國內(nèi)外內(nèi)部審計文獻綜述

1、國內(nèi)外內(nèi)部審計文獻綜述 【摘要】本文對國內(nèi)外的內(nèi)部審計研究文獻進行了梳理，并對未來內(nèi)部審計的研究作了一些展望。 【關鍵詞】內(nèi)部審計，審計質(zhì)量，文獻綜述 一、引言 內(nèi)部審計是企業(yè)的一種內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督和管理活動。美國內(nèi)審協(xié)會自成立以來一直致力于在全球推行內(nèi)部審計制度，尤其是2002年美國一系列財務丑聞發(fā)生后，內(nèi)審的作用更加突出，并被提升到公司治理的高度。而在我國內(nèi)部審計仍處于起步階段，一般只有大型企業(yè)才設置內(nèi)部審計機構，內(nèi)審作用不顯著。 二、內(nèi)部審計理論綜述 （一）國外研究文獻綜述 國外學者對內(nèi)部審計的研究可以大致歸納為以下幾個方面： 1.內(nèi)部審計的設立因素。goodwin 和 kent（2004）

2、運用代理框架和澳大利亞2000年的數(shù)據(jù)，通過對設有內(nèi)部審計和沒有內(nèi)部審計公司的對比發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計的存在與風險管理委員會、公司規(guī)模、資產(chǎn)結構、獨立董事比例、審計委員會正相關。 carcelloeral（2005）基于對美國 217 家中等規(guī)模上市公司內(nèi)部審計主管的調(diào)查，研究影響內(nèi)部審計預算的因素。結果顯示內(nèi)部審計的預算和公司風險、支付監(jiān)督成本的財務能力以及內(nèi)部審計外包情況有關，具體表現(xiàn)在內(nèi)部審計預算額與公司規(guī)模、長期負債比例、行業(yè)特征等顯著正相關，而與內(nèi)部審計外包比例顯著負相關。 2.內(nèi)部審計外包的影響因素。adams（2004）認為代理理論有助于解釋內(nèi)部審計外包問題，在決策時應考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)境

3、的不確定性，并預測在復雜的經(jīng)營環(huán)境下組織更可能在企業(yè)內(nèi)部設立內(nèi)部審計機構，而不是將內(nèi)部審計職能外包。widener 和 selto（2006）及 rolandetal（2007）運用 williamson 關于交易成本的四個分析維度，通過建立實證模型來描述并解釋內(nèi)部審計外包的程度，結果顯示：資產(chǎn)專用性越低、內(nèi)部審計活動頻率越低以及它們的相互作用越強，內(nèi)部審計外包的可能性越大。careyetal（2009）研究了澳大利亞公司內(nèi)部審計外包的影響因素，實證發(fā)現(xiàn)：成本節(jié)約越多、外部審計人員的技術能力越強，則內(nèi)部審計越容易外包。abbottetal（2010）從內(nèi)部審計外包的角度研究公司治理、審計質(zhì)量和

4、薩班斯法案的關系，并利用2000年法案頒布前的219家公司數(shù)據(jù)進行多元回歸，結果發(fā)現(xiàn)，審計委員會越有效運作，內(nèi)部審計外包的可能性就越低，如果審計委員會有權解聘內(nèi)部審計官的話則外包的可能性更低。 3.企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制。anderewedchambers等人在內(nèi)部審計一書中分別從為什么對內(nèi)部審計進行審計、誰來審計內(nèi)部審計人員及內(nèi)部審計外部檢查和評估內(nèi)部審計的方式等方面對企業(yè)內(nèi)部審計及企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制進行了分析。deangel （1998）認為，審計質(zhì)量取決于審計者的專業(yè)能力和獨立性，并假設，在其他條件相同情況下，較高的獨立性和較強的專業(yè)勝任能力有助于提高內(nèi)部審計質(zhì)量。 4.內(nèi)部審計與內(nèi)部控

