注冊(cè)稅務(wù)師資格考試財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)講義精選A1214章

1、第十二章流動(dòng)負(fù)債一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章系統(tǒng)闡述了應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付和其他應(yīng)付款等流動(dòng)負(fù)債的界定及主要會(huì)計(jì)處理?？忌鷳?yīng)重點(diǎn)掌握如下知識(shí)點(diǎn)：1.應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣處理；2.應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理；3.應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，特別是委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理；4.應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理；5.預(yù)收賬款的報(bào)表列示方法；6.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容、費(fèi)用歸屬科目及非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理；7.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的會(huì)計(jì)處理。（二）歷年試題分析年份題型題數(shù)分?jǐn)?shù)考點(diǎn)2007單選題22免、抵、退的會(huì)計(jì)處理；用企業(yè)產(chǎn)品發(fā)放福利的會(huì)計(jì)處理；多選

2、題36稅金支出的科目歸屬；應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)處理；流動(dòng)負(fù)債的界定條件；2008單選題22應(yīng)付職工薪酬的計(jì)算；其他應(yīng)付款的內(nèi)容界定；多選題12應(yīng)付職工薪酬的界定；2009單選題55增值稅不予抵扣項(xiàng)目的處理；歸入管理費(fèi)用的稅費(fèi)界定；交納增值稅的會(huì)計(jì)處理；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付中“應(yīng)付職工薪酬”的會(huì)計(jì)處理；現(xiàn)金結(jié)算的股份支付中“公允價(jià)值變動(dòng)損益”的會(huì)計(jì)處理；多選題36非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)處理；委托加工材料入賬成本的構(gòu)成；其他應(yīng)付款核算范圍的界定；二、知識(shí)點(diǎn)精講12.1流動(dòng)負(fù)債12.1.1短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。主要賬務(wù)處理如下：1.借入時(shí)

3、：借：銀行存款貸：短期借款2.提取利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息3.歸還本息時(shí)：借：短期借款應(yīng)付利息貸：銀行存款【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握短期借款計(jì)提利息的賬務(wù)處理。12.1.2應(yīng)付及預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款1.應(yīng)付賬款指因購(gòu)買(mǎi)材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。2.應(yīng)付賬款的入賬時(shí)間應(yīng)以與所購(gòu)買(mǎi)物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。2.應(yīng)付賬款的入賬金額按將來(lái)的應(yīng)付金額入賬。3.如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價(jià)法確認(rèn)，將來(lái)因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計(jì)入付款當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。例1（p217）向陽(yáng)公司向a公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款40 000元，增值稅稅率17%，付款條件為2/10

4、，n/30。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款暫欠。答疑編號(hào)1088120101正確答案（1）借：原材料40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付賬款a公司 46 800（2）若10天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款a公司46 800貸：銀行存款 45 864財(cái)務(wù)費(fèi)用9364.無(wú)法償付或無(wú)需支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)付賬款貸：營(yíng)業(yè)外收入【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)記住應(yīng)付賬款現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)處理和無(wú)法償付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理。（二）預(yù)收賬款預(yù)收賬款是買(mǎi)賣(mài)雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。手寫(xiě)板演示：預(yù)收賬款的賬務(wù)處理舉例： 預(yù)收款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款1貸：預(yù)收賬款1 發(fā)貨時(shí)借

5、：預(yù)收賬款10貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 10 收到剩余款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款9貸：預(yù)收賬款91.“預(yù)收賬款”的雙重性。企業(yè)在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時(shí)該項(xiàng)目表現(xiàn)為一項(xiàng)負(fù)債；等到企業(yè)發(fā)出商品時(shí)，按總的價(jià)稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會(huì)小于實(shí)際價(jià)稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報(bào)時(shí)，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項(xiàng)，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項(xiàng)。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可用“應(yīng)收賬款”來(lái)代替，其列報(bào)方式等同。2.“預(yù)收賬款”的列報(bào)方法根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收

