現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓）課件

1、現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）1 現(xiàn)行出口退稅政策簡介現(xiàn)行出口退稅政策簡介 （2010.11.162010.11.16） 重慶市國家稅務局進出口稅收管理處重慶市國家稅務局進出口稅收管理處 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）2 內內 容容 簡簡 介介 主要內容包括三個方面：主要內容包括三個方面： 一、出口退稅的基本概念一、出口退稅的基本概念 二、現(xiàn)行主要政策及管理規(guī)定二、現(xiàn)行主要政策及管理規(guī)定 三、問題互動三、問題互動 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）3 一、出口退稅的基本概念一、出口退稅的基本概念 基本含義基本含義 出口退稅，全稱出口貨物退（免）

2、稅，是出口退稅，全稱出口貨物退（免）稅，是 指對指對報關出口貨物報關出口貨物退還在國內各生產環(huán)節(jié)和退還在國內各生產環(huán)節(jié)和 流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅 或免征應納稅額。它是國際貿易中通常采用或免征應納稅額。它是國際貿易中通常采用 并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨并為各國接受的，目的在于鼓勵各國出口貨 物公平競爭的一種稅收措施。（物公平競爭的一種稅收措施。（間接稅間接稅 避免雙避免雙 重課稅重課稅） 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）4 重要作用重要作用 實行出口退稅政策，對我國對外出口貿易實行出口退稅政策，對我國對外出口貿易

3、發(fā)展起了重要的支持和鼓勵作用發(fā)展起了重要的支持和鼓勵作用（三促進三促進）。）。 我市我市1997年至年至2009年，十三年間共辦理年，十三年間共辦理 出口退稅出口退稅235億元，對重慶對外貿易快速發(fā)億元，對重慶對外貿易快速發(fā) 展起到了非常重要的推動作用。展起到了非常重要的推動作用。 2010年年1-10月，全市辦理出口退稅月，全市辦理出口退稅35 億元，同比增長億元，同比增長40%。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）5 法律依據法律依據 中華人民共和國增值稅暫行條例中華人民共和國增值稅暫行條例第第 二條規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零；但二條規(guī)定：納稅人出口貨物，稅率為零；但 是

4、，國務院另有規(guī)定的除外。是，國務院另有規(guī)定的除外。 中華人民共和國消費稅暫行條例中華人民共和國消費稅暫行條例第第 十一條規(guī)定：對納稅人出口的應稅消費品，十一條規(guī)定：對納稅人出口的應稅消費品， 免征消費稅；國務院另有規(guī)定的除外。免征消費稅；國務院另有規(guī)定的除外。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）6 基本原則基本原則 出口退稅政策設定及調整遵循的主要原出口退稅政策設定及調整遵循的主要原 則有：則有： 國際慣例原則國際慣例原則 屬地管理原則屬地管理原則 征多少退多少原則征多少退多少原則 宏觀調控原則宏觀調控原則 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）7 歷史沿革 根據我國出

5、口退稅政策確立、調整的情根據我國出口退稅政策確立、調整的情 況，新中國成立以來，我國出口退稅的況，新中國成立以來，我國出口退稅的 歷史發(fā)展進程大致可分為四個階段：歷史發(fā)展進程大致可分為四個階段： 1.建國至建國至1984年；年； 2.1985年至年至1993年；年； 3.1994年至年至2003年；年； 4.2004年至今。年至今。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）8 第一階段：建國至第一階段：建國至1984年年 1950年年12月月21日，修訂后的日，修訂后的貨物稅暫行條貨物稅暫行條 例例及其實施細則，規(guī)定了出口產品實行出及其實施細則，規(guī)定了出口產品實行出 口退稅政策?？谕硕?/p>

6、政策。 其后，歷經多次反復，包括政策取消、恢復其后，歷經多次反復，包括政策取消、恢復 和調整等情況，至和調整等情況，至1984年，當時的出口退稅年，當時的出口退稅 政策針對的基本上是部分企業(yè)和部分產品實政策針對的基本上是部分企業(yè)和部分產品實 行的。行的。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）9 第二階段：第二階段：1985年至年至1993年年 1985年年3月國務院又正式下發(fā)了國發(fā)月國務院又正式下發(fā)了國發(fā)（1985） 43號號關于批轉財政部關于對進出口產品關于批轉財政部關于對進出口產品 征、退產品稅或增值稅的規(guī)定的通知征、退產品稅或增值稅的規(guī)定的通知。 在出口退稅方面，對退稅產品的

