會(huì)計(jì)制度第一題

1、第一題小李在進(jìn)行投資業(yè)務(wù)時(shí)，首先要了解投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn)，并明確投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)。為實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，必須設(shè)計(jì)出相應(yīng)的投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算方法。一、購(gòu)入股票投資的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循的原則購(gòu)入股票投資的內(nèi)部控制制度必須理論聯(lián)系實(shí)際。購(gòu)入股票投資的內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循的以下原則：一是相互牽制原則；二是領(lǐng)導(dǎo)帶頭原則；三是協(xié)調(diào)配合原則；四是程式定位原則；六是整體結(jié)構(gòu)原則。二、購(gòu)入股票投資內(nèi)部控制制度的控制目標(biāo)購(gòu)入股票投資內(nèi)部控制制度時(shí)，首先應(yīng)該根據(jù)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容特點(diǎn)和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素組成該控制系統(tǒng)。1.建立對(duì)外投資活動(dòng)的授權(quán)批準(zhǔn)、

2、職務(wù)分離制度，維護(hù)對(duì)外投資資產(chǎn)的安全與完整。2.確保國(guó)家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。3.規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證對(duì)外投資資產(chǎn)、收益在會(huì)計(jì)報(bào)表中合理反映與揭示。三、購(gòu)入股票投資內(nèi)部控制制度實(shí)施的書(shū)面建議內(nèi)容購(gòu)入股票投資內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點(diǎn)應(yīng)包括：投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、檢查等內(nèi)容。1.投資項(xiàng)目立項(xiàng)。企業(yè)投資部門(mén)在投資立項(xiàng)前，首先應(yīng)考慮企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模與范圍，對(duì)外投資的品種、行業(yè)、時(shí)間、預(yù)計(jì)的投資收益，然后對(duì)要投資的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)查并收集相關(guān)的信息，對(duì)已收集到的信息進(jìn)行分析、討論并提出投資建議，報(bào)企業(yè)審批部門(mén)立項(xiàng)備案。2.投資項(xiàng)目評(píng)估。單位可授權(quán)投資部門(mén)或委托其他相關(guān)單位的

3、中介機(jī)構(gòu)或中介人成立投資項(xiàng)目評(píng)估小組，對(duì)已立項(xiàng)的投資項(xiàng)目進(jìn)行可行性分析、評(píng)估。評(píng)估控制的重點(diǎn)：一是項(xiàng)目評(píng)估小組是否有能力承辦該項(xiàng)評(píng)估業(yè)務(wù)，防止走過(guò)場(chǎng)，搞形式；如果是委托了中介機(jī)構(gòu)或中介人，還應(yīng)當(dāng)重視對(duì)中介人選擇的控制，以避免日后陷入不必要的法律糾紛之中。二是評(píng)估投資項(xiàng)目是否符合國(guó)家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度，以加強(qiáng)投資項(xiàng)目合法性控制。三是評(píng)估投資項(xiàng)目的有效性，不能局限于某一時(shí)點(diǎn)或某幾個(gè)時(shí)點(diǎn)，而是要評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目有效性在一定時(shí)期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮作用。四是加強(qiáng)投資項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，企業(yè)必須圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，分析評(píng)估該投資項(xiàng)目?jī)?nèi)、外的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，使對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的限度。3.投資項(xiàng)目決策

4、。在對(duì)投資項(xiàng)目分析、評(píng)估的基礎(chǔ)上，企業(yè)決策層可對(duì)投資部門(mén)上報(bào)的投資項(xiàng)目進(jìn)行決策。決策的正確與否將直接影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向、規(guī)模，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)生持續(xù)的影響。因此，企業(yè)要想通過(guò)對(duì)外投資獲取收益，或者達(dá)到其他的投資項(xiàng)目的，必須要有一個(gè)良好的投資決策體系來(lái)應(yīng)付對(duì)外投資中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，在瞬息萬(wàn)變的投資機(jī)會(huì)中，抓住有利時(shí)機(jī)發(fā)展壯大企業(yè)規(guī)模。對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)行決策控制時(shí)，一要控制企業(yè)決策層人員的組成。就投資者來(lái)講，由于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)的限制，企業(yè)負(fù)責(zé)人不可能完全具備投資交易中所要求的各種專業(yè)知識(shí)和技巧，通常要求得到銀行、投資咨詢公司、證券經(jīng)紀(jì)人、證券交易商等的幫助。鑒于此特點(diǎn)，該決策層的人員組成不能局限于