6、賬款”明細(xì)賬的借方余額記入“應(yīng)收賬款”項(xiàng)，而根據(jù)明細(xì)賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項(xiàng)?！疽c(diǎn)提示】重點(diǎn)記住預(yù)收賬款的列報(bào)方法。例2（p217）黃河公司（一般納稅企業(yè)）2007年2月1日購(gòu)入一批價(jià)格為30 000元的商品（尚未驗(yàn)收入庫(kù)），收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票一張，注明增值稅額5 100元；同時(shí)出具了一張期限為3個(gè)月的商業(yè)匯票。根據(jù)上述資料，黃河公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：答疑編號(hào)1088120102正確答案（1）2007年2月1日購(gòu)入商品時(shí)借：在途物資30 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 100貸：應(yīng)付票據(jù)35 100（2）2007年5月1日到期付款時(shí)借：應(yīng)付票據(jù)35 100貸：銀行存款35 1

7、00（3）如2007年5月1日到期無(wú)力付款時(shí)該商業(yè)匯票如為商業(yè)承兌匯票，則借：應(yīng)付票據(jù)35 100貸：應(yīng)付賬款35 100該商業(yè)匯票如為銀行承兌匯票，則借：應(yīng)付票據(jù)35 100貸：短期借款35 100 12.1.3職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，即五險(xiǎn)：醫(yī)療保險(xiǎn)金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金、工傷保險(xiǎn)金和生育保險(xiǎn)金。（4）住房公積金；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）辭退福利；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付?！疽c(diǎn)提示】職工薪酬的內(nèi)容屬于多選題選材，需

8、熟悉其構(gòu)成內(nèi)容?！窘?jīng)典例題1多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)納入應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。a.工會(huì)經(jīng)費(fèi) b.職工養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)c.職工住房公積金d.辭退職工經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償答疑編號(hào)1088120103正確答案abcd答案解析上述選項(xiàng)均屬于職工薪酬的核算范圍。 （二）職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量1.職工薪酬確認(rèn)的原則企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本（一線(xiàn)工人薪酬）制造費(fèi)用（生產(chǎn)管理人員薪酬）管理費(fèi)用（行政人員薪酬）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售人員薪酬）研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）在建工程（從事工程建設(shè)人

9、員的薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬【要點(diǎn)提示】記住薪酬費(fèi)用的歸屬方向。2.職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量（1）貨幣性職工薪酬計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國(guó)家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提。沒(méi)有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后的金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。（2）非貨幣性職工薪酬企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該

10、產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！疽c(diǎn)提示】掌握以產(chǎn)品發(fā)給職工所追加的資產(chǎn)成本額或當(dāng)期損益額的計(jì)算。【經(jīng)典例題2基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司是一家生產(chǎn)洗衣機(jī)的企業(yè)，有職工200名，其中一線(xiàn)生產(chǎn)工人為180名，總部管理人員為20名，2008年3月，甲公司決定以其生產(chǎn)的洗衣機(jī)作為福利發(fā)給職工。該洗衣機(jī)的單位成本為2 000元，單位計(jì)稅價(jià)格為3 000元，適用的增值稅稅率為17%。消費(fèi)稅稅率為5%，則甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)1088120104正確答案（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時(shí)：借：生產(chǎn)成本631 8003 000180（117%）管理費(fèi)用 70 200 3 0002

11、0（117%）貸：應(yīng)付職工薪酬702 000（2）實(shí)際發(fā)放時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬702 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入600 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000貸：庫(kù)存商品400 000借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 30 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 30 000 【經(jīng)典例題3單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2007年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2007年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬(wàn)元。

12、a.600b.770c.1 000d.1 170答疑編號(hào)1088120105正確答案d答案解析相關(guān)的分錄處理：借：應(yīng)付職工薪酬1 170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）170借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：庫(kù)存商品600借：管理費(fèi)用1 170貸：應(yīng)付職工薪酬1 170 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！疽c(diǎn)提示】掌握無(wú)償提供給職工住房或汽車(chē)時(shí)資產(chǎn)成本額或當(dāng)期損益