7、范圍、稅種、在出口退稅方面，對退稅產品的范圍、稅種、 稅率、計稅依據、管理程序、退庫級次等作稅率、計稅依據、管理程序、退庫級次等作 出了明確的規(guī)定。國務院出了明確的規(guī)定。國務院43號文件的頒布標號文件的頒布標 志著我國出口退稅制度的正式形成。志著我國出口退稅制度的正式形成。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）10 第三階段：第三階段：1994年至年至2003年年 1994年，我國進行了一次重大的稅制改革。年，我國進行了一次重大的稅制改革。 根據國務院頒布的根據國務院頒布的中華人民共和國增值稅中華人民共和國增值稅 暫行條例暫行條例和和中華人民共和國消費稅暫行中華人民共和國消費稅暫行

8、 條例條例，出口退稅政策也作了相應的，出口退稅政策也作了相應的調整調整。 其后，隨著當時所面臨的管理問題以及亞洲其后，隨著當時所面臨的管理問題以及亞洲 金融危機爆發(fā)等情況，出口退稅政策進行了金融危機爆發(fā)等情況，出口退稅政策進行了 若干次若干次調整調整（退稅率從調低到調高）（退稅率從調低到調高）。 至至2003年，出現(xiàn)了比較嚴重的欠退稅情況。年，出現(xiàn)了比較嚴重的欠退稅情況。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）11 第四階段：2004年至今年至今 針對出現(xiàn)的嚴重的欠退稅情況，國務院于針對出現(xiàn)的嚴重的欠退稅情況，國務院于 2003年年10月作出了改革出口退稅機制的決定，月作出了改革出口

9、退稅機制的決定， 從從2004年年1月月1日開始，調整出口退稅率和出日開始，調整出口退稅率和出 口退稅負擔機制?？谕硕愗摀鷻C制。 其后，根據國家經濟發(fā)展和宏觀調控的需要，其后，根據國家經濟發(fā)展和宏觀調控的需要， 出口退稅政策又進行了若干次出口退稅政策又進行了若干次調整調整（退稅率從（退稅率從 調低到調高）調低到調高）。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）12 出口退稅的基本要素出口退稅的基本要素 出口退稅的基本要素包括：出口退稅的基本要素包括： 企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、稅率、企業(yè)范圍、貨物范圍、稅種、稅率、 計稅依據、期限和地點、預算級次等。計稅依據、期限和地點、預算級次等。

10、現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）13 企業(yè)范圍企業(yè)范圍 出口退稅企業(yè)范圍包括對外貿易經營者、出口退稅企業(yè)范圍包括對外貿易經營者、 沒有出口經營資格委托出口的生產企業(yè)、特定沒有出口經營資格委托出口的生產企業(yè)、特定 退（免）稅的企業(yè)和人員。退（免）稅的企業(yè)和人員。（國稅發(fā)國稅發(fā)200551號號） 根據享受出口退稅企業(yè)的性質、經營與核根據享受出口退稅企業(yè)的性質、經營與核 算方式等情況，在出口退稅管理中，一般將其算方式等情況，在出口退稅管理中，一般將其 分為分為生產企業(yè)生產企業(yè)和和外貿企業(yè)外貿企業(yè)兩種主要類型。兩種主要類型。 界定標準：實際生產能力界定標準：實際生產能力。（國稅發(fā)國稅發(fā)

11、2004955號號） 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）14 貨物范圍貨物范圍 目前我國的出口退稅主要是以通過海關目前我國的出口退稅主要是以通過海關 報關報關的屬于已征或應征增值稅、消費稅的的屬于已征或應征增值稅、消費稅的出出 口貨物口貨物為對象的。同時，考慮到國家宏觀調為對象的。同時，考慮到國家宏觀調 控的需要和與國際慣例接軌，對一些特定貨控的需要和與國際慣例接軌，對一些特定貨 物，也特準實行出口退稅。物，也特準實行出口退稅。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）15 根據出口退稅現(xiàn)行的相關規(guī)定，可以根據出口退稅現(xiàn)行的相關規(guī)定，可以 將將報關出口貨物報關出口貨物分為