5、企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人或是他能左右的幾個(gè)人，而應(yīng)由來(lái)自企業(yè)相互牽制的不同部門(mén)和社會(huì)相關(guān)部門(mén)的投資專家組成。二要控制決策結(jié)果。決策結(jié)果不是企業(yè)負(fù)責(zé)人個(gè)人投資偏好，而是要廣泛的聽(tīng)取投資部門(mén)和有關(guān)評(píng)估小組專家的意見(jiàn)或建議，注重對(duì)外投資決策的幾個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)，如現(xiàn)金流量、貨幣的時(shí)間價(jià)值、投資風(fēng)險(xiǎn)等。在充分考慮了投資風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)計(jì)投資收益，并權(quán)衡各方面利弊的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)投資方案。三要控制記錄。對(duì)所有的投資決策都應(yīng)當(dāng)以書(shū)面文件的形式予以記錄，包括投資決策層人員背景材料、投資項(xiàng)目預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、收益的計(jì)算過(guò)程等，并對(duì)這些書(shū)面文件進(jìn)行編號(hào)控制，以備日后查考。4.投資項(xiàng)目實(shí)施。在選擇了最優(yōu)投資方案后，企業(yè)高層管理部門(mén)可授權(quán)投資部

6、門(mén)或聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)實(shí)施投資項(xiàng)目。在實(shí)施過(guò)程中要注意：一是投資業(yè)務(wù)實(shí)施的職務(wù)分離。如投資實(shí)施計(jì)劃編制人與審批人相分離；負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)處理人員與會(huì)計(jì)記錄人員相分離；證券保管人員與會(huì)計(jì)記錄人員相分離；參與投資交易活動(dòng)的人員與負(fù)責(zé)有價(jià)證券盤(pán)點(diǎn)工作的人員相分離等。二是投資業(yè)務(wù)記錄的控制?；谕顿Y分散化原理，一般企業(yè)的投資都呈多樣化，如股票、債券、國(guó)庫(kù)券、股權(quán)證明等，為及時(shí)總括地反映對(duì)外投資購(gòu)入、處置、結(jié)存情況，在企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置對(duì)外投資總賬的基礎(chǔ)上，企業(yè)投資部門(mén)或其他相關(guān)部門(mén)還應(yīng)根據(jù)投資業(yè)務(wù)的種類、時(shí)間先后分別設(shè)立對(duì)外投資明細(xì)登記簿，定期或不定期地進(jìn)行對(duì)賬，確保投資業(yè)務(wù)記錄的正確性。三是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的控制。

7、由于各種有價(jià)證券可以在證券交易所和其他各種場(chǎng)外市場(chǎng)自由買賣，證券持有人可以隨時(shí)委托證券經(jīng)紀(jì)人或交易商賣出證券。所以，為防止從事投資交易的直接人員利用職務(wù)便利私自買賣證券以謀取私利，確保企業(yè)對(duì)外投資資產(chǎn)安全、完整，對(duì)投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓控制顯得尤為重要。四是投資資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、反映的控制。作為企業(yè)一部分所有權(quán)擁有者的股東，出于對(duì)自身利益的關(guān)心，自然要求企業(yè)合理地揭示企業(yè)對(duì)外投資取得收益。另外，國(guó)家稅務(wù)部門(mén)也極為關(guān)注企業(yè)取得的投資收益。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來(lái)合理地確定投資收益時(shí)間和投資收益計(jì)算方法，贏得投資人和國(guó)家稅務(wù)部門(mén)的信賴。5.投資項(xiàng)目檢查。企業(yè)應(yīng)重視對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查工作，由

