第三章 原保險業(yè)務成本費用的核算

1、 第三章第三章 原保險業(yè)務成本費用原保險業(yè)務成本費用 第一節(jié)第一節(jié) 原保險業(yè)務成本費用的概述原保險業(yè)務成本費用的概述 第二節(jié)第二節(jié) 原保險業(yè)務賠付成本的核算原保險業(yè)務賠付成本的核算 第三節(jié)第三節(jié) 其他各項成本費用的核算其他各項成本費用的核算 第一節(jié)第一節(jié) 原保險業(yè)務成本費用的概述原保險業(yè)務成本費用的概述 一、成本與費用的概念一、成本與費用的概念 二者的定義 成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生 的各種耗費 。 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日常 活動所發(fā)生的經濟利益的流出。 二者的聯(lián)系 第一節(jié)第一節(jié) 原保險業(yè)務成本費用的概述原保險業(yè)務成本費用的概述 二、保險公司原保險業(yè)務成本費用的結構二

2、、保險公司原保險業(yè)務成本費用的結構 保險公司原保險業(yè)務的成本保險公司原保險業(yè)務的成本費用，指保險公司在日常費用，指保險公司在日常 經營原保險業(yè)務活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減經營原保險業(yè)務活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減 少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 （一）保險公司賠付成本（一）保險公司賠付成本 保險賠款與保險給付保險賠款與保險給付 理賠過程中發(fā)生的費用理賠過程中發(fā)生的費用 未決賠款準備金的提轉差未決賠款準備金的提轉差 （二）保險公司其它各項成本費用（二）保險公司其它各項成本費用 主要包括手續(xù)費支出、傭金支出、利息支出、退保

3、金、主要包括手續(xù)費支出、傭金支出、利息支出、退保金、 其它支出、營業(yè)費用、營業(yè)稅金及附加。其它支出、營業(yè)費用、營業(yè)稅金及附加。 第一節(jié)第一節(jié) 原保險業(yè)務成本費用的概述原保險業(yè)務成本費用的概述 三、費用的確認和計量三、費用的確認和計量 (一一)費用確認的原則費用確認的原則 1劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則 2權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則 3配比原則配比原則 (二二)費用確認的標準費用確認的標準 1按費用與收入的直接聯(lián)系加以確認按費用與收入的直接聯(lián)系加以確認 2直接作為當期費用確認直接作為當期費用確認 3按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認按系統(tǒng)、合理的分攤方式確認 (三三)費

4、用的計量費用的計量 通常的費用計量標準是實際成本通常的費用計量標準是實際成本 費用是指直接或間接為取得營業(yè)收入而發(fā)生的相應的耗費，不是以取得營費用是指直接或間接為取得營業(yè)收入而發(fā)生的相應的耗費，不是以取得營 業(yè)收入為目的的各種耗費都不作為費用業(yè)收入為目的的各種耗費都不作為費用 第二節(jié)第二節(jié) 原保險業(yè)務賠付成本的核算原保險業(yè)務賠付成本的核算 一、保險公司賠付成本的內涵一、保險公司賠付成本的內涵 （一）通常賠付成本內容包括以下幾個方面（一）通常賠付成本內容包括以下幾個方面 1保險人支付保險金保險人支付保險金 2施救費用施救費用 ：在財產保險中為避免或減輕損害的必要行為所產生在財產保險中為避免或減輕

5、損害的必要行為所產生 的費用。的費用。 3理賠費用理賠費用 （1 1）直接理賠費用，即保險人或被保險人為證明及估計損失所支出）直接理賠費用，即保險人或被保險人為證明及估計損失所支出 的必要費用。的必要費用。 （2 2）間接的理賠費用，與特定賠案無直接關系的理賠費用。）間接的理賠費用，與特定賠案無直接關系的理賠費用。 4.訴訟費用的負擔。訴訟費用的負擔。 第二節(jié)第二節(jié) 原保險業(yè)務賠付成本的核算原保險業(yè)務賠付成本的核算 （二）賠付成本費用的抵減（二）賠付成本費用的抵減 1、追回的已給付保險金。、追回的已給付保險金。 2、損余物質、損余物質 3、追償款、追償款 二、賠付成本的確認二、賠付成本的確認