12、以下幾類：分為以下幾類： 1.不予退（免）稅的出口貨物不予退（免）稅的出口貨物 2.準予免稅的出口貨物準予免稅的出口貨物 3.準予退稅的出口貨物準予退稅的出口貨物 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）16 1.不予退（免）稅（應征稅）的出口貨物不予退（免）稅（應征稅）的出口貨物 根據國家宏觀調控及出口退稅管理的需要，根據國家宏觀調控及出口退稅管理的需要， 對一些出口貨物，不予退還已繳納的增值稅、消對一些出口貨物，不予退還已繳納的增值稅、消 費稅，并且還應按規(guī)定征收出口環(huán)節(jié)的增值稅、費稅，并且還應按規(guī)定征收出口環(huán)節(jié)的增值稅、 消費稅。消費稅。（國稅發(fā)國稅發(fā) 2006102號號） 這類

13、出口貨物主要有（這類出口貨物主要有（3種）：種）： 國家明確規(guī)定不予退稅貨物，包括國家明確規(guī)定不予退稅貨物，包括禁止和限制禁止和限制出出 口的貨物，如瀕危動植物、口的貨物，如瀕危動植物、“兩高一資兩高一資”貨物等；貨物等； （根據最新統(tǒng)計，目前取消退稅的商品代碼有（根據最新統(tǒng)計，目前取消退稅的商品代碼有2260個）個） 違反出口退稅管理規(guī)定的出口貨物；違反出口退稅管理規(guī)定的出口貨物； 限定經營以外的出口貨物。（自產貨物、卷煙）限定經營以外的出口貨物。（自產貨物、卷煙） 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）17 2.準予免稅的出口貨物準予免稅的出口貨物 主要分兩種：內銷規(guī)定免稅和出口

14、規(guī)定免稅。主要分兩種：內銷規(guī)定免稅和出口規(guī)定免稅。 內銷：如化肥產品。出口：如：內銷：如化肥產品。出口：如：來料加工復來料加工復 出口貨物出口貨物、小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人出口貨物出口貨物、卷煙、卷煙、 計算機軟件、含金成份產品、計算機軟件、含金成份產品、舊設備舊設備等。生等。生 產企業(yè)出口實行簡易辦法征稅的貨物免征增產企業(yè)出口實行簡易辦法征稅的貨物免征增 值稅。值稅。 （根據統(tǒng)計，目前規(guī)定免稅的商品代碼有（根據統(tǒng)計，目前規(guī)定免稅的商品代碼有208個）個） 按政策規(guī)定實行免稅的出口貨物，不予辦理按政策規(guī)定實行免稅的出口貨物，不予辦理 退稅。其進項稅額，應按規(guī)定作進項轉出，退稅。其進項稅額，應

15、按規(guī)定作進項轉出， 計入產品成本。計入產品成本。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）18 3.準予退稅的出口貨物準予退稅的出口貨物 對上述規(guī)定以外的其他出口貨物，按現(xiàn)行規(guī)定辦理對上述規(guī)定以外的其他出口貨物，按現(xiàn)行規(guī)定辦理 出口退稅。出口退稅。 可以退稅的出口貨物一般應具備以下條件：可以退稅的出口貨物一般應具備以下條件： （1）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。）必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。 （2）必須是報關離境的貨物。）必須是報關離境的貨物。 （3）必須是在財務上作對外銷售處理的貨物。）必須是在財務上作對外銷售處理的貨物。 （4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。）

16、必須是出口收匯并已核銷的貨物。 （5）生產企業(yè)出口貨物必須是自產或視同自產貨物。生產企業(yè)出口貨物必須是自產或視同自產貨物。 （國稅發(fā)（國稅發(fā)2000165號和號和國稅函國稅函20021170號號） 目前，非貿易性質的出口物品，如向國外捐贈、目前，非貿易性質的出口物品，如向國外捐贈、 不作對外銷售的出口樣展品，是不予退稅的。不作對外銷售的出口樣展品，是不予退稅的。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）19 特準辦理出口退稅的貨物特準辦理出口退稅的貨物 開展境外帶料加工裝配業(yè)務的企業(yè)所使用的出境設備及原材開展境外帶料加工裝配業(yè)務的企業(yè)所使用的出境設備及原材 料和散件料和散件 出口加工區(qū)