13、額的計(jì)算?！窘?jīng)典例題4基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司決定為企業(yè)的部門(mén)經(jīng)理每人租賃住房一套，并提供轎車(chē)一輛，免費(fèi)使用，所有轎車(chē)的月折舊為1萬(wàn)元，所有外租住房的月租金為1.5萬(wàn)元，則甲公司的賬務(wù)處理如下：答疑編號(hào)1088120106正確答案（1）計(jì)提轎車(chē)折舊時(shí)：借：管理費(fèi)用10 000貸：應(yīng)付職工薪酬10 000借：應(yīng)付職工薪酬10 000貸：累計(jì)折舊10 000（2）確認(rèn)租金費(fèi)用借：管理費(fèi)用15 000貸：應(yīng)付職工薪酬15 000借：應(yīng)付職工薪酬15 000貸：銀行存款15 000 以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬?！窘?jīng)典例題5單選題】甲公司為生產(chǎn)企業(yè)，屬一般納稅人，共有職工15

14、0人，其中生產(chǎn)人員120人，管理人員30人。公司以其生產(chǎn)的每件成本為1 000元的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給每名職工。假設(shè)該產(chǎn)品的不含稅售價(jià)為1 200元，適用增值稅稅率17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，則下列會(huì)計(jì)分錄中正確的是（）。a.借：應(yīng)付職工薪酬 210 600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）30 600b.借：應(yīng)付職工薪酬 150 000貸：庫(kù)存商品 150 000c.借：應(yīng)付職工薪酬 180 600貸：庫(kù)存商品 150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）30 600d.借：生產(chǎn)成本 120 000管理費(fèi)用30 000貸：庫(kù)存商品 150 000答疑編號(hào)108812

15、0107正確答案a答案解析根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工個(gè)人福利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入，所以本題的正確選項(xiàng)為a。 （三）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量1.辭退福利的內(nèi)容在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。2.辭退福利的確認(rèn)條件企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債

16、，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門(mén)、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類(lèi)別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。3.辭退福利的計(jì)量對(duì)于職工沒(méi)有選擇權(quán)的辭退計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款規(guī)定擬解除勞動(dòng)關(guān)系的職工數(shù)量、每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）；對(duì)于自愿接受裁減的建議，因接受裁減的職工數(shù)量不確定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照或有事項(xiàng)的規(guī)定，預(yù)計(jì)將會(huì)接受裁減建議的職工數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)的職工數(shù)量和每一職位的辭退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職工薪

17、酬（預(yù)計(jì)負(fù)債）；補(bǔ)償款項(xiàng)超過(guò)一年支付的辭退計(jì)劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以折現(xiàn)值計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。4.辭退福利的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用貸：應(yīng)付職工薪酬【要點(diǎn)提示】關(guān)鍵掌握辭退福利的確認(rèn)條件和費(fèi)用歸屬。例12（p235）長(zhǎng)江公司本月應(yīng)付職工薪酬總額為202 000元，其中：車(chē)間生產(chǎn)工人工資150 000元，車(chē)間管理人員工資20 000元，廠(chǎng)部行政管理人員工資20 000元，從事專(zhuān)項(xiàng)工程人員工資10 000元，生產(chǎn)工人家庭福利2 000元。月末長(zhǎng)江公司應(yīng)進(jìn)行如下的會(huì)計(jì)處理：答疑編號(hào)1088120108正確答案借：生產(chǎn)成本152 000制造費(fèi)用 20 000管理費(fèi)用 20 000在建工程 10 000貸：應(yīng)付職工薪酬

18、202 000 例13（p235）a公司為一家家用電器制造企業(yè)，2006年9月，為了能夠在下一年度順利實(shí)施轉(zhuǎn)產(chǎn)，公司管理層制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從2007年1月1日起，以職工自愿方式辭退其平面直角系列彩電生產(chǎn)車(chē)間職工。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見(jiàn)。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容如表121所示。表12-1a公司2007年辭退計(jì)劃一覽表所屬部門(mén)職位辭退數(shù)量（人）工齡（年）每人補(bǔ)償（萬(wàn)元）彩電車(chē)間車(chē)間主任副主任1011015102020203025高級(jí)技工5011010102015203020一般技工10011051020