8、專門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定專門(mén)人員具體負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的檢查，確保對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的貫徹實(shí)施。投資項(xiàng)目檢查的主要職責(zé)有：首先對(duì)投資項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行總體檢查和評(píng)價(jià)，然后寫(xiě)出檢查報(bào)告，對(duì)涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)和崗位在對(duì)外投資內(nèi)部控制上存在的缺陷提出改進(jìn)建議。另外，可對(duì)執(zhí)行對(duì)外投資內(nèi)部控制制度成效顯著的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出表彰建議，對(duì)違反內(nèi)部控制制度的內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員提出處理意見(jiàn)。除此之外，企業(yè)還可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)本單位對(duì)外投資內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效實(shí)施進(jìn)行評(píng)價(jià)。接受委托的中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人士，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托單位已建立的對(duì)外投資內(nèi)部控制制度存在的重大缺陷提出書(shū)面檢查報(bào)告，最終

9、促使企業(yè)對(duì)外投資內(nèi)部控制制度日益完善。四、購(gòu)入股票投資內(nèi)部控制制度的實(shí)施制度1.職務(wù)分離制度：投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員相分離；投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員相分離；有價(jià)證券的保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員相分離；參與投資交易活動(dòng)的職員不能同時(shí)負(fù)責(zé)有價(jià)證券的盤(pán)點(diǎn)工作；投資紅利和利息的經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離。2.財(cái)務(wù)分析制度：由負(fù)責(zé)投資的部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)定期或不定期地對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、證券市場(chǎng)行情等進(jìn)行分析，并據(jù)此編制財(cái)務(wù)分析報(bào)告，遞交企業(yè)最高管理當(dāng)局或董事會(huì)當(dāng)企業(yè)自己無(wú)能力進(jìn)行某些分析活動(dòng)或者自己進(jìn)行不經(jīng)濟(jì)時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)證券分析專家、市場(chǎng)分析專家或其他投資咨詢公司來(lái)進(jìn)行。3.投資調(diào)查審批制

10、度：在投資前必須進(jìn)行充分的調(diào)查研究，并以財(cái)務(wù)分析的結(jié)果為依據(jù)編制投資計(jì)劃所有投資決策都應(yīng)當(dāng)用書(shū)面文件予以記錄。這些書(shū)面文件應(yīng)進(jìn)行編號(hào)控制，以便于日后追查經(jīng)濟(jì)責(zé)任。4.投資取得、保管和處置控制制度：對(duì)各種間接投資取得的有價(jià)證券和直接投資的合同、章程等需協(xié)調(diào)專門(mén)機(jī)構(gòu)（專人）妥善保管，證券保管人都必須設(shè)置證券登記簿，該登記簿應(yīng)同會(huì)計(jì)部門(mén)的投資明細(xì)賬定期由專門(mén)指定人進(jìn)行核對(duì)并對(duì)各項(xiàng)投資的出售、收回等處置，也需有相應(yīng)的部門(mén)主管授權(quán)批準(zhǔn)，并將處置的各項(xiàng)原始憑證及獲取的款項(xiàng)交財(cái)會(huì)部門(mén)入賬。 5.投資核算控制制度：投資的會(huì)計(jì)核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計(jì)價(jià)、利息及股利的收取、投資的收回等投資業(yè)務(wù)全過(guò)程的會(huì)

11、計(jì)核算控制制度通過(guò)相應(yīng)的賬戶設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方法的選擇確定，對(duì)各項(xiàng)投資業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)、完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。五、購(gòu)入股票投資內(nèi)部控制制度的核算流程1、由投資部門(mén)編制“股票投資計(jì)劃書(shū)”，經(jīng)部門(mén)經(jīng)理確認(rèn)事實(shí)后，如果投資數(shù)額較小，可由負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的部門(mén)經(jīng)理審批；如果投資數(shù)額較大的，須經(jīng)過(guò)董事會(huì)或總經(jīng)理審批。審批后，據(jù)此編制“證券購(gòu)入通知單”（一式兩聯(lián)），第二聯(lián)留存投資業(yè)務(wù)部門(mén)，第一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門(mén)審批，會(huì)計(jì)部經(jīng)理確認(rèn)簽名后交出納處理。2、出納部門(mén)根據(jù)收到的“證券購(gòu)入通知單” 加以審核后開(kāi)出支票，登記入簿后將已開(kāi)出的支票交給證券公司。3、收到證券公司的有價(jià)證券后，出納部門(mén)根據(jù)證券，支票副本及證券購(gòu)入通知單編制