17、（保稅物流中心出口加工區(qū)（保稅物流中心B型、保稅港區(qū)）外企業(yè)銷售給型、保稅港區(qū)）外企業(yè)銷售給 區(qū)內企業(yè)的國產物品區(qū)內企業(yè)的國產物品（包括部分取消退稅產品包括部分取消退稅產品 財稅財稅200810號號） 利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內 企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內企業(yè)的機電產品企業(yè)中標或外國企業(yè)中標后分包給國內企業(yè)的機電產品 研發(fā)機構采購用于科技開發(fā)、科學研究和教學的研發(fā)機構采購用于科技開發(fā)、科學研究和教學的國產設備國產設備 生產企業(yè)銷售給指定的國內海上石油天然氣開采企業(yè)的海洋生產企業(yè)銷售給指定的國內海上石油天然氣開

18、采企業(yè)的海洋 工程結構物產品等。工程結構物產品等。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）20 退稅稅種退稅稅種 我國現(xiàn)行政策規(guī)定出口退稅的稅種我國現(xiàn)行政策規(guī)定出口退稅的稅種 僅限于增值稅和消費稅。僅限于增值稅和消費稅。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）21 退稅稅率退稅稅率 我國現(xiàn)行出口貨物我國現(xiàn)行出口貨物增值稅增值稅退稅率有：退稅率有： 17%、16%、15%、13、9%、5%（3%） 具體出口貨物的退稅率按國家稅務總局制定具體出口貨物的退稅率按國家稅務總局制定 的的出口退稅率文庫出口退稅率文庫確定（確定（擴展碼問題擴展碼問題）。）。 目前消費稅出口退稅稅率是隨著

19、其征稅稅率目前消費稅出口退稅稅率是隨著其征稅稅率 的改變而作相應的調整。具體按照的改變而作相應的調整。具體按照消費稅消費稅 稅目稅率（稅額）表稅目稅率（稅額）表和國家新的有關政策和國家新的有關政策 規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定執(zhí)行。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）22 計稅依據計稅依據 按照現(xiàn)行政策規(guī)定：按照現(xiàn)行政策規(guī)定： 外貿企業(yè)出口貨物退稅主要以外貿企業(yè)出口貨物退稅主要以出口數量和貨出口數量和貨 物購進金額物購進金額作為計稅依據作為計稅依據 生產企業(yè)出口貨物退（免）稅主要以生產企業(yè)出口貨物退（免）稅主要以出口貨出口貨 物離岸價物離岸價作為計稅依據作為計稅依據 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經

20、貿委培訓101116）23 期限和地點期限和地點 出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口出口企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口 貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日 期為準）起期為準）起90日內日內，向退稅部門申報辦理出口，向退稅部門申報辦理出口 退稅手續(xù)。退稅手續(xù)。（國稅發(fā)國稅發(fā) 200464號號） 新：新：出口之日起出口之日起90天后的第一個增值稅納稅申報期內天后的第一個增值稅納稅申報期內 退稅申報地點一般為企業(yè)所在地主管稅務退稅申報地點一般為企業(yè)所在地主管稅務 機關。委托代理出口的，由委托企業(yè)向其所在機關。委托代理出口的，由委托企業(yè)向其所在 地主管稅務機關

21、申報辦理出口退稅。地主管稅務機關申報辦理出口退稅。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）24 預算級次預算級次 出口退稅的預算級次是指出口退稅款的財政出口退稅的預算級次是指出口退稅款的財政 負擔級次。負擔級次。 增值稅退稅（含出口貨物增值稅退稅（含出口貨物“免抵免抵”增值稅稅增值稅稅 額）由中央財政和地方共同負擔。目前我市額）由中央財政和地方共同負擔。目前我市 的負擔比例為超基數部分的負擔比例為超基數部分中央中央92.5%、市級市級 7.5%。 消費稅退稅的預算級次為中央級。消費稅退稅的預算級次為中央級。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）25 計算辦法計算辦法 現(xiàn)行

22、出口貨物現(xiàn)行出口貨物增值稅增值稅的退稅辦法主要有的退稅辦法主要有2種：種： 1.退稅退稅（又稱先征后退或免、退稅）辦（又稱先征后退或免、退稅）辦 法，即對出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，對貨物在法，即對出口環(huán)節(jié)增值部分免稅，對貨物在 生產加工環(huán)節(jié)已征收的增值稅，按規(guī)定的退生產加工環(huán)節(jié)已征收的增值稅，按規(guī)定的退 稅率計算辦理退稅。這種辦法主要是適用于稅率計算辦理退稅。這種辦法主要是適用于 外貿企業(yè)及部分特準退稅企業(yè)。外貿企業(yè)及部分特準退稅企業(yè)。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）26 計算公式：計算公式： 應退稅額應退稅額= =出口貨物購進金額出口貨物購進金額退稅率退稅率 或或 應退稅額應退