19、10203015合計(jì)160假定車(chē)間主任、副主任級(jí)別的工齡在1020年的職工，接受辭退的各種數(shù)量發(fā)生概率如表122所示。表122 接受辭退的職工數(shù)量01234567910發(fā)生概率03%5%5%20%15%25%8%12%7%根據(jù)表121、表122可計(jì)算出車(chē)間主任、副主任級(jí)別的工齡在1020年的職工，接受辭退的人數(shù)的最佳估計(jì)數(shù)為5.67人，公司應(yīng)確認(rèn)該職級(jí)年齡段的辭退福利金額為5.6720113.4（萬(wàn)元），并作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)1088120109正確答案借：管理費(fèi)用1 134 000貸：應(yīng)付職工薪酬1 134 000 例14（p236）甲公司為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，2008年

20、2月，公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為10 000元的液晶彩電作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)液晶彩電的售價(jià)為每臺(tái)14 000元，適用增值稅稅率為17%。假定公司職工中170名為直接參加生產(chǎn)的人員，30名為總部管理人員。本題應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：液晶彩電的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17014 00017%3014 00017%404 60071 400476 000（元）答疑編號(hào)1088120110正確答案借：生產(chǎn)成本2 784 600管理費(fèi)用 491 400貸：應(yīng)付職工薪酬3 276 000借：應(yīng)付職工薪酬3 276 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 800 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）476 000借：主營(yíng)業(yè)

21、務(wù)成本2 000 000貸：庫(kù)存商品2 000 000 （四）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付例15（p236）2001年11月，b公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2002年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些管理人員必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2004年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度可以行權(quán)獲得現(xiàn)金。該股票增值權(quán)應(yīng)在2006年12月31日之前行使完畢。b公司估計(jì)，該股票增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份股票增值權(quán)現(xiàn)金支出額如表123所示。表123單位：元年份公允價(jià)值支付現(xiàn)金2002142003152004

22、181620052120200625第一年有20名管理人員離開(kāi)a公司，b公司估計(jì)三年中還將有15名管理人員離開(kāi)；第二年又有10名管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10名管理人員離開(kāi)；第三年又有15名管理人員離開(kāi)。假定：第三年末有70人行使了股份增值權(quán)，第四年末有50人行使了股份增值權(quán)，第五年末剩余35人全部行使了股份增值權(quán)。（1）費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過(guò)程見(jiàn)表124。表124單位：元年份負(fù)債計(jì)算（1）支付現(xiàn)金（2）當(dāng)期費(fèi)用（3）2002（20035）100141377 00077 0002003（20040）1001523160 00083 0002004（2004570）10018153 00

23、07010016112 000105 0002005（200457050）1002173 5005010020100 00020 5002006351002587 50014 000總額299 500299 500其中：本期（3）本期（1）上期（1）本期（2）答疑編號(hào)1088120111（2）會(huì)計(jì)處理：2002年1月1日授予日不作處理。2002年12月31日借：管理費(fèi)用77 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付77 0002003年12月31日借：管理費(fèi)用83 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付83 0002004年12月31日借：管理費(fèi)用105 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付105 000借：應(yīng)付職工

24、薪酬股份支付112 000貸：銀行存款112 0002005年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益20 500貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付20 500借：應(yīng)付職工薪酬股份支付100 000貸：銀行存款100 0002006年12月31日借：公允價(jià)值變動(dòng)損益14 000貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付14 000借：應(yīng)付職工薪酬股份支付87 500貸：銀行存款87 5001.對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.按照資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)

25、債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。3.在可行權(quán)日之后，企業(yè)不再調(diào)整等待期內(nèi)確認(rèn)的成本費(fèi)用，應(yīng)付職工薪酬的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）?！窘?jīng)典例題6多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)在“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方核算的有（）。a.無(wú)償向職工提供的租賃住房每期應(yīng)支付的租金b.按董事會(huì)批準(zhǔn)的股份支付協(xié)議確定的應(yīng)支付股份在可行權(quán)日之后發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)金額c.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而確認(rèn)的應(yīng)予補(bǔ)償?shù)慕痤~d.作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的自產(chǎn)產(chǎn)品的賬面價(jià)值e.外商投資企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金答疑編號(hào)1088120112正確答案ace答案解析選