12、付款憑證并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4、會(huì)計(jì)部門(mén)收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)，登記證券投資登記簿及有關(guān)明細(xì)賬，還需定期核對(duì)總賬與明細(xì)賬，各明細(xì)賬與證券投資登記簿，注意審核投資的數(shù)量、金額、品種是否正確。5、證券定期要由獨(dú)立于證券業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。六、購(gòu)入股票投資內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)流程圖首先要明確投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)。一、股票投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)1、防范投資決策風(fēng)險(xiǎn)2、保護(hù)投資資產(chǎn)的安全3、真實(shí)提供投資的財(cái)務(wù)信息4、正確計(jì)算投資收益二、股票投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn)（一）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容：股票按投資對(duì)象的可變性和目的不同，投資分為交易性金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了

13、近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票。長(zhǎng)期股票投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的股票投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股票投資。（二）投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)：1、企業(yè)以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等向其他單位投資以取得其他單位股票，能為投資者帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，它可以直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。2、投資業(yè)務(wù)的高收益與高風(fēng)險(xiǎn)并存；3、通過(guò)股票投資流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同；4、由于投資業(yè)務(wù)中有的投出資金是被投資單位運(yùn)行的，有價(jià)證券直接代表著

14、資產(chǎn)的價(jià)值，短期證券變現(xiàn)能力極強(qiáng)，這些都極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為又具有隱蔽性。其次要進(jìn)行投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法在設(shè)計(jì)。1、 投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計(jì)（一）職務(wù)分離制度：1、投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性、合理性。2、投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會(huì)計(jì)記錄的相互核對(duì)、控制關(guān)系。3、有價(jià)證券的保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員相分離，以保證會(huì)計(jì)賬簿對(duì)有價(jià)證券的安全進(jìn)行有效監(jiān)控。4、參與投資交易活動(dòng)的人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)有價(jià)證券的盤(pán)點(diǎn)工作。（二）投資計(jì)劃的編制、審批制度：1、投資計(jì)劃編制制度。在投資前必須進(jìn)行充分的調(diào)查研究，并編制投資計(jì)

15、劃，詳細(xì)說(shuō)明準(zhǔn)備投資的對(duì)象、投資理由、投資品種、數(shù)量、期限以及投資組合方案，影響投資收益的潛在利益等，經(jīng)授權(quán)人員或授權(quán)部門(mén)審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。2、投資計(jì)劃審批制度。投資計(jì)劃在正式執(zhí)行前必須進(jìn)行嚴(yán)格的審批。一般情況下，企業(yè)根據(jù)投資的性質(zhì)和金額建立授權(quán)審批制度。審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當(dāng)；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致；投資收益的估算是否合理無(wú)誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。（三）財(cái)務(wù)分析制度：企業(yè)應(yīng)設(shè)立一種有效的財(cái)務(wù)分析制度，定期、不定期地對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、證券市場(chǎng)行情等進(jìn)行分析，掌握投資的運(yùn)行狀態(tài)，即使采取相應(yīng)對(duì)策，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)和選擇最佳的投資對(duì)象與時(shí)機(jī)。財(cái)務(wù)分析制度

16、包括：1、人員設(shè)置。財(cái)務(wù)分析工作應(yīng)由熟悉整個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程情況和企業(yè)未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，同時(shí)具備投資分析技能的人員擔(dān)任。2、分析正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況下所需的營(yíng)運(yùn)本額，核查企業(yè)的資金存量。3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。4、了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中贏利較高公司的經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)狀況。5、及時(shí)跟蹤了解證券市場(chǎng)的相關(guān)政策和上市公司的資料。6、定期向最高管理者或董事會(huì)送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告。（四）證券投資運(yùn)行環(huán)節(jié)的控制制度：1、投資資產(chǎn)取得控制制度：企業(yè)與證券經(jīng)紀(jì)人簽訂明確的委托合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。2、投資的資產(chǎn)保管制度；3、投資處置的控制制度；4、證券的記名登記制度除無(wú)記名