23、稅額= =出口貨物數量出口貨物數量加權平均單價加權平均單價退稅率退稅率 外貿企業(yè)委托加工出口貨物計算公式外貿企業(yè)委托加工出口貨物計算公式 應退稅額應退稅額=購進原材料進項金額購進原材料進項金額原材料適用原材料適用 退稅率退稅率+專用發(fā)票注明的加工費金額專用發(fā)票注明的加工費金額復出口復出口 貨物退稅率貨物退稅率 （國稅發(fā)國稅發(fā) 1999101101號號） 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）27 2.“免、抵、退免、抵、退”稅稅辦法。辦法?！懊饷狻倍悾侵笇ιa企稅，是指對生產企 業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值業(yè)出口的自產貨物，免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值 稅；稅；“抵抵

24、”稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用稅，是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用 的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的 進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；進項稅額，抵頂內銷貨物的應納稅額；“退退”稅，稅， 是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進是指生產企業(yè)出口的自產貨物在當月內應抵頂的進 項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退 稅。這種辦法目前主要適用于生產企業(yè)。稅。這種辦法目前主要適用于生產企業(yè)。 （財稅財稅 20027號號） 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）28 計算公式計算公

25、式 A A、應納稅額的計算、應納稅額的計算 當期應納稅額當期應納稅額= =當期內銷貨物的銷項稅額（當當期內銷貨物的銷項稅額（當 期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額） B B、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物離岸出口貨物離岸 價價外匯人民幣牌價外匯人民幣牌價（出口貨物征稅稅率（出口貨物征稅稅率- -出口貨出口貨 物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 這里的這里的出口貨物離岸價出口貨物離岸價是指準予退稅出口貨

26、物是指準予退稅出口貨物 當期全部出口銷售收入。當期全部出口銷售收入。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）29 出口貨物離岸價以出口發(fā)票上的離岸價為準，若出口貨物離岸價以出口發(fā)票上的離岸價為準，若 以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許以其他價格條件成交的，應扣除按會計制度規(guī)定允許 沖減出口貨物銷售收入的運費、保險費、傭金等，若沖減出口貨物銷售收入的運費、保險費、傭金等，若 申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調申報數與實際支付數有差額的，在下次申報退稅時調 整。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際整。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價，企業(yè)應按實際 離岸價申報離岸

27、價申報“免、抵、退免、抵、退”稅。稅務機關有權按照有稅。稅務機關有權按照有 關規(guī)定予以核定。（關規(guī)定予以核定。（國稅發(fā)國稅發(fā)200211200211號號） 準確計算當期準確計算當期“免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額” 后，出口企業(yè)應按規(guī)定在當期后，出口企業(yè)應按規(guī)定在當期增值稅納稅申報表附增值稅納稅申報表附 列資料（二）列資料（二）第第1818欄中填列。欄中填列。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）30 入賬時間及依據入賬時間及依據 生產企業(yè)自營出口，不論海、陸、空、郵出生產企業(yè)自營出口，不論海、陸、空、郵出 口，均以取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷口，均以

28、取得運單并向銀行辦理交單后作為出口銷 售收入的實現(xiàn)。銷售收入的入賬金額一律以離岸價售收入的實現(xiàn)。銷售收入的入賬金額一律以離岸價 （FOB價）為基礎，以離岸價以外價格條件成交價）為基礎，以離岸價以外價格條件成交 的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸、保險及傭金等費的出口貨物，其發(fā)生的國外運輸、保險及傭金等費 用支出，均應作沖減銷售收入處理。用支出，均應作沖減銷售收入處理。 出口貨物銷售收入應以人民幣記賬。出口企業(yè)出口貨物銷售收入應以人民幣記賬。出口企業(yè) 可采用可采用當月當月1日或當日日或當日的匯率作為記賬匯率，確定的匯率作為記賬匯率，確定 后報稅務機關備案，一個年度內不得調整。后報稅務機關備案，一個年度