6、（一）（一） 理賠的程序理賠的程序 1）出險通知）出險通知 2）確立賠案）確立賠案 3）現(xiàn)場查勘）現(xiàn)場查勘 4）確定保險責任）確定保險責任 5）支付保險金）支付保險金 第二節(jié)第二節(jié) 原保險業(yè)務賠付成本的核算原保險業(yè)務賠付成本的核算 （二）賠付成本的確認（二）賠付成本的確認 有關保險賠款成本的確認，一般說來有賠案發(fā)生時確有關保險賠款成本的確認，一般說來有賠案發(fā)生時確 認、確定賠款金額和支付時確認三種。認、確定賠款金額和支付時確認三種。 實務上采取聯(lián)合基礎，平時不注意反映損益，多采用實務上采取聯(lián)合基礎，平時不注意反映損益，多采用 賠付時確認，期末提存本期的未決賠款準備金和轉回賠付時確認，期末提存本

7、期的未決賠款準備金和轉回 上期提存的未決賠款準備金，將平時按現(xiàn)收現(xiàn)付制核上期提存的未決賠款準備金，將平時按現(xiàn)收現(xiàn)付制核 算的理賠成本調整為按權責發(fā)生制進行核算。算的理賠成本調整為按權責發(fā)生制進行核算。 賠款或給付成本賠款或給付成本=已付賠款或給付保險金已付賠款或給付保險金+本期提存的未決賠款準備本期提存的未決賠款準備 金上期提存的未決賠款準備金金上期提存的未決賠款準備金 =（已付賠款或給付保險金為以前各期未決賠案支付的賠款）（已付賠款或給付保險金為以前各期未決賠案支付的賠款）+ （本期提存的未決賠款準備金為以前各期未決賠案提存的準備（本期提存的未決賠款準備金為以前各期未決賠案提存的準備 金）金

8、） 為本期發(fā)生的賠案支付的保險金為本期發(fā)生的賠案提取的未決為本期發(fā)生的賠案支付的保險金為本期發(fā)生的賠案提取的未決 賠款準備金賠款準備金 認列時間 確定支付賠付款時 支付賠付款時 確定支付賠付款 時 借：賠款支出 貸：應付賠款 不作會計處理 平時 支付賠付款時 借：應付賠款 貸：現(xiàn)金或銀行存款 借：賠款支出 貸：現(xiàn)金或銀行存款 期末對于已決未付賠款 已列帳 應計算作為未決賠款準 備金的一部分 我國企業(yè)會計準則25號原保險合同第18條規(guī)定，保 險人應當在確定支付賠付款項的當期，按照確定支付的賠付 款金額，計入當期損益；應當在實際發(fā)生理賠費用的當期， 按照實際發(fā)生的理賠費用的金額，計入當期損益。 第

9、二節(jié)第二節(jié) 原保險業(yè)務賠付成本的核算原保險業(yè)務賠付成本的核算 三、非壽險業(yè)務（短期性保業(yè)務）理賠成本的日常核算三、非壽險業(yè)務（短期性保業(yè)務）理賠成本的日常核算 （一）科目設置（一）科目設置 1“賠款支出”科目 2“預付賠款”科目 （二）核算舉例（二）核算舉例 1.已付賠款的核算 2.預付賠款的核算 3.理賠費用的核算 4.錯賠或騙賠案件的核算 5.損余物資的核算 保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應當按照同類或類似資保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應當按照同類或類似資 產的市場價格計算確定的金額確認為資產，并沖減當期賠付成本。產的市場價格計算確定的金額確認為資產，并沖減當期賠付成