17、證券外，企業(yè)在購(gòu)入股票或債券時(shí)應(yīng)在購(gòu)入的當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，不能以任何個(gè)人名義來(lái)署名和登記。5、證券的定期盤(pán)點(diǎn)制度。（五）投資核算控制制度：投資的會(huì)計(jì)核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計(jì)價(jià)、利息及股利的收取、投資的收回等投資業(yè)務(wù)全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算控制制度。應(yīng)對(duì)每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類賬，并詳細(xì)記錄其名稱、面值、證書(shū)編號(hào)、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人（證券商）名稱、購(gòu)入成本、收取的股息或利息等。二、投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（一）有價(jià)證券購(gòu)入的業(yè)務(wù)處理程序：1、由投資業(yè)務(wù)部門(mén)編制“股票投資計(jì)劃書(shū)”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填寫(xiě)“證券購(gòu)入通知書(shū)”一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)會(huì)計(jì)部門(mén)審批后交出納部門(mén)。2、出納根據(jù)“證

18、券購(gòu)入通知書(shū)”開(kāi)出支票，經(jīng)審核蓋章并登記支票登記簿后，交證券公司。3、出納收到證券公司的有價(jià)證券后，根據(jù)證券、支票存根及“證券購(gòu)入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4、會(huì)計(jì)部門(mén)收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記有關(guān)賬簿及股票投資登記簿。（二）有價(jià)證券處置的業(yè)務(wù)處理程序：1、由投資業(yè)務(wù)部門(mén)提出證券出售申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填寫(xiě)“證券出售通知單”辦理證券的賣出手續(xù)。2、會(huì)計(jì)部門(mén)收到證券公司轉(zhuǎn)來(lái)的“證券出售通知單”后進(jìn)行審核，并交出納部門(mén)。3、出納部門(mén)根據(jù)會(huì)計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的“證券出售通知單”及銀行轉(zhuǎn)來(lái)的收賬通知編制收款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4、會(huì)計(jì)部門(mén)收到出納部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的付款憑證及有關(guān)原始

19、憑證，登記有關(guān)賬簿及股票投資登記簿。（三）股票投資收益的業(yè)務(wù)處理程序：1、會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)上市公司股利分配公告和證券公司的鼓勵(lì)收入劃賬單編制股利收益表，并據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記投資收益、應(yīng)收股利等有關(guān)賬簿。2、出納部門(mén)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的股利收入收賬通知單編制收款憑證，并登記銀行存款日記賬。3、會(huì)計(jì)部門(mén)收到出納部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的收款憑證及有關(guān)原始憑證，登記有關(guān)賬簿。再次，要根據(jù)不同投資業(yè)務(wù)核算內(nèi)容，進(jìn)行不同核算方法的設(shè)計(jì)。1、 投資業(yè)務(wù)記錄的設(shè)計(jì)（一）股票投資登記簿股票登記薄發(fā)行公司名稱：股票種類：股票代碼：面值：買入 賣出 買賣損益 結(jié)存日期 股數(shù) 價(jià)格 費(fèi)用 成本 日期 股數(shù) 價(jià)格 費(fèi)用 收入股數(shù) 成本交易

20、性金融資產(chǎn)的核算方法的設(shè)計(jì)：為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)、公允價(jià)值變動(dòng)損益、投資收益等科目。（一）交易性金融資產(chǎn)的取得；取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入交易性金融資產(chǎn)成本科目。取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目。交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

21、；企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，記入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息科目，并計(jì)入當(dāng)期投資收益。（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量；資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面余額的差額，借記或貸記交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)科目，貸記或借記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目。（四）交易性金融資產(chǎn)的處置；出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允

22、價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記交易性金融資產(chǎn)科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記公允價(jià)值變動(dòng)損益科目，貸記或借記投資收益科目。3、 長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法設(shè)計(jì)（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定；除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或

23、利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。4、 （二）長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法；長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。1、成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍；（l）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。2、權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍；企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。（1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制

24、的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（三）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，貸記銀行存款等科目。2、長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記應(yīng)收股利科目，貸記投資收益科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記

25、應(yīng)收股利科目，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資科目。3、處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記銀行存款等科目，按原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記應(yīng)收股利科目，按其差額，貸記或借記投資收益科目。（四）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資成本科目，貸記銀行存款等科目。2、根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整科目，貸記投資收益科目。3、在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資其