26、項(xiàng)a，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；選項(xiàng)b，公允價(jià)值上升時(shí)，貸記“應(yīng)付職工薪酬”，若公允價(jià)值下降，則應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”；選項(xiàng)c，對(duì)于辭退福利應(yīng)借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”；選項(xiàng)d，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”，并結(jié)轉(zhuǎn)成本；選項(xiàng)e，借記“利潤(rùn)分配提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。 【經(jīng)典例題7單選題】（2009年）2006年l2月10日，甲公司董事會(huì)批準(zhǔn)了一項(xiàng)股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，公司為其200名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，條件是這些人員必須為公司連續(xù)

27、服務(wù)3年，并可自2009年 l2月 31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度行權(quán)獲得現(xiàn)金。2007年、2008年、2009年年末股票增值權(quán)的公允價(jià)值分別為每股l4元、l5元和l8元。2007年有20名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)2008年和2009年還將有l(wèi)5名管理人員離開(kāi)；2008年實(shí)際有l(wèi)0名管理人員離開(kāi)，預(yù)計(jì)2009年還將有l(wèi)0名管理人員離開(kāi)。則甲公司在2008年l2月31日應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）元。a.77 000b.83 000c.84 000d.108 000答疑編號(hào)1088120113正確答案b答案解析2007年確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬的金額（2002015）100141/377 000（萬(wàn)元）；2008

28、年末應(yīng)付職工薪酬的余額（200201010）100152/3160 000（萬(wàn)元），因此2008年應(yīng)該確認(rèn)的金額160 00077 00083 000（萬(wàn)元）。 【經(jīng)典例題8單選題】（2009年）企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入（）。a.管理費(fèi)用b.制造費(fèi)用c.資本公積d.公允價(jià)值變動(dòng)損益答疑編號(hào)1088120114正確答案d答案解析略 12.1.4應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交增值稅1.增值稅的抵扣憑證（1）增值稅專(zhuān)用發(fā)票（2）完稅憑證（3）收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證（4）運(yùn)費(fèi)單據(jù)【要點(diǎn)提示】記住這四個(gè)抵扣憑證。手寫(xiě)板提示：借：原材料8710087%應(yīng)

29、交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13貸：銀行存款1002.一般納稅人涉及增值稅的一般會(huì)計(jì)處理 （1）購(gòu)入商品時(shí)借：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（2）銷(xiāo)售商品時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（3）交納增值稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款3.一般納稅人的特殊會(huì)計(jì)處理（1）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品借：材料采購(gòu)（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的87%入賬）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購(gòu)憑證的13%扣稅）貸：銀行存款【要點(diǎn)提示】記住抵扣比例。例4（p221）某一般納稅企業(yè)收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，適用扣除率為13%，實(shí)際支付的價(jià)款為150萬(wàn)元，

30、收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品已入庫(kù)。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄（該企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常材料核算。原材料入庫(kù)分錄略）：答疑編號(hào)1088120201正確答案借：材料采購(gòu)1 305 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195 000貸：銀行存款1 500 000 （2）視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)處理將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于分紅將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于對(duì)外投資將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購(gòu)買(mǎi)的物資用于捐贈(zèng)將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程借：應(yīng)付利潤(rùn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)

31、務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品或原材料如果涉及消費(fèi)稅的還需如下分錄：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購(gòu)買(mǎi)的物資用于捐贈(zèng)時(shí)：借：營(yíng)業(yè)外支出存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程（不動(dòng)產(chǎn)）時(shí)：借：在建工程存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（如果是動(dòng)產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無(wú)此項(xiàng)

32、）應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）【要點(diǎn)提示】記住視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與不予抵扣業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。另外，需掌握其賬務(wù)處理，特別要注意的是：將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程的會(huì)計(jì)處理與其他視同銷(xiāo)售不同。（3）不予抵扣的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)范圍會(huì)計(jì)處理將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)將購(gòu)買(mǎi)的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項(xiàng)目非正常損失的產(chǎn)成品、半成品和購(gòu)進(jìn)物資所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)借：在建工程應(yīng)付職工薪酬待處理財(cái)產(chǎn)損溢存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)）或原材料等應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動(dòng)產(chǎn)類(lèi)生產(chǎn)線(xiàn)則無(wú)須進(jìn)項(xiàng)稅額