29、內不得調整。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）31 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原免稅購進原 材料價格材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率） 免稅購進料件包括免稅購進料件包括國內購進免稅料件國內購進免稅料件和進料加和進料加 工免稅進口料件。（工免稅進口料件。（國稅發(fā)國稅發(fā)2003139號第七條號第七條） C C、免抵退稅額的計算、免抵退稅額的計算 免抵退稅額免抵退稅額出口貨物離岸價出口貨物離岸價外匯人民幣牌外匯人民幣牌 價價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 這里的這里的

30、出口貨物離岸價出口貨物離岸價是指當期單證齊全且通是指當期單證齊全且通 過信息預審的出口貨物銷售收入。過信息預審的出口貨物銷售收入。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）32 免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出出 口貨物退稅率口貨物退稅率 D D、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算、當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 當期期末留抵稅額當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，當期免抵退稅額時， 當期應退稅額當期期末留抵稅額當期應退稅額當期期末留抵稅額 當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時

31、，當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時， 當期應退稅額當期免抵退稅額當期應退稅額當期免抵退稅額 當期免抵稅額當期免抵稅額0 0 出口企業(yè)應當按規(guī)定將確認的當期應退稅額在出口企業(yè)應當按規(guī)定將確認的當期應退稅額在 下期下期增值稅納稅申報表增值稅納稅申報表第第1515欄中填列。欄中填列。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）33 現(xiàn)行出口貨物現(xiàn)行出口貨物消費稅消費稅退稅辦法，除規(guī)定退稅辦法，除規(guī)定 不予退稅應稅消費品外，對生產企業(yè)出口的不予退稅應稅消費品外，對生產企業(yè)出口的 應稅消費品，一律免征消費稅；對外貿企業(yè)應稅消費品，一律免征消費稅；對外貿企業(yè) 從生產企業(yè)直接收購出口的應稅消費品實行從

32、生產企業(yè)直接收購出口的應稅消費品實行 退稅辦法（退稅辦法（須提供專用稅票須提供專用稅票）。）。 計算公式計算公式: 應退稅額應退稅額= =出口貨物購進金額出口貨物購進金額退稅率退稅率 或或 應退稅額應退稅額= =出口貨物數量出口貨物數量單位稅額單位稅額 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）34 基本管理流程 出口企業(yè)出口企業(yè) 稅務機關稅務機關 外匯管理部門外匯管理部門 口岸海關口岸海關 國庫 1 2 3 4 1 2 1 5 6 2 電子口岸系統(tǒng)電子口岸系統(tǒng) 7 總局傳輸系統(tǒng)總局傳輸系統(tǒng)關單、發(fā)票、稅票、代理證明信息關單、發(fā)票、稅票、代理證明信息 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓1

33、01116）35 二、現(xiàn)行主要政策及管理規(guī)定 按照現(xiàn)行規(guī)定，出口退稅管理主要包括認按照現(xiàn)行規(guī)定，出口退稅管理主要包括認 定管理、申報管理、單證證明管理、審核審定管理、申報管理、單證證明管理、審核審 批管理等日常性管理和其他一些綜合性管理批管理等日常性管理和其他一些綜合性管理 等環(huán)節(jié)。以下對現(xiàn)行的等環(huán)節(jié)。以下對現(xiàn)行的日常管理日常管理一些主要規(guī)一些主要規(guī) 定進行簡要介紹。定進行簡要介紹。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）36 認定管理 對外貿易經營者按對外貿易經營者按中華人民共和國對外貿易法中華人民共和國對外貿易法和和 商務部商務部對外貿易經營者備案登記辦法對外貿易經營者備案登記辦

34、法的規(guī)定辦理的規(guī)定辦理 備案登記后，沒有出口經營資格的生產企業(yè)委托出口備案登記后，沒有出口經營資格的生產企業(yè)委托出口 自產貨物（含視同自產產品），應分別在備案登記、自產貨物（含視同自產產品），應分別在備案登記、 代理出口協(xié)議簽定之日起代理出口協(xié)議簽定之日起30日內日內持有關資料，填寫持有關資料，填寫 出口貨物退（免）稅認定表出口貨物退（免）稅認定表，到所在地稅務機關，到所在地稅務機關 辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。辦理出口貨物退（免）稅認定手續(xù)。 特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免）特定退（免）稅的企業(yè)和人員辦理出口貨物退（免） 稅認定手續(xù)按國家有關規(guī)定執(zhí)行。稅認定手續(xù)按國家有關規(guī)