10、本。 處置損余物資時，保險人應當按照收到的金額與相關損余物資賬面價值的處置損余物資時，保險人應當按照收到的金額與相關損余物資賬面價值的 差額，調整當期賠付成本。差額，調整當期賠付成本。 例題例題 某公司投保了企業(yè)財產保險，遭受火災，財產損失達公司投保了企業(yè)財產保險，遭受火災，財產損失達860 000860 000萬，損萬，損 余物資作價余物資作價50 00050 000萬歸保險公司，保險公司收回如庫，同時以轉帳支票萬歸保險公司，保險公司收回如庫，同時以轉帳支票 支付賠款支付賠款860 000860 000萬給受損公司。萬給受損公司。 會計處理：會計處理： （1 1）保險公司支付賠款）保險公司支

11、付賠款 借：賠款支出借：賠款支出企財險企財險 860 000860 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 860 000860 000 （2 2）保險公司將損余物資收回入庫）保險公司將損余物資收回入庫 借：物料用品借：物料用品 50 00050 000 貸：賠款支出貸：賠款支出企財險企財險 50 00050 000 例題例題 假如上例中收歸入庫的損余物資由保險公司作價假如上例中收歸入庫的損余物資由保險公司作價48 00048 000元出售給元出售給 別的單位，則會理處理為：別的單位，則會理處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 48 00048 000 賠款支出企財險賠款支出企財險 2 0002 00

12、0 貸：物料用品貸：物料用品 50 00050 000 第二節(jié)第二節(jié) 原保險業(yè)務賠付成本的核算原保險業(yè)務賠付成本的核算 6.代位追償款的核算代位追償款的核算 同時滿足下列條件的，應當確認為應收代位追償款，同時滿足下列條件的，應當確認為應收代位追償款， 并沖減當期賠付成本：并沖減當期賠付成本： 與該代位追償款有關的經濟利益很可能流入；與該代位追償款有關的經濟利益很可能流入； 該代位追償款的金額能夠可靠地計量。該代位追償款的金額能夠可靠地計量。 收到應收代位追償款時，保險人應當按照收到的金額與相關應收到應收代位追償款時，保險人應當按照收到的金額與相關應 收代位追償款賬面價值的差額，調整當期賠付成本

13、。收代位追償款賬面價值的差額，調整當期賠付成本。 四、壽險業(yè)務（長期保險業(yè)務）保險給付的日常核算四、壽險業(yè)務（長期保險業(yè)務）保險給付的日常核算 ( (一一) )滿期給付的核算滿期給付的核算 ( (二二) )死傷醫(yī)療給付的核算死傷醫(yī)療給付的核算 （三）年金給付的核算（三）年金給付的核算 （四）應付賠付款的核算（四）應付賠付款的核算 例12：王強投保了某保險公司的長期健 康險“終身無憂”健康保險出險， 保險公司經調查審查后決定支付保險金 100 000元，但尚未支付。 借：死傷醫(yī)療給付借：死傷醫(yī)療給付“終身無憂終身無憂”健康保險健康保險 100 000100 000 貸：應付賠付款貸：應付賠付款王

14、強王強 100 000 第二節(jié)第二節(jié) 原保險業(yè)務賠付成本的核算原保險業(yè)務賠付成本的核算 五、未決賠款準備金的核算五、未決賠款準備金的核算 (一一)計提理由計提理由 未決賠款準備金是指保險公司在會計期末為已發(fā)生保險事故應付未未決賠款準備金是指保險公司在會計期末為已發(fā)生保險事故應付未 付賠款所提存的一種資金準備。付賠款所提存的一種資金準備。 賠付延遲主要包括以下三項內容。賠付延遲主要包括以下三項內容。 1.報告延遲報告延遲 2.理算延遲理算延遲 3.支付延遲支付延遲 值得說明的是，理論上非壽險和壽險都存在未決賠案，都應計提未決賠款準值得說明的是，理論上非壽險和壽險都存在未決賠案，都應計提未決賠款準

