注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)稅法m北京。經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社20085 洪日鋒財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃研克j財(cái)套通訊(理財(cái)版)2007(4)6 劉曉爽,新企業(yè)所得稅法下固定資產(chǎn)核算的稅收籌劃?，F(xiàn)代商業(yè)，2008.117 王學(xué)，楊倩詩(shī)，關(guān)勝學(xué)，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目成本費(fèi)用控制對(duì)策。建筑管理現(xiàn)代化，2007.018 王玉紅房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)