35、定執(zhí)行。（國稅發(fā)國稅發(fā)200551號號） 具體操作規(guī)定見渝國稅函具體操作規(guī)定見渝國稅函2004562號文件。號文件。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）37 申報管理 出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出出口企業(yè)在辦理認定手續(xù)前已出口的貨物，凡在出 口退稅申報期期限內申報退稅的，可按規(guī)定批準退口退稅申報期期限內申報退稅的，可按規(guī)定批準退 稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務機關須視同稅；凡超過出口退稅申報期限的，稅務機關須視同 內銷予以征稅。（內銷予以征稅。（國稅發(fā)國稅發(fā)2006102號號） 如果到期之日超過了當月的如果到期之日超過了當月的“免、抵、退免、抵、退”稅申報稅申

36、報 期，生產企業(yè)應當在次月期，生產企業(yè)應當在次月“免、抵、退免、抵、退”稅申報期稅申報期 內申報內申報“免、抵、退免、抵、退”稅，如仍未申報，稅務機關稅，如仍未申報，稅務機關 應當視同內銷貨物予以征稅。（應當視同內銷貨物予以征稅。（國稅發(fā)國稅發(fā)2004113號號） 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）38 外貿企業(yè)在外貿企業(yè)在20082008年年1 1月月1 1日后申報出口退稅的，申日后申報出口退稅的，申 報出口退稅的截止期限調整為，貨物報關出口之日（以報出口退稅的截止期限調整為，貨物報關出口之日（以 出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出口日期為出口貨物報關單出口退稅專用上注明的出

37、口日期為 準）起準）起9090天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。外天后第一個增值稅納稅申報期截止之日。外 貿企業(yè)確有特殊原因在上述規(guī)定期限內無法申報出口退貿企業(yè)確有特殊原因在上述規(guī)定期限內無法申報出口退 稅的，按現(xiàn)行有關規(guī)定申請辦理延期申報手續(xù)。稅的，按現(xiàn)行有關規(guī)定申請辦理延期申報手續(xù)。（國稅國稅 函函2007115020071150號號） 自自20082008年年6 6月月1 1日起日起, ,向主管退稅部門提供出口收匯向主管退稅部門提供出口收匯 核銷單（遠期收匯除外）的期限由核銷單（遠期收匯除外）的期限由180180天內調整為自貨天內調整為自貨 物報關出口之日（以出口貨物報關單物報關出口之

38、日（以出口貨物報關單 上注明的出口日期為準）起上注明的出口日期為準）起210210天天內。（內。（國稅發(fā)國稅發(fā)200847200847號號） 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）39 對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅的，對出口企業(yè)提出延期申報出口貨物退（免）稅的， 主管稅務機關退稅部門除按國稅發(fā)主管稅務機關退稅部門除按國稅發(fā)200420046464號文號文 件第三條規(guī)定和件第三條規(guī)定和國家稅務總局關于出口貨物退國家稅務總局關于出口貨物退 （免）稅管理有關問題的補充通知（免）稅管理有關問題的補充通知（國稅發(fā)（國稅發(fā) 20042004113113號）第一條規(guī)定執(zhí)行外，出口企業(yè)號

39、）第一條規(guī)定執(zhí)行外，出口企業(yè)提提 出書面合理理由出書面合理理由的，可經地市以上（含地市）稅務的，可經地市以上（含地市）稅務 機關核準后，在核準的期限內申報辦理退（免）稅。機關核準后，在核準的期限內申報辦理退（免）稅。 （國稅發(fā)國稅發(fā)200568200568號號） 適用范圍：出口報關單、核銷單（國稅函201089號） 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）40 出口企業(yè)向稅務機關主管出口退稅的部門申報出出口企業(yè)向稅務機關主管出口退稅的部門申報出 口貨物退（免）稅時，在提供有關出口貨物退（免）口貨物退（免）稅時，在提供有關出口貨物退（免） 稅申報表及相關資料時，應同時附送下列紙質憑證：稅

40、申報表及相關資料時，應同時附送下列紙質憑證： 1.1.實行實行“免、抵、退免、抵、退”稅管理辦法的生產企業(yè)提供出稅管理辦法的生產企業(yè)提供出 口貨物的出口發(fā)票；外貿企業(yè)提供購進出口貨物的增口貨物的出口發(fā)票；外貿企業(yè)提供購進出口貨物的增 值稅專用發(fā)票或值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票（普通發(fā)票（20052005年年4 4月月1 1日起停用）日起停用）； 2.2.出口貨物報關單（出口退稅專用）；出口貨物報關單（出口退稅專用）； 3.3.出口收匯核銷單（出口退稅專用）出口收匯核銷單（出口退稅專用）。（國稅發(fā)國稅發(fā)200464200464號號） 具體操作要求見渝國稅發(fā)具體操作要求見渝國稅發(fā)200419320041