15、 備金。但由于壽險業(yè)務中未決賠案的發(fā)生較少，如果要計提未決賠款準備金。但由于壽險業(yè)務中未決賠案的發(fā)生較少，如果要計提未決賠款準 備金，其數量是非常有限的。所以通常規(guī)定在非壽險業(yè)務中需計提未決備金，其數量是非常有限的。所以通常規(guī)定在非壽險業(yè)務中需計提未決 賠款準備金。賠款準備金。 （二）未決賠款準備金的內容 (1) 已發(fā)生已報案未決賠款準備金。 (2) 已發(fā)生未報案未決賠款準備金(Incurred But Not Reported，簡稱IBNR) 關于關于IBNR的定義的定義 1）真正的）真正的IBNR 2）真正）真正IBNR+賠案已通報但未登錄準備金賠案已通報但未登錄準備金 3）第二個定義）第

16、二個定義+未決賠案的未來發(fā)展準備金未決賠案的未來發(fā)展準備金 4）第二個定義）第二個定義+重新開案的賠款準備金重新開案的賠款準備金 5）定義二）定義二+未決賠案的未來發(fā)展準備金未決賠案的未來發(fā)展準備金+重新開案的賠款準備金重新開案的賠款準備金 （3）理賠費用準備金。 (二二)科目設置科目設置 1“未決賠款準備金”科目 2“轉回未決賠款準備金”科目 3“提存未決賠款準備金”科目 (三三)賬務處理賬務處理 第三節(jié)第三節(jié) 其它各項成本費用的核算其它各項成本費用的核算 一、保戶紅利支出的核算保戶紅利支出的核算 （一）科目設置（一）科目設置 1、“保戶紅利支出” 科目 2“應付保戶紅利”科目 (二二)賬務

17、處理賬務處理 二、手續(xù)費支出和傭金支出的核算二、手續(xù)費支出和傭金支出的核算 （一）手續(xù)費支出和傭金支出的概念 手續(xù)費支出是指保險公司依據代辦業(yè)務的險種，按照實收保費的一 定比例向保險代理人支付的酬金。 傭金支出是指壽險公司向專門推銷壽險個人營銷業(yè)務的個人代理 人支付的酬金。 第三節(jié)第三節(jié) 其它各項成本費用的核算其它各項成本費用的核算 （二）手續(xù)費支出和傭金支出的會計處理（二）手續(xù)費支出和傭金支出的會計處理 1.1.理論上的會計處理辦法理論上的會計處理辦法 （1 1）資本化。）資本化。 （2 2）修正制）修正制 2.2.實務運用的困惑實務運用的困惑 （1 1）壽險業(yè)務（長期性保險業(yè)務）的困惑）壽

18、險業(yè)務（長期性保險業(yè)務）的困惑 （2 2）非壽險業(yè)務（短期性保險業(yè)務）的困惑）非壽險業(yè)務（短期性保險業(yè)務）的困惑 3.3.目前的會計處理方法目前的會計處理方法 （1 1）科目設置）科目設置 “手續(xù)費支出手續(xù)費支出”科目科目 “應付手續(xù)費應付手續(xù)費”科目科目 “傭金支出傭金支出“科目科目 “應付傭金應付傭金”科目科目 第三節(jié)第三節(jié) 其它各項成本費用的核算其它各項成本費用的核算 （2）核算舉例）核算舉例 1）保險公司收到保費然后支付手續(xù)費 n例題：某保險代理人，本月共收財產保險綜合險保費 90 000元， 全部劃到保險公司賬戶，保險公司按5支付手續(xù)費4 500元，并 開出轉賬支票付訖。 n保險公司

19、收到保費時： 借：銀行存款 90 000 貸：保費收入財產綜合險 90 000 n保險公司支付手續(xù)費時： 借：手續(xù)費支出財產綜合險 4 500 貸：銀行存款 （3）應付手續(xù)費 n例題：業(yè)務部門交來某保險代理人財產保險基本險業(yè)務保費日 報表，保費收入23 000元，并隨同交來銀行轉賬支票 20 000元， 余額下月結清，手續(xù)費按5計算，開出轉賬支票支付手續(xù)費1 000元。 n保險公司收到保費時： 借：銀行存款 20000 應收保費財產基本險(XX代理人) 3000 貸：保費收入財產基本險 23 000 n保險公司支付和計提應付手續(xù)費時： 借：手續(xù)費支出財產基本險 1150 貸：銀行存款 1 00