5、制的關系方面。吉爾考特曼徹對內(nèi)部審計研究認為“內(nèi)部控制”是現(xiàn)代內(nèi)部審計的主要產(chǎn)品；安德魯錢伯斯等學者指出內(nèi)部控制概念應作為內(nèi)部審計那套管理理論的核心；在回首 iia 五十年時維克托布林克談到“內(nèi)部控制”應該最受內(nèi)部審計關注。 （二）國內(nèi)研究文獻綜述 1.內(nèi)部審計組織模式設置方面研究。程新生和張宜（2005）利用 2002 年截面數(shù)據(jù)對中國制造業(yè)上市公司內(nèi)部審計情況進行了實證研究，發(fā)現(xiàn)單獨設立內(nèi)部審計部門的公司較未單設內(nèi)部審計部門的公司規(guī)模更大。耿建新、李躍然（2006）收集滬市2001年至2004年ipo公司的招股說明書數(shù)據(jù)，研究結果發(fā)現(xiàn)，我國上市公司單設內(nèi)部審計機構對改善公司的治理效果具有一

6、定的作用，其設立時公司主要還是基于管理方面的考慮，并沒有上升至公司治理的高度。劉國常和郭慧（2010）以我國中小企業(yè)板塊上市公司為研究樣本，利用公布的2008年年度報告數(shù)據(jù)考察影響內(nèi)部審計特征的因素，研究以審計規(guī)模作為內(nèi)部審計特征的替代變量，結果發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計規(guī)模與公司分支數(shù)量顯著正相關，與流動比率、速動比率顯著負相關。 2.內(nèi)部審計外包的影響因素。王光遠和瞿曲（2005）建議：應以受托責任為基礎，借鑒委托代理、交易成本等理論來考察內(nèi)部審計外包問題。畢華書和魏眾群（2006）從公司特點、知識管理、整合能力、法律環(huán)境、委外資源、公司治理要求的角度，認為公司分支機構越多，知識整合能力越強，法律尚未

7、禁止，則外包的可能性越大。胡鮮葵（2009）則從企業(yè)規(guī)模、服務的可獲取性、控制特征、內(nèi)部審計作用和非核心業(yè)務外包的經(jīng)驗角度，分析得出：規(guī)模越大，服務的獲取性越強，控制風險越大，只進行傳統(tǒng)、非核心的確認服務，則外包趨向越強。 3.內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關系研究。閻達五、揚有紅（2001）認為設置內(nèi)部審計機構并對內(nèi)部審計進行科學定位是內(nèi)部控制框架構建的關鍵因素之一。尹世芬（2005）在談論我國企業(yè)內(nèi)部審計時提到，在企業(yè)內(nèi)部組織結構的安排中，內(nèi)部審計是否具有權威性和獨立性是關系到企業(yè)的內(nèi)部控制能否有效實施的關鍵因素之一。陳文銘（2007）在企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計相關問題的探討中指出，內(nèi)部審計是全面審查、監(jiān)督內(nèi)部控制制度的專門組織，它存在于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。 4.對未來內(nèi)部審計發(fā)展趨勢研究。經(jīng)研究公司治理推動了內(nèi)部控制的發(fā)展，王光遠，劉秋明（2003）指出風險導向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計的發(fā)展方向，由控制轉(zhuǎn)變風險。蔡春等（2006）指出由于受公司治理和受托責任控制的要求，內(nèi)部審計將向持續(xù)性認證審計、績效審計、遵循鑒證、戰(zhàn)略審計、風險管理審計等方面轉(zhuǎn)變。 總結與展望：綜上，學者在分析過程中所選取的大量材料大都基于西方內(nèi)部審計實務，鮮有來自我國的經(jīng)驗資料。如果能借鑒西方已有成果，調(diào)查了解我國內(nèi)部審計在公司治理中的現(xiàn)實狀況，并進行研究、指導，推廣先進理念