41、93號文件。號文件。 跨境貿易人民幣結算試點跨境貿易人民幣結算試點（國稅函2010303號） 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）41 新發(fā)生出口業(yè)務及小型生產企業(yè)管理 退稅審核期為退稅審核期為12個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和個月的新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)和 小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng)小型出口企業(yè)，在審核期期間出口的貨物，應按統(tǒng) 一的按月計算免抵退稅的辦法分別計算免抵稅額和一的按月計算免抵退稅的辦法分別計算免抵稅額和 應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn)應退稅額。稅務機關對審核無誤的免抵稅額可按現(xiàn) 行規(guī)定辦理調庫手續(xù)，對審核無誤的應退稅額暫不行規(guī)定辦理調庫手續(xù)

42、，對審核無誤的應退稅額暫不 辦理退庫。對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款，辦理退庫。對新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)的應退稅款， 可在退稅審核期期滿后的當月將上述各月的審核無可在退稅審核期期滿后的當月將上述各月的審核無 誤的應退稅額一次性退給企業(yè)；對小型企業(yè)的各月誤的應退稅額一次性退給企業(yè)；對小型企業(yè)的各月 累計應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅。累計應退稅款，可在次年一月一次性辦理退稅。 提前退稅按提前退稅按國稅發(fā)國稅發(fā)2003139號文件第八條執(zhí)行。號文件第八條執(zhí)行。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）42 代理出口申報管理代理出口申報管理 出口企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者出口

43、企業(yè)代理其他企業(yè)出口后，除另有規(guī)定者 外，須在自貨物報關出口之日起外，須在自貨物報關出口之日起60天天內憑內憑出口貨物出口貨物 報關單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議報關單（出口退稅專用）、代理出口協(xié)議，向主管，向主管 稅務機關申請開具稅務機關申請開具代理出口貨物證明代理出口貨物證明，并及時，并及時 轉給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代轉給委托出口企業(yè)。如因資料不齊等特殊原因，代 理出口企業(yè)無法在理出口企業(yè)無法在60天內申請開具代理出口證明的，天內申請開具代理出口證明的， 代理出口企業(yè)應在代理出口企業(yè)應在60天內提出書面合理理由，經地天內提出書面合理理由，經地 市及以上稅務機關核準后，可

44、延期市及以上稅務機關核準后，可延期30天申請開具代天申請開具代 理出口證明。理出口證明。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）43 代理出口企業(yè)須在貨物報關之日（以出口貨物代理出口企業(yè)須在貨物報關之日（以出口貨物 報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準）報關單出口退稅專用上注明的出口日期為準） 起起210天天內，向簽發(fā)代理出口證明的稅務機關提供內，向簽發(fā)代理出口證明的稅務機關提供 出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。簽發(fā)代理出口出口收匯核銷單（遠期收匯除外）。簽發(fā)代理出口 證明的稅務機關，對代理出口企業(yè)未按期提供出口證明的稅務機關，對代理出口企業(yè)未按期提供出口 收匯核銷單的及出口收匯核

45、銷單審核有誤的，一經收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經 發(fā)現(xiàn)應及時函告委托企業(yè)所在地稅務機關。委托企發(fā)現(xiàn)應及時函告委托企業(yè)所在地稅務機關。委托企 業(yè)所在地稅務機關對該批貨物按內銷征稅。業(yè)所在地稅務機關對該批貨物按內銷征稅。 現(xiàn)行出口退稅政策簡介（外經貿委培訓101116）44 征稅管理征稅管理 出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同 內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。內銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅。 1.1.國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物； 2.2.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物；出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報退（免）稅的貨物； 3.3.出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內出口企業(yè)雖已申報退（免）稅但未在規(guī)定期限內 向稅務機關補齊有關憑證的貨物；向稅務機關補齊有關憑證的貨物； 4.4.出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具出口企業(yè)未在規(guī)定期限內申報開具代理出口貨代理出口貨 物證明物證明的貨物的貨物； 5.生產企業(yè)出口的除四類視同自產產品以外的其他