20、0 應付手續(xù)費- XX代理人 150 下月代理人交來保費時：下月代理人交來保費時： 借：銀行存款借：銀行存款 3 000 貸：應收保費貸：應收保費財產基本險財產基本險 3000 下月保險公司支付應付手續(xù)費時：下月保險公司支付應付手續(xù)費時： 借：應付手續(xù)費借：應付手續(xù)費XX代理人代理人 150 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 （4）傭金支出的核算）傭金支出的核算 例題保險公司計算應付某壽險代理人傭金例題保險公司計算應付某壽險代理人傭金66006600元，十天后支付。元，十天后支付。 會計處理會計處理 計算應付傭金計算應付傭金 借：傭金支出借：傭金支出 66006600 貸：應付傭金貸：應付傭金

21、 46004600 支付傭金支付傭金 借：應付傭金借：應付傭金 46004600 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4600 三、營業(yè)稅金及附加三、營業(yè)稅金及附加 （一）營業(yè)稅金及其附加的征稅范圍（一）營業(yè)稅金及其附加的征稅范圍 以下險種根據規(guī)定可免征營業(yè)稅。以下險種根據規(guī)定可免征營業(yè)稅。 （1）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營）對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務的保費收入免征營 業(yè)稅。業(yè)稅。 （2）出口信用保險業(yè)務）出口信用保險業(yè)務 （二）營業(yè)稅金及附加的計算（二）營業(yè)稅金及附加的計算 1、營業(yè)稅的計算、營業(yè)稅的計算 營業(yè)稅計算公式為：營業(yè)稅額營業(yè)稅計算公式為：營業(yè)稅額

22、=應納稅營業(yè)額應納稅營業(yè)額稅率稅率 （1）關于應納稅營業(yè)額的規(guī)定）關于應納稅營業(yè)額的規(guī)定 營業(yè)額為初保業(yè)務以其全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額。營業(yè)額為初保業(yè)務以其全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額。 為了簡化手續(xù)，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保為了簡化手續(xù)，在實際征收過程中，可對初保人按其向投保人收取的保 費收入全額（即不扣除分保費支出），對分保人取得的分保費收入不再費收入全額（即不扣除分保費支出），對分保人取得的分保費收入不再 征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務會計制度規(guī)定的保險企業(yè)已征收過營業(yè)稅的應收未收保費，凡在財務

23、會計制度規(guī)定的 核算期限內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回核算期限內未收回的，允許從營業(yè)額中減除。在會計核算期限以后收回 的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中的已沖減的應收未收保費，再并入當期營業(yè)額中。 (2)營業(yè)稅率從營業(yè)稅率從2003年起調整為年起調整為5%。 2 2、城市維護建設稅的計算、城市維護建設稅的計算 城市維護建設稅額城市維護建設稅額= =營業(yè)稅額營業(yè)稅額稅率稅率 3、教育費附加的計算、教育費附加的計算 教育費附加=營業(yè)稅額稅率 例題 某保險公司本月應稅保費收入為500 000 元，分保費支出為100 000元。營業(yè)稅率為5%， 城市維護建設稅率為7%，

24、教育費附加稅率為3%。 那么 營業(yè)稅=（500 000100 000）5%=20 000 （元） 城市維護建設稅額=20 0007%=1 400（元） 教育費附加=20 0003%=600（元） （三）營業(yè)稅金及附加的核算（三）營業(yè)稅金及附加的核算 1、科目的設置、科目的設置 （1）“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目科目 （2）“應交稅金應交稅金”科目科目 （3）“其它應付款其它應付款”科目科目 2 2、核算舉例、核算舉例 例題例題 依照上例，保險公司應編制的會計分錄為：依照上例，保險公司應編制的會計分錄為： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅營業(yè)稅 20 00020 000 城市維