33、轉(zhuǎn)出）【要點(diǎn)提示】記住業(yè)務(wù)內(nèi)容，尤其與視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)區(qū)分開(kāi)來(lái)。另外，需掌握其賬務(wù)處理。例5（p222）某一般納稅企業(yè)購(gòu)入一批材料，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款為120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付（假設(shè)該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目（假定該工程項(xiàng)目用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目）。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)1088120202正確答案材料入庫(kù)借：原材料1 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）204 000貸：銀行存款1 404 000工程領(lǐng)用材料借：在建工程702 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅

34、額轉(zhuǎn)出）102 000原材料600 000 （4）免、抵、退的會(huì)計(jì)處理實(shí)行免、抵、退政策的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：不得免征和抵扣的部分借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）當(dāng)期免抵稅的部分借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）當(dāng)期退稅部分借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款未實(shí)行免、抵、退辦法的企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款其他應(yīng)收款主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款【經(jīng)典例題1單選題】實(shí)行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物時(shí)，按規(guī)定

35、計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是“（）”。a.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅）b.其他應(yīng)收款c.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）d.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）答疑編號(hào)1088120203正確答案d答案解析按照規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期免抵稅額，涉及的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） （5）轉(zhuǎn)出多交或少交增值稅轉(zhuǎn)出少交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出少交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）【經(jīng)典例題2單選題】（2009年）企業(yè)繳納上月應(yīng)交未交的增值稅時(shí)

36、，應(yīng)借記“（）”科目。a.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）b.應(yīng)交稅費(fèi)一未交增值稅c.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）d.應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（已交稅金）答疑編號(hào)1088120204正確答案b答案解析企業(yè)繳納上月的增值稅應(yīng)該通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”核算。 4.小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)處理 【要點(diǎn)提示】記住小規(guī)模納稅人在購(gòu)入商品時(shí)、銷(xiāo)售商品時(shí)會(huì)計(jì)處理原則。例6（p223）某工業(yè)企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購(gòu)入原材料，按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的原材料成本為100萬(wàn)元，支付的增值稅額為17萬(wàn)元，企業(yè)開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，材料尚未到達(dá)；該企業(yè)本期銷(xiāo)售產(chǎn)品，含稅價(jià)格為90萬(wàn)元，貨款尚未收到。根據(jù)上

37、述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)1088120205正確答案（1）購(gòu)進(jìn)貨物借：材料采購(gòu)1 170 000貸：應(yīng)付票據(jù)1 170 000（2）銷(xiāo)售貨物不含稅價(jià)格90（13%）87.38（萬(wàn)元）應(yīng)交增值稅87.383%2.62（萬(wàn)元）借：應(yīng)收賬款900 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入873 800應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅26 200（3）上交本月應(yīng)納增值稅26 200元時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 26 200貸：銀行存款26 200 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅1.一般會(huì)計(jì)處理借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅【要點(diǎn)提示】記住消費(fèi)稅的歸屬科目。2.特殊會(huì)計(jì)處理（1）用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對(duì)外投資和其他非生

38、產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷(xiāo)售行為。手寫(xiě)板提示：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面a.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額）b.同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品或原材料c.計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程（非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)）時(shí)借：在建工程存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品（賬面余額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷(xiāo)

39、項(xiàng)稅額）應(yīng)交消費(fèi)稅（按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額）【要點(diǎn)提示】掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷(xiāo)售聯(lián)系在一起理解。（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本：借：委托加工物資貸：銀行存款或應(yīng)付賬款如果收回后再加工然后再出售的a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款b.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方：借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅c.最后，再補(bǔ)交其差額即可。受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí)借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅【要點(diǎn)提示】對(duì)于

40、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見(jiàn)選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見(jiàn)選材。【經(jīng)典例題3多選題】（2009年）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，且為非金銀首飾），該批原材料加工收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲企業(yè)發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，能增加收回委托加工材料實(shí)際成本的有（）。a.支付的加工費(fèi) b.支付的增值稅c.負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)d.支付的消費(fèi)稅e.支付的材料費(fèi)答疑編號(hào)1088120206正確答案ace答案解析委托加工材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅、支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)

41、稅額允許抵扣，不計(jì)入委托加工材料成本，選項(xiàng)bd的說(shuō)法不正確。 （三）其他應(yīng)交稅費(fèi) 稅費(fèi)種類(lèi)費(fèi)用歸屬備注營(yíng)業(yè)稅1.營(yíng)業(yè)稅金及附加2.固定資產(chǎn)清理3.擠入“營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資所有權(quán)）資源稅1.將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)，資源稅計(jì)入：營(yíng)業(yè)稅金及附加2.將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時(shí)，資源稅計(jì)入：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用3.收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品時(shí)，代扣代繳的資源稅計(jì)入：材料采購(gòu)?fù)恋卦鲋刀?.營(yíng)業(yè)稅金及附加（主營(yíng)房地產(chǎn)）2.固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）3. 擠入“營(yíng)業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)）需注意土地增值額的計(jì)算。房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、土地使用稅計(jì)入“管理費(fèi)用”只有“印花稅”不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”。

42、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的比較作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”均通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1.管理費(fèi)用2.材料采購(gòu)?fù)ㄟ^(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”核算耕地占用稅在建工程不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”所得稅詳見(jiàn)所得稅講解【要點(diǎn)提示】記住這些稅費(fèi)的科目歸屬?！窘?jīng)典例題單選題】（2009年）企業(yè)繳納的下列稅費(fèi)中，應(yīng)記入管理費(fèi)用的是（）。a.城市維護(hù)建設(shè)稅 b.土地增值稅c.土地使用稅d.教育費(fèi)附加答疑編號(hào)1088120207正確答案c答案解析略 例7（p224）某公司（一般納稅企業(yè)）當(dāng)月銷(xiāo)售摩托車(chē)10輛，每輛售價(jià)1.5萬(wàn)元（不含增值稅），貨款尚未收到，摩托車(chē)每輛成本0.5萬(wàn)元。適用消費(fèi)稅稅率為10%。根據(jù)

43、這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)1088120208正確答案應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額15 0001017%25 500（元）應(yīng)交消費(fèi)稅15 0001010%15 000（元）借：應(yīng)收賬款175 500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25 500借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 15 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 15 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000貸：庫(kù)存商品 50 000 例8（p224）某汽車(chē)制造企業(yè)（一般納稅企業(yè)）將自產(chǎn)的一輛汽車(chē)用于在建工程，同類(lèi)汽車(chē)銷(xiāo)售價(jià)格為20萬(wàn)元，該汽車(chē)成本為14萬(wàn)元，適用消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄

44、：答疑編號(hào)1088120209正確答案應(yīng)交消費(fèi)稅200 0005%10 000（元）應(yīng)交增值稅200 00017%34 000（元）借：在建工程184 000貸：庫(kù)存商品140 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000應(yīng)交增值稅 34 000 例9（p225）黃河公司委托外單位加工材料（非金銀首飾）一批，原材料價(jià)款為40 000元，加工費(fèi)用20 000元，收到普通發(fā)票一張，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為3 000元，材料已經(jīng)加工完畢入庫(kù)，加工費(fèi)用已經(jīng)支付。假如黃河公司原材料按實(shí)際成本核算。根據(jù)上述資料，黃河公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：答疑編號(hào)1088120210正確答案（1）如果委托方黃河公司收回加工后的

45、材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：委托加工物資40 000貸：原材料40 000借：委托加工物資20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000貸：銀行存款23 000借：原材料60 000貸：委托加工物資60 000（2）如果委托方黃河公司收回加工后的材料直接對(duì)外銷(xiāo)售借：委托加工物資40 000貸：原材料40 000借：委托加工物資23 000貸：銀行存款23 000借：原材料63 000貸：委托加工物資63 000 12.1.5其他流動(dòng)負(fù)債（一）應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、分期付息到期還本的企業(yè)債券、帶息應(yīng)付票據(jù)及短期借款等應(yīng)支付的利息。利息計(jì)提的一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用在建工程研發(fā)支出貸：應(yīng)付利息利息償付時(shí)：借：應(yīng)付利息貸：銀行存款（二）應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，但應(yīng)在附注中披露。只有經(jīng)過(guò)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)作如下處理：借：利潤(rùn)分配貸：應(yīng)付股利實(shí)際支付股利或利潤(rùn)時(shí)：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款（三）其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長(zhǎng)期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。常見(jiàn)的