25、護建設稅城市維護建設稅 1 4001 400 教育費附加教育費附加 600600 貸：應交稅金貸：應交稅金營業(yè)稅營業(yè)稅 20 00020 000 城市維護建設稅城市維護建設稅 1 4001 400 其它應付款其它應付款教育費附加教育費附加 600600 例題例題 保險公司用銀行存款支付上例中的營業(yè)稅金及附加。保險公司用銀行存款支付上例中的營業(yè)稅金及附加。 會計處理：會計處理： 借：應交稅金借：應交稅金營業(yè)稅營業(yè)稅 20 00020 000 城市維護建設稅城市維護建設稅 1 4001 400 其它應付款其它應付款教育費附加教育費附加 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 22 000 四、提取

26、保險保障基金四、提取保險保障基金 （一）（一）概念概念 保險保障基金，是指根據保險保障基金，是指根據保險法保險法，由保險公司繳納形成，按照，由保險公司繳納形成，按照 集中管理、統(tǒng)籌使用的原則，在保險公司被撤銷、被宣告破產集中管理、統(tǒng)籌使用的原則，在保險公司被撤銷、被宣告破產等等 情形下，用于向保單持有人或者保單受讓公司等提供救濟的法定情形下，用于向保單持有人或者保單受讓公司等提供救濟的法定 基金?；稹?（二）（二）繳納辦法繳納辦法 1、財產保險、意外傷害保險和短期健康保險，按照自留保費的、財產保險、意外傷害保險和短期健康保險，按照自留保費的 1%繳納繳納； 2、有保證利率的長期人壽保險和長期

27、健康保險，按照自留保費、有保證利率的長期人壽保險和長期健康保險，按照自留保費 的的0.15%繳納；繳納； 3、無保證利率的長期人壽保險，按照自留保費的、無保證利率的長期人壽保險，按照自留保費的0.05%繳納；繳納； 4、保險公司其他保險業(yè)務的繳納比例由中國保監(jiān)會另行規(guī)定。、保險公司其他保險業(yè)務的繳納比例由中國保監(jiān)會另行規(guī)定。 有下列情形之一的，可以暫停繳納保險保障基金有下列情形之一的，可以暫停繳納保險保障基金： 1、財產保險公司、綜合再保險公司和財產再保險公司的保險保、財產保險公司、綜合再保險公司和財產再保險公司的保險保 障基金余額達到公司總資產障基金余額達到公司總資產6的；的； 2.人壽保險

28、公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基人壽保險公司、健康保險公司和人壽再保險公司的保險保障基 金余額達到公司總資產金余額達到公司總資產1%的。的。 保險公司的保險保障基金余額減少或者總資產增加，其保險保保險公司的保險保障基金余額減少或者總資產增加，其保險保 障基金余額占總資產比例不能滿足前款要求的，應當自動恢復繳障基金余額占總資產比例不能滿足前款要求的，應當自動恢復繳 納保險保障基金。納保險保障基金。 （三）核算（三）核算 1、科目設置、科目設置 （1）“提取保險保障基金提取保險保障基金”科目科目 （2）“保險保障基金保險保障基金”科目科目 2 2、核算舉例、核算舉例 例題例題 某財產保險公司經營財產及責任保險、人身意外傷害保險、短期健某財產保險公司經營財產及責任保險、人身意外傷害保險、短期健 康保險，當年自留保費收入為康保險，當年自留保費收入為87 700 00087 700 000元，按自留保費的元，按自留保費的1%1%提取保險提取保險 保障基金保障基金877 000877 000元。會計分錄為：元。會計分錄為： 借借: : 提取保險保障基金提取保險保障基金 877 000877 000 貸：保險保障基金貸：保險保障基金 877 000 877 000 五、其他支出五、其他支出 1 1其他支出的內容